新收入準(zhǔn)則下建筑行業(yè)之賬務(wù)處理

1、新收入準(zhǔn)則下建筑行業(yè)之賬務(wù)處理工程施工收入確認(rèn)（一）履約進(jìn)度確認(rèn)工程施工合同屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。工程施工合同使用投入法基于已發(fā)生的成本來(lái)計(jì)量其履約義務(wù)的履約進(jìn)度。當(dāng)已發(fā)生的成本與履約進(jìn)度不成比例，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，通常僅以其已發(fā)生的成本為限確認(rèn)收入。對(duì)于施工中尚未安裝、使用或耗用的商品 (本段的商品不包括服務(wù) )或材料成本等，當(dāng)企業(yè)在合同開(kāi)始日就預(yù)期將能夠滿(mǎn)足下列所有條件時(shí)，應(yīng)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)不包括這些成本：（ 1）該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；（ 2）客戶(hù)先取得該商品或材料的控制權(quán)

2、，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；（ 3）該商品或材料的成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的；（ 4）企業(yè)自第三方采購(gòu)該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造，對(duì)于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人。施工中尚未安裝、使用或耗用的設(shè)備或材料成本等，滿(mǎn)足條件時(shí)需要調(diào)整投入法，其結(jié)果是企業(yè)按設(shè)備采購(gòu)成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備所產(chǎn)生的收人（即，零毛利），并將設(shè)備的成本排除在履約進(jìn)度計(jì)量之外。（二）可變對(duì)價(jià)工程施工合同對(duì)價(jià)金額可能因折扣、回扣、退款、抵免、價(jià)格折讓、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、罰款、索賠或其他類(lèi)似項(xiàng)目而改變。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形

3、。合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。期望值是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額的概率加權(quán)金額的總和。如果企業(yè)擁有大量具有類(lèi)似特征的合同，則期望值可能是可變對(duì)價(jià)金額的恰當(dāng)估計(jì)。 最可能的金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額 (即，合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果 )。如果合同僅有兩個(gè)可能的結(jié)果（例如，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)或不能實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金目標(biāo)），則最可能的金額可能是可變對(duì)價(jià)金額的恰當(dāng)估計(jì)。精選文庫(kù)工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶(hù)同意支付的額外款項(xiàng)，或者因工程進(jìn)度

4、等原因而須支付的罰款，屬于工程施工合同可變對(duì)價(jià)。（三）工程施工合同變更工程施工合同變更需根據(jù)是否可明確區(qū)分及是否反映了單獨(dú)售價(jià)等分為三種情形進(jìn)行處理。（四）由于同一施工合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，施工企業(yè)可以設(shè)置“合同結(jié)算 ”科目（或其他類(lèi)似科目），以核算同一施工合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶(hù)結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算 ”科目反映定期與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置 “合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn) ”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。工程施工合同賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1. “合同履約成本 ”科目本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包

5、括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)

6、等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)合同履約成本，間接費(fèi)用可先在本科目下設(shè)置 “間接費(fèi)用 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)合同履約成本。施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“合同履約成本”科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”、 “原材料 ”等科目。-2精選文庫(kù)2. “合同結(jié)算 ”科目（ 1）本科目核算在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的工程施工合同涉及與客戶(hù)結(jié)算的對(duì)價(jià)。（ 2）本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算a.本科目反應(yīng)施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的履約進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。b.向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)

7、款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目， 貸記 “合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算 ”“應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”科目。c.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。d.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款 合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置 “合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn) ”科目反映工程施工合同按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。（二）施工合同賬務(wù)處理流程1.實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2.確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合同結(jié)算 收入結(jié)轉(zhuǎn)-3精選文庫(kù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本3.結(jié)算合同價(jià)款（ 1）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅貸：合同結(jié)算 價(jià)款結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng)稅（ 2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算 ”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)