2007年新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目比較

1、2007 年新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目比較財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)科目作了較大改變，新會(huì)計(jì)科目 體系中除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目與企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （ 2001） 中相關(guān)科目作一比較分析。一、未作任何改變的科目這類科目主要有： 資產(chǎn)類： “銀行存款”、“其他貨幣資金 ”、“應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異 ”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷 差價(jià)” 委托加工物資”等科目。負(fù)債類： 應(yīng)付票據(jù)” 應(yīng)付賬款” 預(yù)收賬 款”應(yīng)付利息”應(yīng)付股利”其他應(yīng)付款”朱未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。 所有者權(quán)益類： 本年利潤(rùn)”、 利潤(rùn)分配”等科目。 成本類

2、： 生產(chǎn)成本”等科目。 損益類： 利息收入”、 其他業(yè)務(wù)收入 ”、 投資收益”、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”、 營(yíng)業(yè) 外支出”、 以前年度損益調(diào)整 ”等科目。二、科目名稱改變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變這類科目主要有 庫存現(xiàn)金”和 所得稅費(fèi)用 ”兩個(gè)科目。 制度中的現(xiàn)金是指 庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)動(dòng)用的銀行存款， 從這一點(diǎn)來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的， 因此將 現(xiàn)金 ”科目改為 庫存現(xiàn)金 ”科 目是合理的。更改后的 所得稅費(fèi)用 ”科目與制度中的 所得稅”科目核算內(nèi)容相 同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用， 只是名稱改變而已。三、科目名稱改變且實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1. 資

3、產(chǎn)類。 材料采購”科目，制度中 物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的 材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而 材 料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過 在途物資 ”科目核算，不通過本科目核算。2. 損益類。其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其 他業(yè)務(wù)發(fā)生和稅費(fèi)及銷售費(fèi)用，與 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目有一定的區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅金及附加， 本科目不僅核算主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加， 也核算其 他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。 這反映了我國(guó)淡化主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分， 因?yàn)?不管是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費(fèi)

4、用， 不再區(qū)分。銷售費(fèi)用， 本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、 提供勞務(wù)的過程中發(fā)生 的各種費(fèi)用，與 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目相比核算內(nèi)容減少。四、科目名稱未變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1. 資產(chǎn)類。應(yīng)收票據(jù)：制度明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)， 應(yīng)將其賬面余 額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款： 本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化： 第一， 預(yù)付工程款也通過 本科目核算，不再直接記入 在建工程 ”科目。第二，制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備， 如果有確鑿證據(jù)表

5、明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)， 應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第三， 科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。壞賬準(zhǔn)備： 本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化： 第一， 計(jì)提基礎(chǔ)由制度對(duì)“應(yīng)由賬款 ”和“其他應(yīng)收款 ”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對(duì)全部的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款 等。第二已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回， 可直接借記 “銀行存款 ”科目，貸記“壞 賬準(zhǔn)備 ”科目。第二，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法 和賬齡百分比法，百是對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。 也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信

6、用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干 組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失， 計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一取消了 “股權(quán)投 資差額 ”明細(xì)科目。因?yàn)椋顿Y成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資 本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成） 、商譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并 形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應(yīng)享有的份額則將其 差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（權(quán)益法） 。第二， “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目改為 “其他權(quán)益 變動(dòng)”明細(xì)科目。 第三，將制度中 “被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所 有者權(quán)益， 按持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”改

7、為“在持股比例不變的情況下， 被投 資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份 額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)） ，貸記或借記 資本公積 其他資本公 積'科目”。第四，未對(duì)因改變持有目的而重新分類的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定。固定資產(chǎn)： 本科目增加了兩個(gè)核算內(nèi)容： 第一，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施以 及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件也在本科目核算。 第二，固 定資產(chǎn)原價(jià)中要考慮棄置費(fèi)用的內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。在建工程： 本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化： 第一，企業(yè)預(yù)付的工程款 先記入“預(yù)付賬款 ”科目，期末按合理估計(jì)的發(fā)包

8、工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度 款借記“在建工程”科目，貸記 “銀行存款”、“預(yù)付賬款 ”等科目。第二，在建工程 進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出） ，貸記“銀行存款 ”、“原 材料”等科目； 度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的， 借記“銀行 存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出） ；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記 “固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（ XX 工程）。第四，設(shè)置了 “建筑工程 ”、“安裝 工程”、“在安裝設(shè)備 ”、“待攤支出 ”以及“單項(xiàng)工程 ”等明細(xì)科目，取消了 “技術(shù)改 造工程”、“大修理工程 ”、“其他支出”三個(gè)明細(xì)科目。工程物資：取消了 “預(yù)付

9、大型設(shè)備款 ”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付款 該如何處理。無形資產(chǎn)： 本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變： 第一，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中 分離出來單獨(dú)核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在 “開發(fā)支 出”科目，應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入 “無形資產(chǎn) ”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷 分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷， 不能合理確定年限的采用減值無形 資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 本 科目取消了以下項(xiàng)目： 第一，開辦費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期直接記入 “管 理費(fèi)用 ”科目第二。固定資產(chǎn)大修理支出，符合

10、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固 定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時(shí)直接讓入當(dāng)期損益。2. 負(fù)債類。長(zhǎng)期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：第一，借入時(shí)應(yīng)按 實(shí)際收到的金額 ，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目（本金） 。如存在差額還應(yīng) 借記本科目（利息調(diào)整） 。第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成 本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，而不是按借款本金和實(shí)際利率計(jì)算。 應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一，將 “溢（折）價(jià) ”明細(xì)科 目改為“利息調(diào)整 ”明細(xì)科目。第二，計(jì)算每期利息費(fèi)用時(shí)按攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算，實(shí)際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。 三制度規(guī)定，

11、發(fā)行 可轉(zhuǎn)抽象公司債券應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “可轉(zhuǎn)換公司債券 ”明細(xì)科目核算， 發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公 司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前， 應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定按實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款 ”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù) 債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券 面值），按權(quán)益成份的公允價(jià) 值，貸記“資本公積其他資本公積 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)整）。第四，債券到期的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了改變：制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債 券就可以了，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出如果 “利息調(diào)整 ”科目有余額還要調(diào)整 “財(cái)務(wù)費(fèi) 用”、“制度費(fèi)用”、“在建工程 ”等科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款：增加了 “以分

12、期付款方式購入固定資產(chǎn) ”的核算。 專項(xiàng)應(yīng)付款：制度將專項(xiàng)應(yīng)付款定義為國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款， 撥入時(shí)記入 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目，項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入 “醬 公積撥款轉(zhuǎn)入 ”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企 業(yè)所有才投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)， 同時(shí)也明確了只有形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的 部分才能轉(zhuǎn)為 “資本公積 資本溢價(jià) ”。預(yù)計(jì)負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。 由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債， 應(yīng)按確定的金額，借記 “固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn) 或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)， 按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目

13、，貸記本科目。3. 所有者權(quán)益類。實(shí)收資本：本科目新增了以下項(xiàng)目：第一，企業(yè)（中外 合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資， 應(yīng)在本科目設(shè)置 “已歸還投資 ”明細(xì)科 目核算。第二，因購股票在沖減實(shí)收資本的同時(shí)增加 “庫存股 ”。資本公積：取消了 “接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”和“接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ”明細(xì)科 目，接受捐贈(zèng)記入 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) 外幣折算應(yīng) 用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算， 不得采用合 同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了 “外幣資本折算差額 ”明細(xì)科目。 同時(shí)，也取消了 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”和“撥款轉(zhuǎn)入 ”明細(xì)科目。盈余公積：

14、增加了中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投 資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資） 。4. 成本類。制造費(fèi)用：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理 部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出， 在管理費(fèi)用核算， 而制度規(guī)定在制 造費(fèi)用核算。5. 損益類。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實(shí)際金額確定收入，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)采用遞延方式分期收款、 具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條 件的營(yíng)業(yè)收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）計(jì)價(jià)。營(yíng)業(yè)外收入：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了原記入 “資本公積 ”科目的有關(guān)債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等。管理費(fèi)用：本科目

15、新增了以下項(xiàng)目：第一，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生 的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費(fèi)在發(fā)的當(dāng)期直接記入 “管 理費(fèi)用 ”科目。原計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在 “資產(chǎn)減值損 失”科目核算。五、將同類型的科目合并周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中 “包裝物”和“低值易用品 ”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容。 應(yīng)付職工薪酬：第一，包括了制度中 “應(yīng)付工資 ”，“應(yīng)付福利費(fèi) ”，“其他 應(yīng)付款”中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于 “其他應(yīng)交款 ”核算的住房公積金、 醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等。第二，新增原來不作 為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。發(fā)出商品：包括了制度中 “分期收款發(fā)出商品 ”、“委托代銷商品 ”、“發(fā)出 商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費(fèi)：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 河道維護(hù)費(fèi)等。六、取消和新增的會(huì)計(jì)科目1、取消了一些科目。預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投 資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由 “交易性金融資產(chǎn) ”、“持有至到期投 資”及 可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：如果是持有至到期 的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ”科目。其他短期投資應(yīng)作為 金融工具采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)不再計(jì)提減值準(zhǔn)