財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之應(yīng)收款項(xiàng)

1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng) 教學(xué)內(nèi)容 一、一、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、二、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、三、 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 四、四、 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 五、壞賬五、壞賬一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 付款單位付款單位付款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行收款單位收款單位開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行（2）委托）委托收款收款(5)通知付通知付款款(6)劃撥款項(xiàng)劃撥款項(xiàng)(3)發(fā)

2、出委托發(fā)出委托收款收款(4)付款通付款通知知收款單位收款單位（1）交付）交付票據(jù)票據(jù)（7）通知）通知收款收款出票人：可能是出票人：可能是付款人付款人，也可能是，也可能是收款人收款人承兌人：承兌人：付款人付款人商業(yè)承兌匯票流程商業(yè)承兌匯票流程 付款單位付款單位付款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行收款單位收款單位開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行（4）委托收款）委托收款(6)交存票款交存票款(7)劃撥款項(xiàng)劃撥款項(xiàng)(5)發(fā)出委托收款發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)承兌后退回企業(yè) 收款單位收款單位（3）交付票據(jù)）交付票據(jù)（8）收款通知）收款通知（1）開(kāi)票并申請(qǐng)承兌）開(kāi)票并申請(qǐng)承兌銀行承兌匯票流程銀行承兌匯票流程2、特點(diǎn)：、

3、特點(diǎn)： （1 1）同城異地均可使用）同城異地均可使用（2 2）在銀行開(kāi)戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交）在銀行開(kāi)戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3 3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。讓給銀行。（3 3）付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)）付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6 6個(gè)月。個(gè)月。 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算|不帶息應(yīng)

4、收票據(jù)核算 收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款 商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款|帶息應(yīng)收票據(jù)的核算u 收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款 商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款不帶息應(yīng)收票據(jù)核算業(yè)匯票的核算取得時(shí)：取得時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）到期收回時(shí)：到期收回時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)到期收不回時(shí)：到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌匯票不存在

5、到期銀行承兌匯票不存在到期收不回的問(wèn)題收不回的問(wèn)題 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20032003年年4 4月月1 1日銷售一批商品給企業(yè)，貨款日銷售一批商品給企業(yè)，貨款100 000100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17 17，當(dāng)即收到企業(yè)開(kāi)出的，當(dāng)即收到企業(yè)開(kāi)出的6 6個(gè)個(gè)月期、面值為月期、面值為117 000117 000元的商業(yè)承兌匯票。元的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 170001700020032003年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款

6、117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 11700020032003年年10 10月月1 1日收回日收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 11700020032003年年10 10月月1 1日收不回日收不回帶息商業(yè)匯票的核算中期計(jì)提利息時(shí)中期計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期收回時(shí)：到期收回時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用到期無(wú)法收回時(shí)：到期無(wú)法收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 尚未確認(rèn)的利息等到尚未確認(rèn)的利息

7、等到實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)。實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)。 一般計(jì)提利息的時(shí)間為一般計(jì)提利息的時(shí)間為中期期末或者年末。中期期末或者年末。 應(yīng)計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)提的利息= =面值利面值利率時(shí)間率時(shí)間 計(jì)算時(shí)間時(shí)，頭尾只算計(jì)算時(shí)間時(shí)，頭尾只算一天一天帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 9 9月月3 3日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款80008000元，稅金元，稅金13601360元，同時(shí)元，同時(shí)收到一張面值為收到一張面值為93609360元、票面利率為元、票面利率為6%6%、期限為、期限為3 3個(gè)月的銀行承兌個(gè)月的銀行承兌匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本

8、息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄. .借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360 9360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 13609 9月月3 3日日12 12月月3 3日日借：銀行存款借：銀行存款 9500 95004 4 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 9360 9360 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 140 1404 4票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=9360=93603 36%/12=1406%/12=1404 4（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)v申請(qǐng)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn)v票據(jù)到期付款人付款票據(jù)到期付款人付款v商業(yè)承兌匯票到期付款人無(wú)力支付商業(yè)承兌匯票到期付款人無(wú)力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)的

9、賬務(wù)處理貼現(xiàn)的概念 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 將票據(jù)背書，將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款返回貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值 =票據(jù)的面值票據(jù)的面值（ 1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)期限）票據(jù)期限） （2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息不

10、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.57.5到期到期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 200009.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=20000 20000 9.561/360=20000 386=19614借：借：銀行存款銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 20000. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn)4.20出票出票（商業(yè)承兌匯票）（商業(yè)承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天

11、天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%7.19到期到期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=18245借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息二、 應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款核算范圍（一）應(yīng)收賬款核算范圍v應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。 v代墊的運(yùn)雜費(fèi)代墊的運(yùn)雜費(fèi)（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)5%商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：3/10、2/20

12、、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷貨企業(yè)銷貨10000件件 單價(jià)單價(jià)3元元 折扣率折扣率20%商業(yè)折扣商業(yè)折扣=10000320%=6000發(fā)票金額發(fā)票金額=10000380%=24000銷售凈額銷售凈額凈額法凈額法賣方按凈額收款，買方按凈額付款賣方按凈額收款，買方按凈額付款借：借：應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 28080 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷) 4080結(jié)論：會(huì)計(jì)記錄上不反映商業(yè)折扣結(jié)論：會(huì)計(jì)記錄上不反映商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣

13、客戶未享受現(xiàn)金折扣例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 1700貨款在貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬

14、款貸：應(yīng)收賬款 11700凈價(jià)法凈價(jià)法下如何下如何處理？處理？某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，元，商業(yè)商業(yè)折扣折扣為為20%，增值稅率為，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣條件為條件為210，N20。企業(yè)銷售商品。企業(yè)銷售商品時(shí)時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)300元元，若企，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。為（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（）（117%）3009660（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

15、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360 貸：銀行存款貸：銀行存款 300壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬損失壞賬壞賬收不回來(lái)收不回來(lái)（一）概念（一）概念 1.壞賬的概念：壞賬的概念： 壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失?？?。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。 2.壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清

16、償后仍然無(wú)法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。 注意：注意： 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（一）概念（一）概念（二）壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失根據(jù)壞賬損失記入記入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 的時(shí)間不同的時(shí)間不同 直接轉(zhuǎn)銷法備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)壞賬損失）確認(rèn)壞賬損失（2）收回已確認(rèn)的壞賬損

17、失）收回已確認(rèn)的壞賬損失優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用 配比原則、配比原則、 謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則。2、備抵法由企業(yè)自行選用由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備增設(shè)增設(shè)預(yù)計(jì)壞賬損失的方法預(yù)計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法賒銷百分比法賒銷百分比法個(gè)別確定法個(gè)別確定法 年末調(diào)整法年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)預(yù)計(jì)數(shù)調(diào)前調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額 其差額增加：其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)= 預(yù)計(jì)數(shù)預(yù)計(jì)數(shù)調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額 其差額沖減其

18、差額沖減“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”壞賬損失的預(yù)計(jì)方法壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（1）應(yīng)收賬款余額）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）百分比法（比率自行確定）例 題 甲企業(yè)采用甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法”核核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5，根據(jù)，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄. （1）該企業(yè)從）該企業(yè)從2006年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）2007年年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為失，金額為9000元；元； （3）2

19、007年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）2008年年2月，收回已確認(rèn)的壞賬月，收回已確認(rèn)的壞賬5 000元。元。 （5）2008年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。萬(wàn)元?；舅悸坊舅悸?1.計(jì)算計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末應(yīng)保持?jǐn)?shù)賬戶期末應(yīng)保持?jǐn)?shù)2.計(jì)算期末計(jì)提計(jì)算期末計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”前該賬戶已有前該賬戶已有的余額的余額3.比較比較1和和2,計(jì)算本期計(jì)算本期“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)計(jì)提數(shù)應(yīng)計(jì)提數(shù)答案（1）2006年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù) =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸

20、：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 （2）2007年年8月確認(rèn)壞賬月確認(rèn)壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9 000 答案 （3）2007年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500 （4）2008年年2月月 ，收回已確認(rèn)的壞賬，收回已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 000壞賬損失的預(yù)

21、計(jì)方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的概率越大一般：賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的概率越大（b)賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡（c）年末調(diào)整法）年末調(diào)整法（3）賒銷百分比法 比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。注意：秘密準(zhǔn)備秘密準(zhǔn)備計(jì)提壞賬的流程計(jì)提壞賬的流程 對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。 【課堂練習(xí)】【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一

22、般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企日，甲企業(yè)業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬(wàn)元，萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)

23、算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。（2）12月月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。萬(wàn)元，存入銀行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入萬(wàn)元，存入銀行。銀行。（5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的日，

24、向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1 053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)

25、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備40 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 （2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位科目要求寫出明細(xì)科目

26、和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）用萬(wàn)元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失61.5貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備61.5為什么不并入應(yīng)收賬款呢為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：（一）含義： 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。位的貨款。（二）核算使用的主要科目：（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 注意：注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入付賬款并入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

27、款”進(jìn)進(jìn)行核算。行核算。三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 例：例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000前例前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款貸：銀行存

28、款 4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。元的貨。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 415注意：注意：n如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款。n預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？颇亢怂?，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）含義：（一）含義： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：（二）核算內(nèi)容：