從信息不對稱看審計風(fēng)險及由此帶來的無效率行為2.doc

1、從信息不對稱看審計風(fēng)險及由此帶來的無效率行為 22、不對稱信息對主體行為的之二一道德風(fēng)險如第二局部所述，信息經(jīng) 濟(jì)學(xué)中的道 德風(fēng)險是指人和委托方在簽訂合同后，人山于把握更多的私人信息， 而做出不利于委托方 的行為。在師與包括者、債權(quán)人及監(jiān)管局部的第三方之間 同樣存在著的類似的。山于笫三 方與會計師的信息不對稱， 可能出現(xiàn)會汁師固 然把握較為完備的信息卻山于某些不道德的 原因而對外報送不真實(shí)的審計報告 , 這些不道德的原因包括：會計師非法持有被審計單位 的有價證券、會計師與被 審計單位發(fā)生共謀等惜況 . 這些惜況的出現(xiàn)本身就會使會計師失 往性這一根本原 那么，使審計這一過程形同虛設(shè)，以至于不但不

2、能調(diào)整者與被審計單位的信 息不 對稱性，而且還會對資源的配置造成惡劣的影響. 假設(shè)這種行為一旦被發(fā)現(xiàn)，不 但肇事的會計師要承擔(dān)責(zé)任，而且整個行業(yè)的公信力都會受到破壞.例如，I 99 9年1月XX在對普華永道會計事務(wù)所的調(diào)查中， 8 6.2 5% 的合伙人和 1 0 .5% 的其他專業(yè)人士都有諸如 直接與客戶有關(guān)的證券、擁有客戶的認(rèn)股權(quán)等 行為。這一事件使得普華永道在者心中的地 位大打折。三、從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角 度解決信息不對稱帶來上述題忖的設(shè)想 通過上面的論 述，可以清楚地看出， 在審計與審計風(fēng)險的過程中，審計是者與股份之間信息不對稱的產(chǎn) 物，審計風(fēng)險 是會訃師與被審計單位之間信息不對稱的產(chǎn)物

3、?而在審計的進(jìn)行過程中，信 息不 對稱乂會分別導(dǎo)致不利選擇和道德風(fēng)險的出現(xiàn)。 正所謂“解鈴還須系鈴人， 因 此， 解決這些題目的相關(guān)也應(yīng)當(dāng)從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)考慮。由于被審計單位、者和會計師之間的信息不對稱是客觀存在的，根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本原理 , 我們當(dāng)然可以通過諸如對 會計核算釆取更為嚴(yán)格的制度約束以及賦予會計師更 大的權(quán)力等手段使信息相對完全化， 但山此帶來的審訃風(fēng)險仍然不可能白分之口 地予以去除。 因此筆者以為監(jiān)管局部更應(yīng)當(dāng)把 留意力放在如何防止由于信息不 對稱而導(dǎo)致的不利選擇和道德風(fēng)險的出現(xiàn)， 及如何在信息 不對稱的情況下，能夠使會計師在執(zhí)業(yè)過程中主動地追求信息的完全化。I、通過有

4、效的行險偏好者 . 假設(shè)業(yè)自律制度 使會計師追求信息相對完全化山于不利選擇的產(chǎn)生是山于會計師手中的信息 不完備，無法正確判定企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的真實(shí)水平，從而謹(jǐn)慎的會計師從本錢效 益的原那么出發(fā)，釆取躲避的態(tài)度，導(dǎo)致市場中僅存的會計師大多是“風(fēng)較高的風(fēng)險有很大可能給會計師帶來巨大損失，那么他們在從業(yè)時 就不會隨意減少必要的審計步驟，也會使“風(fēng)險偏好者向“風(fēng)險躲避者轉(zhuǎn)化，有 利于這一行業(yè)健康地。從這個 角度出發(fā) ,筆者以為對于 c PA 這樣一個高度專業(yè) 化的行業(yè)來說，使會計師追求信息化安 全化的方法可以采取 XX 已執(zhí)行的局部措 施，即通過使會計師承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任而行業(yè) 內(nèi)部的自律。為到

5、達(dá)這一 U 的，國內(nèi)事務(wù)所的組織形式應(yīng)當(dāng)從采用的有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為項 LI 主管合伙人承擔(dān) 無窮連帶責(zé)任的有限合伙制。另外， 假設(shè)會汁師能夠通過檢查其他會汁 師所發(fā)生 的錯誤而獲取高額的話，這種自律體系就應(yīng)當(dāng)可以得到有效地執(zhí)行。2、建立 針對“道德風(fēng)險的有效的檢查和處分制度對于道德風(fēng)險， 筆者以為這一點(diǎn)應(yīng) 當(dāng)成為監(jiān)管機(jī) 構(gòu)的主要檢查方向， 山于此時已經(jīng)沒有其他任何第三方能夠有能力 促使會計師提供完備的 信息。在這個時候，監(jiān)管機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)成為會計師的“會計師 ,而不是他們的庇護(hù)傘 . 在這一點(diǎn)上，實(shí)質(zhì)地而不是形式地定期和不定期抽查是 必不可少的。這樣，當(dāng)會計師處于信息 不完備的狀況下時即在審計過程中 時，會主動地釆取措施完備自己的信