匯總不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形以及文件依據(jù)(精編版)

1、匯總不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形以及文件依據(jù)一、納稅人身份不能抵扣1. 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2. 小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費(fèi)用，在取得一般納稅人資格后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3. 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票4. 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證1. 增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)

2、，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。2. 納稅人資料不齊全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3. 提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷

3、項(xiàng)稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。4. 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 33 號(hào)）規(guī)定： “納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)

4、按中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法及中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅 額。5. 除以下運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證：2012 年 1 月 1 日前開具的開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、2012 年 1 月 1 日至 2013 年 8 月 1 日前非 “營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)地區(qū)開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、2013 年 8 月 1 日至 2014 年 1 月 1 日開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)可以計(jì)算抵扣。三、購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途1. 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

5、方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。需要關(guān)注的是，其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 部分成員企業(yè)購(gòu)進(jìn)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)等抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)2009 年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不動(dòng)產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，

6、包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程財(cái)稅 2009113 號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（ gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“02” 的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（ gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“03” 的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。固定資產(chǎn)分類與代碼 （

7、 gb/t14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空 調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。3. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。4. 非正常損失非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）