淺析會計謹慎性原則及其應(yīng)用

1、    淺析會計謹慎性原則及其應(yīng)用    李潞池摘 要：謹慎性原則是會計的重要原則之一，在會計實務(wù)和會計核算過程中有著十分重要的意義，針對一些虛假利潤等問題有著很好的預(yù)防作用，實現(xiàn)對債權(quán)人合法權(quán)益的保護。然而，該原則在實際運行過程中存在著一些不盡人意之處，導(dǎo)致其作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮，需要對此進行完善和改革。文章首先對謹慎性原則的應(yīng)用進行了闡釋，在此基礎(chǔ)上提出該原則在應(yīng)用中的問題，最后對完善謹慎性原則提出幾點建議，希望對實踐有一定的指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：謹慎性原則；應(yīng)用；兩面性謹慎性原則是會計行業(yè)的基本原則之一，是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供

2、選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益。該原則的應(yīng)用是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，并起到預(yù)警風險和化解風險的作用。一、謹慎性原則的定義會計謹慎性原則指的是當企業(yè)面對一些無法確定的因素影響時，其對相關(guān)事項進行確認或者計量時應(yīng)當做到應(yīng)有的謹慎，從客觀實踐出發(fā)，不對資產(chǎn)和收益等進行過高或者較低的評估。在市場經(jīng)濟條件下，風險的來源就是建立在不確定因素的基礎(chǔ)之上，謹慎性原則的價值就是對那些不確定的因素進行防范，把風險控制在

3、萌芽狀態(tài)，更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展。會計人員在會計實務(wù)中要秉承謹慎性原則的要求，對將要承擔的損失等費用進行科學(xué)的評估，對所有者的權(quán)益進行科學(xué)的處理，堅決做到不虛增利潤。謹慎性原則對會計核算也有著重要的意義，能起著預(yù)警風險、化解風險的作用，保證了會計信息的準確性和安全性。二、謹慎性原則的應(yīng)用1.對無形資產(chǎn)進行確認企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展都需要資金的支持，尤其新產(chǎn)品的研發(fā)更需要大量資金支撐，而所研發(fā)的新產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來預(yù)期的收益具有不確定性。對于企業(yè)研究開發(fā)的資金支出，在進行會計處理時要針對不同的階段進行區(qū)分處理，習(xí)慣上將分為研究和開發(fā)兩個階段，如果要把開發(fā)階段支出的資金確認為無形資產(chǎn)的話，通常需要滿

4、足相應(yīng)的條件。企業(yè)研究開發(fā)支出的資金除去無形資產(chǎn)的那部分，其他的通常計入到當期損益中來，這就對謹慎性原則進行了充分的反應(yīng)。2.對收入進行確認通常而言，對商品銷售收入進行確認需要符合五個方面的條件：第一，企業(yè)對該商品沒有繼續(xù)進行管理的權(quán)利，對于那些已經(jīng)銷售出去的商品也失去了控制，無法進行相應(yīng)的干涉。第二，企業(yè)已經(jīng)把商品的收益和風險進行了轉(zhuǎn)嫁，購買方取得了商品的收益，承擔由此帶來的風險。第三，和該商品有關(guān)聯(lián)的利益在很大程度上能夠進入該企業(yè)。第四，該商品的成本通過計算能夠算出來。第五，和該商品存在關(guān)聯(lián)的利益也能夠準確的算出。只有滿足上述的五個條件，才能夠?qū)κ杖脒M行準確的確認，只要不滿足上面的一個條件

5、，盡管該商品已經(jīng)售出，和該商品相關(guān)的經(jīng)濟利益也進入企業(yè)，也不能夠?qū)υ擁検杖脒M行確認。從中可以看出，謹慎性原則在收入確認方面得到了非常充分的體現(xiàn)。3.計提資產(chǎn)減值準備企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額受到很多不定因素的影響，有的情況下還會出現(xiàn)減值的情形，因此，企業(yè)應(yīng)當定期對其資產(chǎn)數(shù)額進行評估和測試。在新的會計準則中，針對企業(yè)資產(chǎn)減值有多個準備，主要有長期股權(quán)投資減值準備，存貨跌價準備，應(yīng)收賬款的壞賬準備，固定資產(chǎn)的減值準備等。此外，多項資產(chǎn)包括資產(chǎn)組的價值也需要計提減值準備。4.加速折舊在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行評估時，加速折舊的方法應(yīng)用十分普遍，在會計準則也是被允許的。在此方法下，對固定資產(chǎn)進行維護的費用加上折舊費用比按

6、照普通年限法計算之下的固定資產(chǎn)價值更加的穩(wěn)定，能夠避免對資產(chǎn)評估的不合理，防止對企業(yè)資產(chǎn)過高或過低評估，為此，謹慎性原則就得到了體現(xiàn)。5.或有事項的處理企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在不違背法律的情形下，可以對將要發(fā)生的債務(wù)和相關(guān)費用進行評估，此時對流入企業(yè)的利益并不進行考慮。然而，存在另外的一些支出，債務(wù)人可以對此進行確認，視為預(yù)計負債，還存在一些或有的收益，債權(quán)人并不把其視為企業(yè)的資產(chǎn)來對待，僅在表外予以附注，這樣的處理辦法也體現(xiàn)了謹慎性原則。三、謹慎性原則應(yīng)用中存在的問題1.某些會計規(guī)則條款操作性不強首先，計提減值準備缺乏規(guī)范性，企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定：資產(chǎn)是否減值企業(yè)要在資產(chǎn)負債表日進

7、行判斷，如果資產(chǎn)進行回收所獲得的金額比賬面價值大時，應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備。從中可以看出，該準則盡管規(guī)定了當企業(yè)面對一些可能存在的資產(chǎn)損失計提減值準備，但是在計量方法、計量規(guī)范上沒有一個統(tǒng)一的標準，由于多樣性的存在造成企業(yè)在實務(wù)中隨意性操作，這樣做的結(jié)果導(dǎo)致一些情況相似的企業(yè)在會計數(shù)據(jù)上也存在較大的異同，所以使得會計信息缺乏可比性。其次，對一些會計政策變更差異進行追溯調(diào)整比較困難。由于會計制度制度要求對會計政策變更引起的差異要進行追溯調(diào)整。而對于一些差異進行追溯調(diào)整所需要的時間很長，甚至需要幾十年的時間，既要對企業(yè)所得進行必要的調(diào)整，又要對所得稅的費用進行調(diào)整，此外，對于調(diào)整所得稅費用，需要大量的

8、財務(wù)處理工作，操作上十分困難不易。第三，由于市場價格機制完善性缺乏，造成無法對公允價值進行正確估量。我國當前的國情仍然是社會主義初級階段，市場經(jīng)濟的規(guī)則還不是特別的完善，關(guān)于價格機制的相關(guān)信息缺乏參考，導(dǎo)致公允價值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到束縛。2.計提減值準備隨意性就資產(chǎn)減值計量而言，目前的會計制度和原則沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，不存在一個統(tǒng)一的標準，因此企業(yè)擁有很大的操作空間，企業(yè)在這個問題上的做法主觀性往往比較強。甚至有的企業(yè)為了自身利益，對減值準備的計提方法任意進行改變，進行虛假業(yè)績等。 3.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾首先，謹慎性原則和可靠性原則存在矛盾的地方。可靠性原則指會計核算應(yīng)當

9、以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。謹慎性原則卻強調(diào)預(yù)計可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費用，具有主觀隨意性，兩者明顯相矛盾。其次，謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。謹慎性原則要求在當期確認可能將要發(fā)生的損失和費用，滯后確認或不確認可能發(fā)生的收入和收益，在當期沒有相應(yīng)的成本和收入與之配比，兩者客觀存在沖突。第三，謹慎性原則和其他會計原則存在矛盾?？杀刃栽瓌t要求會計信

10、息能夠相互之間可比，口徑也呈現(xiàn)一致性；一致性原則要求會計處理方法前后相同，呈現(xiàn)一致性，一旦采用了，不能隨意變化，應(yīng)當自始至終。而謹慎性原則關(guān)于信息口徑、方法上沒有做出相應(yīng)的要求，給予企業(yè)一定的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行調(diào)整，會計信息往往會失去可比性，所以可比性原則與一致性原則存在矛盾的地方。四、謹慎性原則的完善的建議隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟的競爭更加的激烈，市場也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，例如，經(jīng)濟危機、經(jīng)濟泡沫等，這些不確定因素的存在大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，需要企業(yè)運用好謹慎性原則，為自身發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。如果對謹慎性原則濫用，會計信息的準確定和可靠性將得不到保障，將阻礙企業(yè)的發(fā)展，因

11、此，對謹慎性原則進行完善顯得十分迫切，對此，筆者認為應(yīng)當從下面幾個方面努力：1.細化會計規(guī)則條款，增強可操作性目前，在一些會計制度、會計準則中體現(xiàn)謹慎性原則的會計操作方法還相對模糊，缺乏明確性，給實踐中的操作帶來很大的障礙。例如，關(guān)于計提減值準備時對“可變現(xiàn)凈值”的確定，對其操作十分不易，難度很大，導(dǎo)致其無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用，流于形式上，沒有太大的實際意義。此外，由于謹慎性原則在運用過程中不斷凸顯出新的問題，其弊端越來越突出，國家為此專門制定了操作性較強的具體規(guī)范，以此來提高會計信息可比性和操作性。為了提高會計信息的質(zhì)量水平，防止出現(xiàn)盲目的主觀操作，國家還應(yīng)當加快規(guī)則制定，明確濫用謹慎性原

12、則的法律后果，增大打擊力度，這樣才能逐步提高企業(yè)的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性，在激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進。2.制定一個統(tǒng)一標準的減值準備的計提方法為了應(yīng)對計提減值準備隨意性問題，不僅應(yīng)當完善監(jiān)督機制，還應(yīng)制定一個統(tǒng)一標準的減值準備的計提方法，針對每個企業(yè)的特殊情形，找到科學(xué)的謹慎的會計辦法，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展，會使企業(yè)做到居安思危，對風險進行有效的防范。然而，實踐中關(guān)系與謹慎性原則的使用還存在很多不足之處，例如，主觀性強等，這些不利因素阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。為了防止會計人員濫用謹慎性原則來謀求自身利益，企業(yè)應(yīng)當做到下面兩點：首先，要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部約束機制，加強監(jiān)督，逐步提高會計人員的職業(yè)道德，從根源

13、上遏制對謹慎性原則的濫用，為謹慎性原則的實施營造一個良好的外在環(huán)境。其次，充分發(fā)揮審計的手段，加強以社會為主體的監(jiān)督，構(gòu)建一個良好的外部監(jiān)督體系，防止對謹慎性原則的濫用和曲解，保證謹慎性原則公平、公正的運用。3.緩解謹慎性原則和其他原則的沖突理論上，會計原則有很多種，正確緩解原則之間的沖突能夠為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的氛圍，為企業(yè)的發(fā)展指明方向和道路。實踐中，真實性原則和可靠性原則在眾多原則中居于首位，同時它們在一定程度上阻礙謹慎性原則的運用，謹慎性原則應(yīng)用的前提是必須保證會計信息的真實性和可靠性，當謹慎性原則和真實性和可靠性原則相矛盾時，這時就該結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性來決定，當不確定程度

14、越高時，應(yīng)當對謹慎性原則優(yōu)先使用，以此來保證資金的安全，反之，當不確定程度越低時，那么就應(yīng)當對權(quán)責原則和分配原則優(yōu)先考慮，能夠客觀的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。在會計實務(wù)中，為了避免謹慎性原則和其他會計原則發(fā)生沖突，為了盡量減少謹慎性原則應(yīng)用與其他會計原則沖突，企業(yè)可以完善關(guān)于謹慎性原則使用的規(guī)定，例如，關(guān)于謹慎性原則的應(yīng)用的前提、順序等進行完善規(guī)定。五、結(jié)語我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題，應(yīng)當根據(jù)具體情況做到具體的掌控，只有適度地應(yīng)用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質(zhì)，發(fā)揮其應(yīng)有的價值和功能。對于這一原則，我們既要正視謹慎