企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范難點(diǎn)探析

1、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范難點(diǎn)探析一會(huì)計(jì)審計(jì)論文2008年6月，財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)于聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基 本礁范,這是我國(guó)計(jì)審領(lǐng)域的又一重大改全舉措根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本 規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我 評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行 審計(jì)但由于目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)較薄弱,執(zhí)行當(dāng)前新推岀的企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范還存在一些難點(diǎn),本文將結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)踐提出應(yīng)對(duì)策略。一企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀（1）內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是由企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu) 不完善公司治理其實(shí)質(zhì)是一個(gè)授權(quán)、制裁的過(guò)程股東推選能代表自

2、己利益的值得 信賴的有能力6勺代表組成公司的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)一事會(huì)作為其在公司決策 中代理人董事會(huì)以經(jīng)營(yíng)管理水平和創(chuàng)新能力為標(biāo)準(zhǔn)選聘經(jīng)理經(jīng)理作為執(zhí)行董事 會(huì)決策的代理人在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)公司事務(wù)獨(dú)立行使管理權(quán)和代理權(quán)這知 制度安排就是公司治理的實(shí)質(zhì)公司治理是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最重要因素 目前我國(guó)大多數(shù)上市公司的大股東為國(guó)有股或者為國(guó)有法人股所有者缺位現(xiàn)象 比較嚴(yán)重致使股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層izg套班子一套人馬現(xiàn)象相互間缺 乏實(shí)的相制約關(guān)于以至于股東大會(huì)董事會(huì)合并開會(huì),監(jiān)事會(huì)工作流于形式雖然新 公司法規(guī)定，事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中代表的比 例不得低于三分之一，

3、具體比例由公司章程規(guī)走監(jiān)事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生但是具體操作中監(jiān)事會(huì)人員產(chǎn)生機(jī)制不透明監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性監(jiān)督機(jī)制沒(méi)發(fā)揮應(yīng)有作用。另外,在現(xiàn)有公司中,公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由企業(yè)管理層中總經(jīng)理擬訂, 董事會(huì)只是在開董事會(huì)會(huì)議上就著管理層提供的會(huì)議材料負(fù)責(zé)審批，與國(guó)外公司 的做法怡好相反由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)權(quán)利在很大程度上把握在管理層手中當(dāng)管 理層控制成為一種普遍現(xiàn)象時(shí)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行只能按有利于管理層更好 的控制方面發(fā)展，內(nèi)控的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度就大打折扣了我國(guó)上市公司的國(guó)有股"一 股獨(dú)大，的股權(quán)現(xiàn)狀，決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行很難達(dá)到預(yù)期

4、目標(biāo)根據(jù)德勤連續(xù) 兩年對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施狀況進(jìn)行了跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有56%的公司 沒(méi)有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善,72%的公司認(rèn)為其公司沒(méi)有持續(xù)監(jiān)控內(nèi) 部控制的有效機(jī)制,2008每度與2007年相比，在本規(guī)范，控制成本相對(duì)較高第 二類，是在主板上市的多種主業(yè)并存的公司，如果母公司旗下包括眾多中小型受 控子公司，且各中小型子公司業(yè)務(wù)類型差異較大，母公司與子公司執(zhí)行內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn) 很難一致若內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不一致，則各子公司應(yīng)獨(dú)立制訂適合本公司的內(nèi)部控制規(guī)范 體系，這樣來(lái)講各子公司是否有足夠的資源來(lái)進(jìn)行內(nèi)控的建立與執(zhí)行難以保證第 三類是中央企業(yè)。2006年國(guó)資委發(fā)出通知所有肚子公司及國(guó)有控股企業(yè)執(zhí)行

5、 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引我國(guó)2/3的上市公司基本上都是i大型央企或地方 國(guó)有企業(yè)參股或控股的新的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指 引存在難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題”目前的布局s可能會(huì)導(dǎo)致央企為了應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)同一事件 要用兩個(gè)規(guī)范來(lái)做，既要編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告,又要編制內(nèi)部控制報(bào)告,存在重復(fù)勞 動(dòng) 三企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施建議(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的公司 治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督相互制約相互牽制的功能，因此要建立有效 的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置一學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍根據(jù)2()()2年 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指岀：一個(gè)健全治理結(jié)構(gòu)是建立在 有效治理體系的四個(gè)主要條

6、件的協(xié)同之上的,分別是董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行治理層 和外部審計(jì)在司法機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)的監(jiān)k下，這四+部分是有效治理賴以存在的 基石可見(jiàn)，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員負(fù)責(zé)人，直接領(lǐng) 導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展工作，這是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行 的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分二是要在當(dāng)前金融危機(jī)的大 背景下化危為機(jī),在一些國(guó)有股及國(guó)有法人股占主導(dǎo)地位的上市公司中大膽聘用 國(guó)際人才,充實(shí)我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，有利于為我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)形成鮑魚效應(yīng),同時(shí)建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使職業(yè)經(jīng)理人員既享有充#的經(jīng) 營(yíng)治理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對(duì)委托人的義務(wù)，才能

7、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的 最大化三是要改革對(duì)管理層的考評(píng)模式，改變以往以公司業(yè)績(jī)考核為主的薪酬激 勵(lì)機(jī)制，將內(nèi)部控制建設(shè)的合理與有效性指標(biāo)也納入管理層的薪資考核體系中由 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度的好壞進(jìn)行評(píng)價(jià)，由審計(jì)委員會(huì)向董事 提議給予執(zhí)行好的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章甚至造 成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有 效控制的目的（二）降低中小企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)是個(gè)系統(tǒng)工程，在 中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市的公司，由于規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)相對(duì)較靈活，若采用與大 型企業(yè)同樣的內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),勢(shì)必導(dǎo)致上市成本過(guò)高，影響資本市場(chǎng)健康發(fā)展且 在中

8、小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)本身涉及的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，更需要靈活的管理 機(jī)制，過(guò)于龐雜的內(nèi)控制度反而不利于其在靈活反應(yīng)和創(chuàng)新能力方面優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮 因而,針對(duì)中小企業(yè)，內(nèi)部控制具體規(guī)范應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充說(shuō)明，以利于中小企 業(yè)在制訂及執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范時(shí)更具有操作性倡導(dǎo)有條件的企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng) 的需要建析，使企業(yè)相關(guān)人員能理解好掌握好這套科學(xué)的管理工具對(duì)一些在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得突出成效的企業(yè)進(jìn)行政府獎(jiǎng)勵(lì)扶持,起到以點(diǎn)帶面的示范效果, 營(yíng)造重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的社會(huì)氛圍另一方面，為了從外部引導(dǎo)企業(yè)建立良好 的內(nèi)部控制制度,當(dāng)前政府在加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度時(shí)大量政府招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目中 能否將、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告在內(nèi)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)也納入投標(biāo)企ik 的考核范圍在有外部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)更愿意去了解和強(qiáng)化 自身的內(nèi)部控制建設(shè)不僅政府財(cái)政資金使用更有安全保障,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也有利于扶 持一批制度健全，管理科學(xué)的企業(yè)發(fā)展壯大企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一批內(nèi)部控制制