可轉換債券籌資業(yè)務會計處理解析

1、可轉換債券籌資業(yè)務會計處理解析 可轉換債券籌資業(yè)務會計處理解析 一、可轉換債券籌資業(yè)務核算中需把握的要點 分清分期付息與到期一次性還本付息債券業(yè)務核算之間的主要區(qū)別 分期付息的可轉換債券籌資業(yè)務核算中，需在“應付債券可轉換債券賬戶下專設“面值、利息調整兩個明細賬，而到期一次性還本付息債券下還需增設“應計利息明細賬且形成了企業(yè)的長期負債數額；在轉換股本業(yè)務中，分期付息債券只需按轉換確認日中準予轉換股本的應付債券面值數額折算形成股本數額，而到期一次性還本付息債券轉換股本時還應將債券累積利息余額也折算為股本數量。 分清可轉換債券發(fā)行中歸屬于權益和負債的份額 分期付息債券的公允價是未來各期需支付利息按

2、市場利率計算的年金現值及到期還本額的復利現值之和；到期一次性還本付息債券的現值為該債券到期值按市場利率計算的復利現值額。?企業(yè)會計準那么第37號金融工具列報?規(guī)定，企業(yè)發(fā)行可轉換債券應當在初始確認時確定所含負債成份及權益成份的數額。發(fā)行價與公允價之間的差額確認為權益成份的影響額，計入資本公積形成對未來資本溢價的調整；公允價與債券面值之間的差額確認為負債成份的影響額，形成對未來利息費用的調整額。 發(fā)行債券過程中傭金、手續(xù)費等輔助費用的核算方法 關于企業(yè)在發(fā)行債券籌資業(yè)務中的支付的傭金手續(xù)費用是單獨作為資本化資產或當期費用核算還是作為籌資額的沖減數額核算，?企業(yè)會計準那么第17號借款費用?規(guī)定，對

3、于符合資本化條件的借款輔助費用應當形成相應資產的本錢入賬；一般性借款費用應在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益，通常形成財務費用。而?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認與計量?規(guī)定，對于以公允價計量的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益，其他金融負債發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。筆者認為對于發(fā)行債券籌資業(yè)務中發(fā)生的數額比擬大的傭金手續(xù)費用，應當計入負債的初始確認金額后在未來各期共同分擔更合理，而不宜單獨作為當期費用或資本化資產核算，因為企業(yè)按名義價發(fā)行了債券后又支付了傭金費用，企業(yè)事實上只獲得了扣除傭金手續(xù)費用后的籌資額。因此，筆者認為發(fā)行可轉換債券業(yè)務中形成的權益成份

4、數額不宜按債券的名義發(fā)行價與其公允價之間的差額確定，而應按扣除債券發(fā)行中所付傭金手續(xù)費后的實際籌資額與其公允價之間的差額確定。 確認轉股前各期間需承當利息費用是否符合資本化條件 對于符合資本化三個條件的利息局部應確認相應的資產本錢，其余局部形成當期損益，各期需按實際利率分攤利息調整數額。 確定債券準予轉換為股本時的折算基數 債券準予轉換為股本時應以企業(yè)所欠債券持有者的債務額按轉換價格折算股本數，而不應按應付債券的賬面數額折算，轉換前賬面未攤銷的債券溢折結余額不屬于企業(yè)欠債券持有者的債務，從而不屬于轉換給債券持有投入股本的基數。對于分期付息的債券，由于其利息已經在各期結算支付，企業(yè)欠債券持有者的

5、債務僅為該債券面值數額，因此在轉換股本時只需按轉換價格及該債券面值換算股本數量；而到期一次性還本付息債券的面值及轉換前各期的利息均屬于企業(yè)欠債券持有者的債務，從而均應按轉換價轉換為股本數。債券轉換股本時應當以該債券面值以及應計利息結余數額按轉換價格換算為股本數量，而不是按應付債券的數額換算，即尚未攤銷的利息調整明細賬余額不屬于企業(yè)的債務從而不應換算為股本數。如果可轉換債券在可轉換股權的行權期間，局部債券持有者認為轉換價格過高或不愿承當轉換股權后的高風險投資，因此按規(guī)定放棄了轉股的行權業(yè)務，那么企業(yè)應當支付給這些債券持有者相應的債券本息，從而減少轉換股本的數量。 二、分期付息可轉換債券籌資業(yè)務會

6、計處理例析 例1唐宋公司經過批準在2021年1月1日至1月10日期間，發(fā)行了5年期，面值為1000元/張，票面年利率為6%，每年末付息到期還本的可轉換債券10000張，由于發(fā)行期間沒有轉換權債券的市場利率為9%，經過詢價招標后按960元/張價格委托金融機構代理發(fā)行，扣除手續(xù)費用20萬元后實際收取940萬元。假設發(fā)行后第二年末該債券經批準按每10元轉換為面值為1元的普通股票1股，且該債券所有的持有者都愿意按照約定價格全額轉換為股權，該債券的各期利息費用不符合資本化條件。 可轉換債券的發(fā)行業(yè)務核算。首先，需按市場利率計算該債券的總公允價 債券公允價=未來各年支付利息的總現值+未來還本金的現值 =1

7、萬張×1000×6%×+1萬張×1000× 60×3.89+10000×0.65=883.4萬元 其次，確定發(fā)行可轉換債券業(yè)務中形成權益成份及負債成份的數額 形成權益成份的數額=發(fā)行價-公允價=A-B=940-883.4 =56.6 形成負債成份的數額=面值-公允價值=C-B=1000-883.4 =116.6 債券公允價=面值-負債成份的數額= 1000-116.6=883.4 第三，依據有關憑證附件編制發(fā)行債券業(yè)務的會計分錄 借：銀行存款 940 應付債券可轉換債券 116.6 貸：應付債券可轉換債券 10000 資本公

8、積其他資本公積 56.6 各期末結計當期負擔利息并攤銷債券溢折價形成的利息調整數額。 第一年應支付利息數額=1萬張×1000×6%=60 第一年應負擔的利息費用=本期末前該債券結余額×實際利率=×9%79.5 第一年應負擔的債券折價攤銷數額=79.5-60=19.5 第一年期末結計并分擔利息數額的會計處理為： 借：財務費用×9% 79.5 貸：應付利息 60 應付債券可轉換債券19.5 支付利息業(yè)務： 借：應付利息 60 貸：銀行存款 60 第二年末依據利息數額計算表編制以下會計分錄： 借：財務費用×9% 81.26 貸：應付利息 6

9、0 應付債券可轉換債券 21.26 支付利息業(yè)務： 借：應付利息 60 貸：銀行存款 60 第三年初轉換為股本業(yè)務核算。 轉換為股權前該債券的利息調整明細賬借方余額 =116.6-19.5-21.26=75.84 該可轉換債券的賬面負債總余額=面值利息調整余額 =1000-75.84=924.16 債券轉為股本的會計處理為： 借：應付債券可轉換債券 1000 資本公積其他資本公積 56.6 貸：應付債券可轉換債券 75.84 股本 100 資本公積資本溢價 880.76 三、到期一次性還本付息可轉換債券籌資業(yè)務會計處理例析 例2明清公司經過批準在2021年1月1日至1月10日期間，發(fā)行了5年期

10、，面值為1000元/張，按單利法結算支付的票面年利率為6%，到期一次還本付息方式的可轉換債券10000張，由于發(fā)行期間沒有轉換權債券的市場利率為9%，經過詢價招標后按950元/張價格委托金融機構代理發(fā)行，扣除手續(xù)費用20萬元后實際收取930萬元。假設發(fā)行后第二年末該債券經批準按每10元轉換為面值為1元的普通股票1股，且該債券所有的持有者都愿意按照約定價格全額轉換為股權，該債券的各期利息費用不符合資本化條件。 可轉換債券的發(fā)行業(yè)務核算。首先，需按市場利率計算該債券的總公允價。 債券公允價=該債券到期的總利息折算的現值+到期支付本金的現值=×=1300×0.65=8459 其次

11、，確定發(fā)行可轉換債券業(yè)務中形成權益成份及負債成份的數額 形成權益成份的數額=發(fā)行價-公允價=A-B=930-845=85 形成負債成份的數額=面值-公允價=C-B=1000-845=155 第三，依據有關憑證附件編制發(fā)行債券會計分錄 借：銀行存款 930 應付債券可轉換債券 155 貸：應付債券可轉換債券 10000 資本公積其他資本公積 85 各期末結計當期負擔利息并攤銷債券溢折價形成的利息調整數額。 第一年應支付利息數額=1萬張×1000×6%=60 第一年應負擔的利息費用=本期末前該債券結余額×實際利率=×9%=76.05 第一年應負擔的債券折價攤

12、銷數額=76.05-60=16.05 第一年末結計并分擔利息數額的會計處理為： 借：財務費用 76.05 貸：應付債券可轉換債券 60 可轉換債券 16.05 第二年末依據利息數額計算表編制以下會計分錄： 借：財務費用 ×9% 82.89 貸：應付債券可轉換債券 60 可轉換債券 22.89 轉換為股本業(yè)務核算。 轉換為股權前該債券的利息調整明細賬借方余額=155-16.05-22.89=116.06 轉換為股權前該債券的應計利息明細賬貸方余額=60+60=120 轉換股權前該債券總賬余額=面值+應計利息-利息調整余額=1000+120-116.06=983.94 由于債券形成企業(yè)實際所欠債券持有者的結余數額為總面值及未付利息之和，為1120萬元，從而能夠轉換的股本數量=1