蘇維埃臨時中央政府會計工作的探索與啟示

1、    蘇維埃臨時中央政府會計工作的探索與啟示    劉小勇 朱欽勝中華蘇維埃臨時中央政府成立后，為了加強財政經濟的統(tǒng)一，對政府會計工作進行了一系列的改革，這為研究中國共產黨領導下的社會制度和生產力發(fā)展關系，總結其歷史演進規(guī)律提供了一個合適的載體1。同時，這一時期關于政府會計工作改革的實踐，對我國當前正在進行的經濟社會改革具有重要的指導意義。一、臨時中央政府進行會計工作改革的背景條件在進行會計工作改革之前，中央蘇區(qū)政府已經提出了統(tǒng)一財政的戰(zhàn)略方針，革命根據地的生產和生活得到逐步的恢復和改善，具備了進行會計工作改革的基本前提。（一）蘇維埃政權和根據地財政的

2、建立為中央蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度提供了根本前提。中華蘇維埃臨時中央政府和中央蘇區(qū)財政的建立，是中央蘇區(qū)實施統(tǒng)一會計制度，以臨時中央政府及所屬各經濟單元作為會計主體，進行會計核算和監(jiān)督的根本條件。工農革命軍在建立井岡山政權之初就建立了自己的財政工作，從土地革命、游擊戰(zhàn)爭和根據地流動性等特點出發(fā)制定了財政工作方針，即主力紅軍實行籌款自給，根據地財政的中心任務是保障革命戰(zhàn)爭供給，解決紅軍和政府工作人員給養(yǎng)問題。隨著三次反“圍剿”戰(zhàn)爭的勝利，中央臨時政府和各級政權建立，根據地得到鞏固和擴大，各類經濟活動開始恢復和發(fā)展，經濟收入不斷增加，根據地財政經濟體系開始逐步建立，財政工作方針也由“自收自支”轉變?yōu)椤柏斦?/p>

3、統(tǒng)一收支”2，為中央蘇區(qū)建立和實施統(tǒng)一的會計制度提供了根本前提。（二）統(tǒng)一財政制度的建立為蘇區(qū)建立統(tǒng)一會計制度提供了理論依據。隨著工農革命戰(zhàn)爭的勝利發(fā)展，中央蘇區(qū)財政有了比較穩(wěn)定的收入來源。在財政支出方面，革命戰(zhàn)爭和行政辦公運行經費不斷增加，發(fā)展根據地經濟和文化建設成為蘇區(qū)政權的重要工作任務，客觀上急需改變革命初期在經濟上自收自支、各自為政的亂象。因此，制定統(tǒng)一的財政政策，是實現(xiàn)統(tǒng)一管理、嚴格財政紀律，管好用好有限的財力、物力，保證革命戰(zhàn)爭和根據地建設的迫切需要。為此，臨時中央政府頒布了中華蘇維埃共和國暫行財政條例暫行稅則，規(guī)定了各級財政系統(tǒng)及領導關系，建立了統(tǒng)一的預決算制度和國庫制度，從制度

4、上規(guī)范和保障了臨時中央政府實現(xiàn)有計劃地安排各項收支，保證革命戰(zhàn)爭需要，開展經濟文化建設，為中央蘇區(qū)建立和實施統(tǒng)一的會計制度提供了可靠的理論依據。（三）建立統(tǒng)一會計制度前的蘇區(qū)會計工作存在根本弊端。中華蘇維埃臨時中央政府財政人民委員部建立后，雖然頒布了財政統(tǒng)一的訓令，但是在較長的一段時間都未能實現(xiàn)徹底統(tǒng)一，這固然與各級政府和武裝部隊未能完全理解財政統(tǒng)一的意義有關，但沒有建立和實施統(tǒng)一的會計制度，缺乏統(tǒng)一的會計處理規(guī)則和要求，導致會計工作混亂、統(tǒng)一財政無法貫徹執(zhí)行其實是重要原因3。主要表現(xiàn)在以下三個方面：未確立“收支兩條線”制度，不按規(guī)定履行審批程序，使得收支紊亂，公私不分，影響收支預算和決算;會

5、計核算工作紊亂，賬簿單據沒有統(tǒng)一格式，賬簿登記不全;會計監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，財務交接缺乏規(guī)范程序和要求，導致責任界定不清，出現(xiàn)舞弊、貪污浪費和腐敗現(xiàn)象。上述缺點和問題的存在，使得蘇維埃政府必須考慮盡快建立和實施統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范財政收支行為，有效防止舞弊，加強資金的統(tǒng)一管理和調度，支援革命斗爭。二、臨時中央政府會計改革的偉大實踐統(tǒng)一會計制度針對上述問題的存在，臨時中央政府對會計工作進行了一系列改革，并取得了良好的成效。（一）實行“收支兩條線”，統(tǒng)一財政收支。為貫徹落實收支兩條線制度，規(guī)范了財政收支。收錢機關（蘇維埃臨時中央政府財政部及其所屬的稅務局等）只負責收錢，并全額上繳至管理機關（各級國

6、庫），對擅自動用國庫款項或導致國庫款短缺并瞞報的人嚴加辦理;領錢機關（即各級政府各部隊各級司法教育機關）按月編報預算給本級支配機關，憑支配機關簽發(fā)的支票領款;國庫收到的款項只能上繳到上級國庫或者按照上級付款支票要求進行款項支付，不憑付款支票擅自付款的予以嚴辦。同時，對各項收入和支出實行歸口管理，逐級匯總上報。例如，租稅歸各稅委上繳，打土豪罰款歸財政部或裁判部經收繳庫，行政費則歸財政部領支，教育費歸文化部、司法費歸司法部經領，這樣分開系統(tǒng)各項收支有條有理，中央政府及時掌握收支狀況，有計劃、有依據地去優(yōu)化財政資源配置。（二）統(tǒng)一會計制度，規(guī)范和完善會計工作。首先，統(tǒng)一會計科目名稱、賬簿單據格式和記

7、賬方法。明確核算范圍和統(tǒng)計口徑，使收付款項有條有理，一目了然，便于相互比較和對照。各級各部門按規(guī)定賬簿和規(guī)定方法進行會計核算與記賬，防止會計舞弊和差錯。以收付實現(xiàn)制為核算基礎，對于現(xiàn)金收支的管理尤其嚴格，專門設置了收支對照表現(xiàn)金類別賬和現(xiàn)金出納賬，其中現(xiàn)金類別賬現(xiàn)金出納賬相互銜接，和現(xiàn)行的現(xiàn)金日記賬在關鍵內容上非常相似，收入支出時間、用途、金額、結余數(shù)一目了然。為實現(xiàn)貨幣的可靠計量和比對，還規(guī)定了定價原則和記賬本位幣，其嚴格與細致堪比今日。其次，建立預決算制度。明確支出范圍和標準，規(guī)定一切收支均需納入預算，無預算不得支出;建立嚴格的決算制度，對預算執(zhí)行情況進行綜合反映和監(jiān)督，不斷提高財政資金使

8、用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強財政資金使用的計劃性、公平性、公正性和公開性。這些舉措的實施，逐步實現(xiàn)蘇區(qū)的財政統(tǒng)一。再次，建立規(guī)范的財務卸任和交接制度，明確經濟責任，有效防止交卸接管過程中的舞弊行為與損失。第四，采取了一系列配套制度。制定下發(fā)了國庫暫行條例，規(guī)定國庫掌管國家所有現(xiàn)金項目收入、保管及支出等項業(yè)務，明確了收入征繳及分配權限。同時，各級金庫根據不相容職務權限相互獨立的原則設置主任、會計、出納，形成了現(xiàn)代政府會計的基本框架。（三）建立審計制度，加強財政監(jiān)督。為了進一步加強財政監(jiān)督，規(guī)范政府經濟收支行為，臨時中央政府建立了審計制度，并將審計機關設置在政府體制之外，充分體現(xiàn)了審計獨立

9、性這一特色。1934年2月，臨時中央政府頒布審計條例，這是中國共產黨建立人民政權以來第一部審計法規(guī)，是中央蘇區(qū)開展審計活動的法律依據，也是要求審計主體依照一定的法規(guī)來規(guī)范自己的工作，確保審計質量的重要環(huán)節(jié)。雖然此法不盡完善，但已明顯體現(xiàn)出中央蘇區(qū)黨和政府依法治理經濟的思想，標志著中央蘇區(qū)審計工作開始納入法制化軌道4。條例還規(guī)定了審查委員會成員必須由上級或本級執(zhí)行委員會主席團任命，使審查委員會擁有較高的法律地位，具有依法、獨立、公開的要求和特點，大大強化和完善了對會計工作的外部監(jiān)督，為蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度的建立和執(zhí)行提供了重要保障。三、臨時中央政府會計工作的現(xiàn)實啟示臨時中央政府改革會計工作，建立統(tǒng)一

10、的會計制度，豐富了革命政權治理和根據地建設的經驗，是中國近現(xiàn)代會計史研究的重要內容，所積累的經驗對后來革命政權的建立和發(fā)展起到了根本性指導作用，并對新中國成立后的會計工作產生了深遠影響。（一）經濟基礎決定上層建筑，經濟的穩(wěn)定統(tǒng)一是政權穩(wěn)固和發(fā)展的基礎。臨時中央政府建立統(tǒng)一的會計制度是馬克思主義政治經濟學在中國的具體應用，是從宏觀到微觀、從理論到實踐的重要體現(xiàn)，有力地拓寬了中國共產黨革命的歷史內涵和創(chuàng)新意義，對世界無產階級革命具有開創(chuàng)性作用和影響，具有歷史先進性，在會計發(fā)展史上具有劃時代的意義。統(tǒng)一的會計制度作為中華蘇維埃臨時中央政府的一項法律和基本制度安排，得到嚴格執(zhí)行，保證了財政經濟體系的完

11、整一致，體現(xiàn)了中國共產黨對革命政權的有效建設和治理。恩格斯指出：“經濟狀況是基礎，但是對歷史斗爭的進程發(fā)生影響并且在許多情況下主要是決定著這一斗爭形式的，還有上層建筑的各種因素。”統(tǒng)一的會計制度辯證地處理了蘇區(qū)政權和經濟政策依據環(huán)境變化而適時改革的關系，把會計工作推進到會計法律制度建設的新階段。（二）會計工作必須與經濟實踐密切相關，隨著經濟實踐的發(fā)展而發(fā)展。新中國成立后，財政部在體制轉型之際，中國統(tǒng)一會計制度模式的建立基本遵循了蘇區(qū)時期為促進統(tǒng)一財政而建立統(tǒng)一會計制度的原則與歷史經驗，具有鮮明的計劃經濟體制特色和蘇聯(lián)色彩。黨的十一屆三中全會后，全國工作的重點轉移到經濟建設上來，為了適應社會主義

12、市場經濟蓬勃發(fā)展的需要，財政部會計司先后制定了分行業(yè)的會計制度，強化了對會計工作的組織和指導。1985年頒布了中華人民共和國會計法，我國會計工作由此進入法治階段。1993年7月1日起施行的企業(yè)會計準則以及陸續(xù)頒布實施的具體會計準則，是指導我國會計工作并與國際會計接軌的重大措施，也是新中國成立后會計理論與會計實踐發(fā)展的一個重要里程碑5。（三）在繼承中發(fā)展創(chuàng)新，規(guī)范統(tǒng)一會計制度為經濟發(fā)展服務，是社會主義會計制度和會計文化建設的內在要求。為了加快推進政府會計改革，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系和政府綜合財務報告制度，財政部制定了政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計科

13、目設置、會計報表編制格式和要求，為政府會計核算提供了操作指南和依據，有利于提高會計信息質量，增強政府對財政收支狀況和預算執(zhí)行情況的了解和掌握，為全面貫徹落實行政事業(yè)單位內部控制，全面實施預算績效管理，督促各級政府、部門積極履職盡責提供了有力依據?；仡櫶K維埃臨時中央政府建立統(tǒng)一會計制度時的歷史背景，不難看出二者在目標上的一致性，即都是為了加強財政經濟的管理，加強為政權治理和經濟社會發(fā)展服務。綜觀我國會計理論研究和實踐應用的歷史，無不力求理論聯(lián)系實際，為不同時期的政權治理和經濟社會發(fā)展服務。尊重歷史和經濟發(fā)展規(guī)律，在學習繼承中逐步發(fā)展完善，規(guī)范、科學、統(tǒng)一、兼容并蓄，始終是我國會計制度和會計文化建設的內在要求和發(fā)展趨勢。參考文獻：1陳美華等.革命根據地會計史與新中國會計發(fā)展研究j.會計研究，2016（4）.2德峰.對于財政統(tǒng)一的貢獻n.紅色中華，1932-03-16.3中央財政人民委員部訓令第十二號統(tǒng)一會計制度n.紅色中華，1933（46）.4朱欽勝，曾耀華.中央蘇