營(yíng)改增制度改革對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策措施

1、    “營(yíng)改增”制度改革對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策措施    楚晨暉【摘要】增值稅是以商品增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種。該稅種減少了重復(fù)征稅，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性循環(huán)。為加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，我國(guó)2016年5月1日，正式實(shí)施了建筑業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)稅制度改革。新稅制的執(zhí)行，給施工企業(yè)的稅務(wù)支出和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。本文系統(tǒng)的分析了“營(yíng)改增”實(shí)施中，施工企業(yè)的財(cái)稅管理出現(xiàn)的問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)。并對(duì)目前我國(guó)建筑市場(chǎng)上下游供應(yīng)鏈、企業(yè)自身制度保障、現(xiàn)實(shí)工程價(jià)款預(yù)結(jié)算務(wù)實(shí)操作等方面提出了對(duì)策措施，有助于提高企業(yè)的稅負(fù)能力，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，切實(shí)在

2、企業(yè)發(fā)展和國(guó)家稅收之間找到科學(xué)合理的平衡點(diǎn)?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增;施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）文件規(guī)定，2016年5月1日我國(guó)建筑業(yè)正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的財(cái)稅制度改革。新的稅制旨在降低施工企業(yè)稅負(fù)，提高建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，為此，在“稅率減并”的政策導(dǎo)向下，2018年、2019年，增值稅率連續(xù)兩次調(diào)整，貨物購(gòu)銷由17%降到13%;建筑服務(wù)由11%降到9%。在政策上給予建筑行業(yè)參與單位提供了寬松的稅務(wù)環(huán)境，充分體現(xiàn)了國(guó)家“減稅增效”的改革意圖。我國(guó)建筑市場(chǎng)總體規(guī)模巨大，至2019年總產(chǎn)值達(dá)248446億元，目前

3、仍是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)。行業(yè)參與上下游產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、參與單位數(shù)量大/各單位間溝通交流廣泛;企業(yè)間合作、產(chǎn)品交易供銷方式十分復(fù)雜。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，由于歷史遺留問(wèn)題、行業(yè)交易習(xí)俗慣例以及企業(yè)自身管理因素等方面的影響，使得新的稅制改革對(duì)各個(gè)施工企業(yè)促進(jìn)效果不十分明顯，甚至客觀上增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。因此，在新的稅制環(huán)境下，應(yīng)及時(shí)找出是施工企業(yè)在人機(jī)料采購(gòu)、成本管理以及票據(jù)管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)、漏洞，制定詳細(xì)周密的對(duì)應(yīng)措施，并嚴(yán)格實(shí)施。通過(guò)合理的管理措施，更好的適應(yīng)新稅制改革，優(yōu)化企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。1、“營(yíng)改增”制度改革對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響1.1“營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)票據(jù)管理的影響“營(yíng)改增”稅改

4、的核心問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的依據(jù)就是增值稅發(fā)票。因此，票據(jù)管理對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響最為直接。施工企業(yè)涉及的抵扣項(xiàng)主要在于勞務(wù)和材料費(fèi)用。對(duì)于勞務(wù)抵扣，作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)吸納了大量的勞務(wù)從業(yè)人員。我國(guó)現(xiàn)階段正處于消除貧困，共赴小康的攻堅(jiān)時(shí)期，同時(shí)適齡勞動(dòng)人口不斷下降，造成了勞務(wù)成本不斷提高。勞務(wù)支出就是企業(yè)的成本支出，一邊是上漲的成本支出，一邊是由于無(wú)法取得的勞務(wù)抵扣發(fā)票而提高的應(yīng)納稅金，其中的剪刀差往往由施工企業(yè)自主消化，在承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，無(wú)形中提高了企業(yè)的管理成本。材料抵扣方面，材料費(fèi)是成本支出大項(xiàng)，一般占到工程總造價(jià)的60%以上，是成本控制的重點(diǎn)部分。通常如

5、鋼筋、混凝土等大宗材料，企業(yè)尚能很好的訂立供銷合同，充分收集進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。然而，對(duì)于零星材料采購(gòu)、臨時(shí)性材料采購(gòu)等方面很難保證足額收集發(fā)票。此外，由于沒有提前與供應(yīng)商進(jìn)行了解和篩選，使得一些成本在前期提前支付，但到了后期缺不能按時(shí)足額獲得發(fā)票。而施工企業(yè)對(duì)此要么進(jìn)行繁瑣、長(zhǎng)期的交涉、推諉扯皮，直至影響項(xiàng)目推進(jìn)，要么使用現(xiàn)金或長(zhǎng)期預(yù)付款，最終導(dǎo)致企業(yè)必須提前足額繳納稅額，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)了巨大的壓力。“營(yíng)改增”稅制執(zhí)行以來(lái)。稅務(wù)發(fā)票收集和管理需要更多人力物力去維護(hù)。一般納稅人需要開具專用發(fā)票和普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人僅需開具普通發(fā)票。根據(jù)我國(guó)財(cái)稅201337號(hào)文要求，納稅人在收訖銷售款項(xiàng)，或者取得銷

6、售款項(xiàng)過(guò)程中，應(yīng)在取得當(dāng)天向稅務(wù)部門納稅。而由于建筑行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，一般建設(shè)項(xiàng)目中施工企業(yè)的現(xiàn)金流較為緊張。在工程實(shí)踐中，由于銷項(xiàng)票據(jù)起訖時(shí)間管理不當(dāng)，納稅節(jié)奏混亂，使得稅金提前或延期集中給付，而對(duì)現(xiàn)金流的巨大沖擊，影響工期、成本進(jìn)度，甚至造成資金鏈斷裂，影響整體項(xiàng)目開發(fā)。而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，“營(yíng)改增”制度可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅金。與銷項(xiàng)稅類似，合理的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，可以調(diào)節(jié)企業(yè)納稅節(jié)奏，控制好項(xiàng)目現(xiàn)金流。反之，不當(dāng)?shù)钠睋?jù)管理會(huì)影響建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施。1.2“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影響“營(yíng)改增”的實(shí)施使得記賬方式發(fā)生改變。營(yíng)業(yè)稅是以當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行稅金計(jì)提和繳納，而增值稅是企業(yè)

7、確認(rèn)成本、收入與繳納稅費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，即以銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之差額作為當(dāng)月繳納稅費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法的修訂，增加了增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)資金預(yù)扣、材料款項(xiàng)支付也進(jìn)行了調(diào)整。我國(guó)對(duì)增值稅的管理較為嚴(yán)格，處罰嚴(yán)厲。因此，施工企業(yè)應(yīng)制定明確的增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)銷項(xiàng)票的開具流程予以明確，并制定細(xì)致周全的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得流程，同時(shí)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)合同、材料、資金以及發(fā)票的四方面同意，為增值稅的財(cái)務(wù)管理工作有效展開提供保障。1.3“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的影響“營(yíng)改增”稅制執(zhí)行以來(lái)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平并不一致。為適應(yīng)新稅制環(huán)境，企業(yè)通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)行為以及經(jīng)營(yíng)方向來(lái)提升市場(chǎng)生存力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅是價(jià)外稅，理論上其稅負(fù)全部由消費(fèi)者承擔(dān)。優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)，通過(guò)規(guī)范合理的財(cái)務(wù)管理，可以將成本增值稅最大化轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)方，以保證企業(yè)自身的合理利潤(rùn)率。反之，制度不嚴(yán)、管理不到位的企業(yè)將在增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生較大的稅負(fù)消耗以致影響企業(yè)的利潤(rùn)，甚至威脅到企業(yè)的生存發(fā)展。因此，作為建筑施工企業(yè)，合理進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提高資金周轉(zhuǎn)效率，規(guī)范材料設(shè)備采購(gòu)程序，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”市場(chǎng)環(huán)境，以達(dá)到建筑施工企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。2、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅改措施2.1納稅籌劃首先合理選用納稅人類型。目前，增值稅納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納