農機集團稅負高可分別設立公司降稅負

1、農機集團稅負高可分別設立公司降稅負        一家農機集團聘請稅務專家為其進行“納稅診斷”，專家發(fā)覺，這家從事農機生產、銷售、送貨運輸、售后服務等業(yè)務的企業(yè)集團，增值稅稅負明顯高于機械行業(yè)平均水平。專家認為，影響增值稅稅負的因素，除產品實際增值額變動外，還有企業(yè)產業(yè)價值鏈設計、“營改增”試點后納稅模式變化等，如何對企業(yè)結構進行調整，以期達到集團整體稅負最輕？ 企業(yè)的產業(yè)價值鏈設計 制造企業(yè)的價值鏈通常包括研發(fā)設計、選購、生產制造、銷售、運輸、售后服務和行政人力資源等環(huán)節(jié)。從理論上說，對于一個獨立的企業(yè)，往往內部囊括了以上價值鏈的全部環(huán)節(jié)，各

2、環(huán)節(jié)產生的增加值在同一家公司匯合，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內部價值鏈各個環(huán)節(jié)是分開的，其中某一家企業(yè)的增值稅稅負比較低，但對于整個集團來說，合并增值稅稅負并不發(fā)生變化。也就是說，價值鏈分割將導致各個部門的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的。 （一）設立農機銷售公司 財政部、國家稅務總局關于農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知（財稅2001113號）規(guī)定，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅。因此，農機只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅，而生產環(huán)節(jié)不能享受免稅。該集團成立了特地的農機銷售公司，將價值鏈進行分割，由農機生產廠將農機賣給農機銷售公司，銷售公司對外銷售給農機給經銷商或客戶，這樣

3、從生產環(huán)節(jié)到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值額免稅，直接降低了整個集團的增值稅稅負。 農機生產公司與農機銷售公司之間的產品定價對增值稅稅負有明顯的影響，但并不是農機銷售公司的增值額越大，企業(yè)增值稅稅負越低。合理定價需要考慮兩個因素，一是不能惡意轉移定價，稅務機關有權核定銷售額，從而導致罰款，增加稅收負擔。二是依據增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售或者進口飼料、化肥、農藥、農機、農膜等貨物，稅率為13%。也就是說，銷售農機適用13%的稅率。國家稅務總局關于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知（國稅發(fā)1993151號）第十六條規(guī)定，農機零部件不屬于本貨物的征收范圍。農機配件不屬于農機范圍，不適用13%的稅率，因而農機

4、生產企業(yè)購進農機配件的稅率為17%。只有當農機產品中取得增值稅進項抵扣發(fā)票的物耗率（比）76.47%（1×13%÷17%）時，農機生產企業(yè)才會出現應繳增值稅的情形。目前來說，農機銷售毛利率較低，刻意壓低生產環(huán)節(jié)銷售價格，極易出現增值稅留抵，對企業(yè)來說，進項稅現金流流出無法得到彌補，影響企業(yè)的正常生產經營。調整農機生產企業(yè)的產品結構，提高17%稅率產品收入在全部產品收入中的比例，能有效消化農機生產企業(yè)的進項留抵稅額。 此外，還要考慮企業(yè)所得稅的影響。農機化技術是一項綜合性強、涵蓋面廣的復雜工程技術，不僅涉及農業(yè)裝備科技進步，也與生物、工程、信息、環(huán)境技術等親密相關。農機企業(yè)集

5、團要想發(fā)展有后勁，必需有大量研發(fā)投入，農機生產公司完全可以具備申報高新技術企業(yè)的條件，從而享受高新技術企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)待稅率，而由于農機銷售公司是不可能進行生產研發(fā)的，只能根據25%的稅率納稅，假如將大額利潤轉移到農機銷售公司，雖然農機批發(fā)環(huán)節(jié)增值額免征增值稅，但由于稅率差，會引起企業(yè)所得稅稅負上升。 （二）設立物流公司 如今，企業(yè)銷售產品，往往是送貨到對方的倉庫。假如企業(yè)自己運輸，就存在混合銷售行為。稅法對混合銷售行為按“經營主業(yè)”來確定征稅，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經營活動中，農機集團主業(yè)是繳納增值稅的制造業(yè)，這意味著運輸勞務要根據適用稅率繳納增值稅，運輸收入繳納的稅

6、收就從營業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?3%或17%。增值稅為價外稅，假如按運輸成本為不含稅價格定價，加上增值稅的產品售價就沒有競爭力，假如不調高售價，就意味著收入直接降低，進而利潤降低。也可以選擇由其他運輸公司承運，主要有兩種運輸方式：一是買方擔當，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方擔當，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負狀況明顯優(yōu)于第二種。 作為集團企業(yè)，主營農機、零部件的制造，客戶遍布全國各地，運輸成本是特別高的，完全依靠集團外運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設立獨立的物流公司的模式。這樣有利于集團公司長遠發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流

7、資源和有效降低物流成本，提高產品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。單設物流公司根據3%的稅率繳納營業(yè)稅，也有效降低了整個集團的增值稅稅負。 “營改增”試點后納稅模式的變化 （一）混業(yè)經營根據不同稅率納稅 混業(yè)經營，指試點納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、供應加工修理修配勞務或者應稅服務的行為?！盃I改增”試點后，增值稅的適用稅率包括17%、13%、11%、6%和零稅率五種，征收率主要有6%、4%和3%三檔。分別核算不同稅率或者不同征收率的貨物或者應稅勞務，可以適用不同的稅率或者征收率。比如，集團選購中心在銷售存貨過程中收取的吊裝費、油品配送費，可以根據物流輔助業(yè)務，繳納6%的增值稅；物流公司對外供應一項運輸服務，隨之供應的裝卸、配載等物流輔助服務，也可以分開核算，運輸服務根據11%稅率納稅，而物流輔助根據6%稅率納稅。 （二）第三產業(yè)業(yè)務單獨成立子公司 “營改增”試點前，集團內部存在一些供應營業(yè)稅應稅勞務的輔助單位，為避免增加流轉次數，導致重復征稅，均未設立特地的子公司，而是作為集團本部單位供應勞務，同時由于這部分對內供應勞務不屬于營業(yè)收入，故供應勞務購進材料的進項稅不屬于用于非應稅項目，不需要轉出進項稅，這樣既規(guī)避了營業(yè)稅，又可以抵扣增值稅進項稅，使得整體稅負降低。 “營改增”試點后，集團本部單位（非獨立子公司）供應的一