內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系淺析

1、內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系淺析一、前言 在實(shí)際工作中，許多人認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部掌握和風(fēng)險(xiǎn)管理就是一回事，內(nèi)部掌握做的好，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也就做好了。孰不知兩者是存在差別及聯(lián)系的。要想做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部掌握工作，必需清晰的熟悉兩者的關(guān)系。結(jié)合國際上對內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威定義,對內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,代表性觀點(diǎn)有兩種: 第一種觀點(diǎn),認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部掌握。例如：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架中明確指出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部掌握;內(nèi)部掌握是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。內(nèi)部掌握是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部掌握范圍廣得多。英國Turnbull委員會(20XX)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要

2、意義,公司的內(nèi)部掌握系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色,內(nèi)部掌握應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。 第二種觀點(diǎn),認(rèn)為內(nèi)部掌握包含風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)施控主體的不同,可將掌握分為內(nèi)部掌握和外部掌握。內(nèi)部掌握-整體框架中將風(fēng)險(xiǎn)評估作為企業(yè)內(nèi)部掌握的一個(gè)組成要素,實(shí)際上就是將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部掌握的范圍之內(nèi)。加拿大CoCo報(bào)告(1995)將風(fēng)險(xiǎn)定義為"一個(gè)事件或環(huán)境帶來不利后果的可能性",闡明白風(fēng)險(xiǎn)管理與掌握的關(guān)系："當(dāng)您在抓住機(jī)會和管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí),您也正在實(shí)施掌握。"該報(bào)告認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理是掌握的關(guān)鍵要素。 那么兩者的區(qū)分與聯(lián)系畢竟是怎樣呢？文章通

3、過對COSO委員會在1992年和20XX年頒布的內(nèi)部掌握-整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架進(jìn)行細(xì)致比較，得出內(nèi)部掌握制度建設(shè)將呈現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的趨勢。 二、內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)分 1. 兩者在內(nèi)涵與邊界上的區(qū)分 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部掌握之所以簡單引起混淆,主要原因還在于人們對兩者內(nèi)涵與邊界熟悉不清楚,審計(jì)界和管理界對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部掌握各自有各自的理解。內(nèi)部掌握從概念形成到框架確立始終圍圍著會計(jì)與審計(jì)這個(gè)核心,因而有著明顯的會計(jì)與審計(jì)的印跡。內(nèi)部掌握概念最早產(chǎn)生于早期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者。1936年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)在其發(fā)布的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)文告中,第一次明確地提出應(yīng)考

4、慮審查"內(nèi)部掌握"的要求。盡管如此,美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)程序委員會在其發(fā)布的審計(jì)程序文告第29號(1958年)中仍將內(nèi)部掌握明確表述為"包括會計(jì)掌握和管理掌握",直至1997年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號才正視內(nèi)部掌握系統(tǒng),實(shí)際而全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容,并認(rèn)同內(nèi)部掌握要素包括風(fēng)險(xiǎn)評估要素。但實(shí)際上在其主流意識與看法中,仍舊認(rèn)為內(nèi)部掌握的主要目的是核對、檢查、糾錯(cuò)和防弊,其根本目標(biāo)還是鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與公允,最終的結(jié)果自然是減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任。即使考慮風(fēng)險(xiǎn)也僅僅是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(如操作風(fēng)險(xiǎn)等),而不情愿涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(如信用風(fēng)險(xiǎn)等)。

5、自20世紀(jì)70年月起,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)好像成為主流的審計(jì)模式,但最初審計(jì)人員所理解的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),其目的主要是為了更大限度地掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而不是為了揭示財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其對風(fēng)險(xiǎn)的評估更多是對經(jīng)營管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找和評估,目的是建議經(jīng)營管理人員針對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的掌握。 2. 兩者的職能定位不全都 內(nèi)部掌握僅是管理的一項(xiàng)職能,主要是通過事后和過程的掌握來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo);而風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過程的各個(gè)方面,掌握的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的掌握,更重要的是在事前制定目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且,在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上,全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部掌握。 3. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

6、與內(nèi)部掌握在框架與內(nèi)容上的區(qū)分 3.1 增加一個(gè)主要目標(biāo)，活動(dòng)范圍不全都 內(nèi)控框架中明確指出內(nèi)部掌握的主要目標(biāo)有三類,即經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)框架中則提出風(fēng)險(xiǎn)管理要為主體的四類目標(biāo)服務(wù),包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)。不難發(fā)覺,后者比前者多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這就意味著企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)需要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。而內(nèi)部掌握卻很少涉及影響整體的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定問題 3.2 提出并引入一個(gè)全新理念與兩個(gè)創(chuàng)新概念 （1） 風(fēng)險(xiǎn)組合管理。內(nèi)部掌握對風(fēng)險(xiǎn)的考慮大都是單個(gè)種類、單筆業(yè)務(wù)、單個(gè)部門的,而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基于風(fēng)險(xiǎn)源自一個(gè)主體的不同業(yè)務(wù)、不同部門、不同層次,它們有的疊加放大,

7、有的抵消削減。因此我們應(yīng)當(dāng)主見從企業(yè)整個(gè)層面上考慮風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)將不同層次及不同來源的風(fēng)險(xiǎn)匯合為整體風(fēng)險(xiǎn),樹立風(fēng)險(xiǎn)組合管理觀,對組織的全部風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)一個(gè)整體上的解決框架。 （2） 風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)容忍度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等創(chuàng)新概念。風(fēng)險(xiǎn)偏好(風(fēng)險(xiǎn)容量)是一個(gè)主體在謀求價(jià)值及其增值過程中所情愿擔(dān)當(dāng)?shù)膹V泛意義上的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。它反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,進(jìn)而影響主體的文化和經(jīng)營風(fēng)格,并形成內(nèi)部環(huán)境的組成部分。風(fēng)險(xiǎn)容忍度與主體的目標(biāo)相關(guān),是相對于實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)詳細(xì)目標(biāo)而言的可以接受的偏離程度。風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度的確定是目標(biāo)設(shè)定的前提。 4. 是兩者對風(fēng)險(xiǎn)的識別不全都 在風(fēng)險(xiǎn)框架中,把風(fēng)險(xiǎn)明

8、確定義為"對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性"(將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會),將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會區(qū)分開來;而在內(nèi)控框架框架中,沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。 5. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部掌握在技術(shù)與方法上的區(qū)分 在風(fēng)險(xiǎn)評估要素方面,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用技術(shù)針對風(fēng)險(xiǎn)大小的定量、度量提出了多種技術(shù)方法,包括VaR、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)收益、損失分布、事后檢驗(yàn)等概率技術(shù)和敏感性分析、情景分析、壓力測試、設(shè)定基準(zhǔn)等非概率技術(shù)。為風(fēng)險(xiǎn)評估供應(yīng)了前提條件和技術(shù)保障,有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好保持全都,有利于精確合理地測算經(jīng)濟(jì)資本并平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,從而幫助治理層與管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)

9、風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)主要目標(biāo),而這些內(nèi)容都是內(nèi)部掌握框架中沒有提及的,也是內(nèi)部掌握難以做到或達(dá)成的。 三、內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)管理存在必定聯(lián)系 第一,內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是全都的,COSO委員會將內(nèi)部掌握和風(fēng)險(xiǎn)管理都定義為"由一個(gè)組織的董事會、管理當(dāng)局及其他員工實(shí)施的一個(gè)過程",其本質(zhì)都是為了增加組織的價(jià)值而服務(wù)的。 第二,內(nèi)部掌握是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié),內(nèi)部掌握的動(dòng)力來自企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的熟悉和管理。 第三,全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部掌握。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架中,風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部掌握的三個(gè)目標(biāo)之外,還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素除了包括內(nèi)部掌握的五個(gè)要素之外,還增加了目標(biāo)

10、設(shè)定、事件識別和風(fēng)險(xiǎn)對策三個(gè)要素。明顯,風(fēng)險(xiǎn)管理概念外延更廣。 四、結(jié)語 從新的COSO框架對企業(yè)內(nèi)部掌握的完善來看,企業(yè)內(nèi)部掌握漸漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏和一體化的趨勢,即以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo),風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要防止風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)時(shí)地發(fā)覺風(fēng)險(xiǎn)、并設(shè)法把不良影響掌握在最低的程度。內(nèi)部掌握就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理。做好內(nèi)部掌握是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部掌握概念的自然延伸。在新技術(shù)和市場的推動(dòng)下,內(nèi)部掌握走向風(fēng)險(xiǎn)管理。例如,在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和金融衍生工具市場存在的條件下,企業(yè)可以運(yùn)用金融衍生工具防范因匯率和利率波動(dòng)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部掌握是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的日常運(yùn)行功能與結(jié)構(gòu),包括確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)牢靠、遵守相關(guān)的法律法規(guī)等。內(nèi)部掌握和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部掌握側(cè)重制度層面,通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部掌握有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部掌握應(yīng)用水平與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不小的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相