追溯調(diào)整法案例

1、20052005年年1 1月月1 1日甲公司支付日甲公司支付10000001000000元取得元取得A A公司的股票，公公司的股票，公司將其作為交易性金融資產(chǎn)入賬，并以成本與市價(jià)孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。司將其作為交易性金融資產(chǎn)入賬，并以成本與市價(jià)孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20052005年和年和20062006年年末，該股票的公允價(jià)值分別為年年末，該股票的公允價(jià)值分別為11800001180000元、元、13000001300000元。元。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司按新準(zhǔn)則規(guī)定，將該交易性金融資產(chǎn)改為以公允日，甲公司按新準(zhǔn)則規(guī)定，將該交易性金融資產(chǎn)改為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定甲公

2、司適用的所得稅率為價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定甲公司適用的所得稅率為2525；按凈利潤(rùn)；按凈利潤(rùn)10%10%提取盈余公積；甲公司提供兩年的比較報(bào)表，即提取盈余公積；甲公司提供兩年的比較報(bào)表，即20072007年年1212月月3131日的比日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期初為較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期初為20062006年年1 1月月1 1日。公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為日。公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為30003000萬(wàn)股，股數(shù)一直保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)股，股數(shù)一直保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)作

3、為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和實(shí)務(wù)（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和實(shí)務(wù)做法分別進(jìn)行記錄和報(bào)告）做法分別進(jìn)行記錄和報(bào)告） 按準(zhǔn)則規(guī)定的做法按準(zhǔn)則規(guī)定的做法 按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。2 2編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 （1 1）20062006年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 甲公司在甲公司在20052005年按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量時(shí)，由于市價(jià)高于成本，所以交

4、年按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量時(shí)，由于市價(jià)高于成本，所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值維持易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值維持10000001000000元不變，即以成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量對(duì)元不變，即以成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量對(duì)收益沒(méi)有影響；按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于收益沒(méi)有影響；按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于20052005年末交易性金融資產(chǎn)市價(jià)為年末交易性金融資產(chǎn)市價(jià)為11800001180000元，因此其賬面價(jià)值為元，因此其賬面價(jià)值為11800001180000元，元，20052005年形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為年形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為180000180000元（元（118000011800001000000100000

5、0）。兩種計(jì)量基礎(chǔ)形成的稅前收益差異為）。兩種計(jì)量基礎(chǔ)形成的稅前收益差異為180000180000元，元，扣除所得稅影響額扣除所得稅影響額4500045000元，兩者的稅后差異為元，兩者的稅后差異為135000135000元，即為元，即為20062006年期初由成年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 180 000180 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 135 000135 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 45 000 45 00

6、0 由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13 500 13 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 （135 000135 00010%10%） 13 50013 500 按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2 2）20072007年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 甲公司在甲公司在20062006年按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量時(shí)，由于市價(jià)還是高于成本，年按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量時(shí)，由于市價(jià)還是高于成本，所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值依然維持所以交易性金融資產(chǎn)

7、的賬面價(jià)值依然維持10000001000000元不變，即以成本與市價(jià)孰低元不變，即以成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量對(duì)收益沒(méi)有影響；按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于進(jìn)行計(jì)量對(duì)收益沒(méi)有影響；按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于20062006年末交易性金融資產(chǎn)年末交易性金融資產(chǎn)市價(jià)為市價(jià)為13000001300000元，因此其賬面價(jià)值由期初的元，因此其賬面價(jià)值由期初的11800001180000元變?yōu)樵優(yōu)?3000001300000元，元，20062006年年形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為120000120000元（元（1300000130000011800001180000）。兩種計(jì)量基礎(chǔ)形）。兩種計(jì)量基礎(chǔ)

8、形成的稅前收益差異為成的稅前收益差異為120000120000元，扣除所得稅影響額元，扣除所得稅影響額3000030000元，兩者的稅后差異為元，兩者的稅后差異為9000090000元，即元，即20062006年的調(diào)整數(shù)。年的調(diào)整數(shù)。 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 120 000120 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90 00090 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 30 00030 000 由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9 000 9

9、 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 （90 00090 00010%10%） 9 0009 000 按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。3 3調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目： 甲公司在列報(bào)甲公司在列報(bào)20072007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20072007年資產(chǎn)年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整過(guò)程如表進(jìn)行調(diào)整。具體

10、調(diào)整過(guò)程如表9 92 2、表、表9 93 3、表、表9 94 4所示。所示。（如為調(diào)增數(shù)以（如為調(diào)增數(shù)以“”號(hào)表示，如為調(diào)減數(shù)以號(hào)表示，如為調(diào)減數(shù)以“”號(hào)表號(hào)表示）。示）。 按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。 資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)+120000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債+30000盈余公積盈余公積+9000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)+81000 表表9-2 9-2 資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)負(fù)債表（局部） 編制單位：甲公司編制

11、單位：甲公司 20072007年年1212月月3131日日 單位：元單位：元按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。 表表9-3 9-3 利潤(rùn)表（局部）利潤(rùn)表（局部） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20072007年度年度 單位：元單位：元按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。年份的財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng)目項(xiàng)目上年數(shù)（調(diào)整額）上年數(shù)（調(diào)整額）本年數(shù)本年數(shù)。二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：公允價(jià)值變動(dòng)收益加：公允價(jià)值變動(dòng)收益+120000。三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額+120000減：所得稅費(fèi)用減：所得稅

12、費(fèi)用+30000四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)+90000五、基本每股收益五、基本每股收益+0.003 實(shí)務(wù)中的做法實(shí)務(wù)中的做法 表表9-1 9-1 累積影響數(shù)計(jì)算表累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：元單位：元在實(shí)務(wù)中，僅調(diào)整變更當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)中，僅調(diào)整變更當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表。把把2005年和年和2006年的變更數(shù)一并調(diào)整年的變更數(shù)一并調(diào)整2007年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)。年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)。年度年度成本與市價(jià)孰成本與市價(jià)孰低下的收益低下的收益公允價(jià)值下公允價(jià)值下的收益的收益稅前差異稅前差異所得稅影響所得稅影響稅后差異稅后差異2005年年0180000180000450001350002006年年012000012

13、00003000090000合計(jì)合計(jì)030000030000075000225000（2 2）20072007年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000300000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 225000225000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 7500075000由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 22500 22500 貸：盈余公積貸：盈余公積 2250022500 在實(shí)務(wù)中，僅調(diào)整變更當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)中，僅調(diào)整變更當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表。把把2005年和年和2006年的變更數(shù)一并調(diào)整年的變更數(shù)一并調(diào)整2007年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)。年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)。 資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)+300000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債+75000盈余公積盈余公積+22500未分