稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)策略與納稅籌劃第一講納稅自查

1、第一講納稅自查第一部分納稅自查概述一、納稅自查的概念納稅自查是納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，按照國(guó)家稅法規(guī)定， 對(duì)口己履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進(jìn)行口我審杳的一種方法。對(duì)照稅法規(guī)定，納稅人對(duì)自己是否已經(jīng)做到依法納稅，自我檢查就是確保嚴(yán) 格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的一種形式。二、納稅自查的形式（一）日常納稅自査口常的納稅口查要做到稅種杳全、環(huán)節(jié)杳到、問(wèn)題查清，既有廣度又耍有深 度。并11具有計(jì)劃性，要經(jīng)常性地対照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家的稅 收法律、法規(guī)、規(guī)章等，揭露自身存在的問(wèn)題，并解決問(wèn)題。通過(guò)自查查深查透，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至 被移送司

2、法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。另一方血，還要自杳作為納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是否多繳 納、提前繳納了稅款等。（二）專項(xiàng)稽查前的納稅自查稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，往往需要對(duì)某些特定的納稅人，或?qū){稅 人的某些方而或某個(gè)方而進(jìn)行專項(xiàng)稽查，如發(fā)票稽查、個(gè)人所得稅稽查、企業(yè)所 得稅稽查、貨物運(yùn)輸業(yè)專項(xiàng)檢查、實(shí)行“一窗式”管理z前增值稅繳納情況專項(xiàng) 檢查、醫(yī)藥生產(chǎn)及購(gòu)銷企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查、房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查、汽車市場(chǎng) 專項(xiàng)整治等。（三）匯算清繳的納稅自查納稅人可通過(guò)閱讀稅法公告、稅法資料，加入稅務(wù)網(wǎng)站以實(shí)現(xiàn)在線學(xué)習(xí)，參 加稅法輔導(dǎo)、培訓(xùn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢等方式了解、掌握涉及稅收的政策，特別是 企業(yè)

3、所得稅納稅調(diào)整的冇關(guān)規(guī)定，按稅法規(guī)定上報(bào)審批項(xiàng)目，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)自 行申報(bào)企業(yè)所得稅。三、納稅自查的步驟(一)學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅法律、法規(guī)規(guī)章及其他政策，熟悉有關(guān)財(cái)會(huì)制度(-)收集和整理有關(guān)的納稅資料(三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理情況，對(duì)照稅法自查第二節(jié)納稅自查與納稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)的概念納稅風(fēng)險(xiǎn)往往是伴隨著下列一些環(huán)境的變化而出現(xiàn)的：所在國(guó)(地區(qū))的稅 收政策發(fā)生變化，實(shí)施新的稅收征管辦法，調(diào)整所得稅稅率，開征新的關(guān)稅，取 消稅收優(yōu)惠以及沒(méi)有掌握或片面、錯(cuò)誤地理解了有關(guān)稅收政策而偷漏了稅收導(dǎo)致 被補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款等。可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一般是指當(dāng)了解了稅收理論和稅收政策及其發(fā)展趨勢(shì)時(shí)，納 稅

4、風(fēng)險(xiǎn)就冇可能被預(yù)見(jiàn)；另外，納稅人、扣繳義務(wù)人真正熟悉了國(guó)家稅收法律、 法規(guī)，以及對(duì)稅收法律責(zé)任有了全面了解，就可以避免、防范因稅收違法行為或 犯罪行為而被法律制裁。二、了解稅收法律責(zé)任，對(duì)照稅法自查三、行使好保密權(quán)-避免因稅務(wù)檢查而泄露公司商業(yè)秘密(-)有關(guān)人員未按稅收征收管理法規(guī)定履行保密義務(wù)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任稅收征收管理法第八十七條規(guī)定：“未按照稅收征管法規(guī)定為納稅 人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 由所在單位或者冇關(guān)單位依法給予行政處分?！?-)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人、扣繳義務(wù)人的保密的情況和保密范圍四、關(guān)于納稅人簽訂的合同.協(xié)議等涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)應(yīng)該從稅

5、收角度對(duì)合同、協(xié)議屮有關(guān)條款進(jìn)行自查。新稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、亦議等與稅收法律、行政法規(guī)相 抵觸的，一律無(wú)效?！奔醇{稅人簽訂的合同、協(xié)議中與稅法不一致的內(nèi)容是無(wú)效 的，不受法律的保護(hù)。五、對(duì)欠稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押時(shí)，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人應(yīng)請(qǐng)求稅務(wù) 機(jī)關(guān)提供有關(guān)欠稅情況企業(yè)應(yīng)從從防范納稅風(fēng)險(xiǎn)角度，對(duì)公司抵押、質(zhì)押活動(dòng)進(jìn)行口查，并利用好 國(guó)家冇關(guān)法律、政策。稅收征管法第四十六條規(guī)定：“納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、 質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求 稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠

6、稅情況?！钡谌?jié) 納稅自查（或稅務(wù)稽查）后的賬務(wù)調(diào)整一、什么是稅務(wù)檢查賬務(wù)調(diào)整？二、稅務(wù)稽查調(diào)賬的基本原則應(yīng)區(qū)別不同年度、不同情況進(jìn)行不同的處理。（-）本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和 會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)交稅金和財(cái)務(wù)成果核算真 實(shí)、正確。對(duì)流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計(jì)算分?jǐn)偅膊?補(bǔ)本年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會(huì)計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān) 的賬戶即可。但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金一一增值稅檢杳調(diào)整” 專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷

7、項(xiàng)稅 額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科口，貸記木科口；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn) 項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作和上述相反分錄。全部調(diào)賬事 項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。1、若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交 稅金一一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，貸記本科目。2、若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方 余額數(shù)，借記木科目，貸記“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科目。3、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶冇借方余額且等 于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記木科口，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng) 交增值稅”科目。4、若本賬

8、戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶冇借方余額但小 于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交 增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。對(duì)所得稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，凡查出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)誤差額，直接通過(guò)“本年利潤(rùn)” 科目進(jìn)行調(diào)整，使錯(cuò)誤問(wèn)題得以糾正，調(diào)整分錄為：借：有關(guān)科目貸：本年利潤(rùn)企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤賬項(xiàng)需調(diào)減利潤(rùn)的，則作如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)貸：有關(guān)科目此外，在所得稅檢查中，由于永久性差異而補(bǔ)繳的杳補(bǔ)所得稅款，只調(diào)整“所 得稅”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目不作調(diào)整。對(duì)屬于時(shí)間 性差異的納稅調(diào)整，只調(diào)整“所得稅”、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得 稅”科目。

9、即：借：所得稅遞延稅款（或貸記遞延稅款）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（二）以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整例某制藥廠為增值稅一般納稅人。2003年12月份增值稅納稅資料：當(dāng) 期銷項(xiàng)稅額236 000元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為247 000元?！皯?yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11 000元。2004年1月15日稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤:1. 12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，成本價(jià)80 000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，企業(yè)已作如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：庫(kù)存商品800002. 12月24日，為基建工程購(gòu)入材料35 100元，企業(yè)已作如下會(huì)計(jì)處理:借：在建工程3000

10、0應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)作查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理：1. 對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。（1）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的， 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。企業(yè)按成本價(jià)直接沖減產(chǎn)成品，但未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，屬偷 稅行為。銷項(xiàng)稅額=80 000x （1 + 10%） x17% = 14 960 （元）據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出14 960貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整14 960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報(bào) 進(jìn)項(xiàng)稅額行為，屬偷稅行為。據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：借：在建工程5 100貸：應(yīng)交稅金

11、一一增值稅檢查調(diào)整5 1002. 確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=不報(bào)銷項(xiàng)稅額+多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額=14 960 + 5 100=20 060 （元） 若按偷稅額處1倍罰款。3. 確定應(yīng)補(bǔ)交稅額。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=236 000 - 247 000 + 20 060=9 060 （元）4. 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整20 060利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)20 060貸：應(yīng)交稅金未交增值稅9060應(yīng)交增值稅11000其他應(yīng)交款一一稅收罰款20060補(bǔ)交稅款及罰款時(shí)：借：應(yīng)交稅金未交增值稅9 060其他應(yīng)交款稅收罰款20 060貸：銀行存款29 120從此例可見(jiàn)，企業(yè)的偷稅數(shù)額，不一定等于補(bǔ)稅數(shù)額；罰款額

12、是稅務(wù)機(jī)關(guān)根 據(jù)征管法作出的。例北京某醫(yī)藥購(gòu)銷公司為增值稅一般納稅人，2003年12月份增值稅納 稅資料：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額50 000元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額35 000元，當(dāng)期已納增值稅 15 000元。2004年年初稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務(wù)未作會(huì)計(jì) 處理：1. 12月2日，企業(yè)購(gòu)入商品100件，取得了增值稅專用發(fā)票，注明：價(jià)款 50 000元，稅款8 500元，但未作任何會(huì)計(jì)處理。2. 12月21日，企業(yè)又將上述購(gòu)入商品出售45件，取得現(xiàn)金35 100元， 也未作任何會(huì)計(jì)處理。經(jīng)稅務(wù)人員檢查核實(shí)，認(rèn)定企業(yè)在搞賬外經(jīng)營(yíng)。偷稅數(shù)額如下：已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=賬外經(jīng)營(yíng)部分購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額-賬外經(jīng)營(yíng)

13、部分存貨的進(jìn) 項(xiàng)稅額=8 500 - 8 500x 55 %=3 825 （元）應(yīng)納稅額=賬外經(jīng)營(yíng)部分銷項(xiàng)稅額-賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 100 - 3 825=1 275 （元）由于企業(yè)當(dāng)期正常的增值稅稅額核算已經(jīng)結(jié)束，此筆應(yīng)納稅額1 275元，既是偷稅數(shù)額，又是補(bǔ)稅數(shù)額（會(huì)計(jì)處理略）。四、稅務(wù)稽查調(diào)賬的基本方法1、紅字沖銷法例2004年審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建 造固定資產(chǎn)，所用產(chǎn)品的成本為3000元，不含稅銷售價(jià)為4000元，增值稅稅率 為17%,企業(yè)賬務(wù)處理為：借：在建工程4680貸：庫(kù)存商品4000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680企業(yè)將自

14、產(chǎn)的應(yīng)納增值稅的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交 增值稅。此筆賬的錯(cuò)誤在于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用雖正確，但多記金額。作賬務(wù)調(diào)整分 錄如下：1000借：在建工程ooo貸：庫(kù)存商品2、補(bǔ)充登記法例審查某企業(yè)的納稅情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本月應(yīng)攤銷待攤費(fèi)用5400元，實(shí)際攤銷4800元，在本年度納稅審查中發(fā)現(xiàn)少攤銷600元，企業(yè)的賬務(wù)處理為:借：制造費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用48004800企業(yè)的此筆賬務(wù)處理所涉及的會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系沒(méi)有錯(cuò)誤，但核算金額少 計(jì)600元，用補(bǔ)充登記法作調(diào)賬分錄為：借：制造費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用3、綜合賬務(wù)調(diào)整法600600例某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。借：管理費(fèi)用貸：原

15、材料60006000上述會(huì)計(jì)分錄借方錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目。調(diào)整分錄為:6000借：在建工程貸：管理費(fèi)用6000同樣如果以上所舉例的錯(cuò)賬，是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的, 則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。如：按上例，設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)。及調(diào)整分錄為：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000借：管理費(fèi)用6000貸：本年利潤(rùn)6000五、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍（-）對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法（-）對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬口的調(diào)整方法1、對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度

16、賬項(xiàng)，這 樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“木年利 潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法， 按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，以簡(jiǎn)便實(shí)用 的原則，進(jìn)行調(diào)整：對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。例在所得稅的匯算清繳中，稅務(wù)稽查人員對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行 審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對(duì)外投資分回稅后利潤(rùn)28500元，記入“盈余公積”賬戶。 審查期是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī) 定應(yīng)予補(bǔ)稅，查實(shí)受讓投資企業(yè)適用稅率為15%,該企業(yè)適用稅率33%,故應(yīng)補(bǔ) 交所得稅=

17、28500 ( 1-15%) x (33%-15%) =6035. 29 (元)，相關(guān)調(diào)賬分錄為：a、借：盈余公積28500貸：以前年度損益調(diào)整28500b、借：所得稅6035. 29貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅6035.29c、借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6035.29貸：銀行存款6035.29d、期末借：以前年度損益調(diào)整28500貸：本年利潤(rùn)28500借：本年利潤(rùn)6035.29貸：所得稅6035.29對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)口，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬 戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核 算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整。而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益”進(jìn)行調(diào)整

18、。例2004年4月對(duì)某公司2003年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。若通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2004年的損益2000020000中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下:借：預(yù)提費(fèi)用貸：以前年度損益調(diào)整所得稅可在2004年年末按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一齊匯算清繳。2、對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與木年度核算和稅收有關(guān), 可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度冇關(guān)賬 項(xiàng)。例2004年審查2003年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2003年12月份多轉(zhuǎn)材 料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品 于2004年售出

19、。這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了 2003年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不 需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2003年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2004年售出，此時(shí) 虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2004年度的稅項(xiàng)。如果在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，那樣可應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬 項(xiàng)，即：借：材料成本差異40000貸：生產(chǎn)成本40000如果在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本 年度的“庫(kù)存商品”賬戶，作調(diào)整分錄如下：借：材料成本差異40000貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）40000（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法 第一步：計(jì)算分?jǐn)偡ǎ簩彶槌龅腻e(cuò)誤額分

20、攤率=期末材料期末在產(chǎn)品期末產(chǎn)成品本期銷售結(jié)存成本+ 結(jié)存成本+ 結(jié)存成本+ 產(chǎn)品成本上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選 擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，不涉及的?xiàng)目則不參加分?jǐn)偂＃?）在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分?jǐn)?（2）在“材料”賬記貸方、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的 錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題，應(yīng)在公式中后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?；?）在“材料”賬戶借方查出的問(wèn)題，即多記或少記材料成木，要在公式 中的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?。第二步：?jì)算分?jǐn)傤~（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額二期末材料成木x分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本（2）應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額二期末在產(chǎn)品成木x分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本x分?jǐn)偮?/p>