新編商業(yè)會(huì)計(jì)-商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 第七版 李海波

1、（第七版）主編：李海波 蔣瑛新世新世紀(jì)財(cái)經(jīng)紀(jì)財(cái)經(jīng)系列系列教教科科書書通過學(xué)習(xí)，要求了解商業(yè)會(huì)計(jì)的涵義和特征，明確商業(yè)會(huì)計(jì)制度的沿革及現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和主要內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)法規(guī)及商業(yè)會(huì)計(jì)工作組織等方面的知識(shí)第一章Part 1第一第一節(jié)節(jié)，商業(yè)會(huì)計(jì)的涵義，商業(yè)會(huì)計(jì)的涵義商業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)。以貨幣為主要計(jì)量單位，以貨幣為主要計(jì)量單位，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。為企業(yè)內(nèi)外部利益以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。為企業(yè)內(nèi)外部利益關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活

2、動(dòng)，是商品流關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。第一章v 二，商業(yè)會(huì)計(jì)的特征v商業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在會(huì)計(jì)方面與其他企業(yè)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的共同職能，并沒有獨(dú)特特征。v但從商品流通運(yùn)行歸率與會(huì)計(jì)的結(jié)合來看，特征有：（一）商業(yè)會(huì)計(jì)以商品流通資金運(yùn)動(dòng)為中心進(jìn)行核算和管理資金循環(huán)運(yùn)動(dòng)形式：貨幣商品貨幣（二）商業(yè)會(huì)計(jì)以市場(chǎng)為導(dǎo)向商品流通最基本的規(guī)律是價(jià)值規(guī)律（三）商業(yè)會(huì)計(jì)在生產(chǎn)與消費(fèi)之間發(fā)揮橋梁和紐帶作用第一章v 三，商業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)v定義：會(huì)計(jì)的任務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)的職能和作用而規(guī)定的，它取決

3、于會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求。v任務(wù)：v（一）根據(jù)新的會(huì)計(jì)核算要求，及時(shí)正確的反映經(jīng)濟(jì)情況提供會(huì)計(jì)信息。v（二）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的方針政策和財(cái)務(wù)制度，堅(jiān)持財(cái)會(huì)監(jiān)督，保護(hù)國(guó)家，社會(huì)和企業(yè)所有者的權(quán)益 （1）企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格按照國(guó)家的政策法令和財(cái)務(wù)制度辦事，并且監(jiān)督其執(zhí)行。 （2）保障投資人的權(quán)益，不得任意增減資本金，不得任意轉(zhuǎn)移資金和盈余，并保證國(guó)有資產(chǎn)不受損害。 （3）全面記錄企業(yè)財(cái)務(wù)的增減變動(dòng)情況，定期組織財(cái)產(chǎn)的清查和核對(duì)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)在數(shù)量上和質(zhì)量的安全和完整。 （4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核和檢查，進(jìn)行事先，事中和事后的控制，促使企業(yè)合理有效運(yùn)行，制止亂擠成本，亂攤費(fèi)用和鋪張浪費(fèi)，違法亂紀(jì)

4、的行為。第一章v（三）加強(qiáng)計(jì)劃和預(yù)算，合理和節(jié)約使用資金，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理v（四）檢查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，參與企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益第一章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，商業(yè)會(huì)計(jì)制度的演變一，商業(yè)會(huì)計(jì)制度的演變我國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)制度是隨著商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而演變的。1950年5月制定了全國(guó)貿(mào)易系統(tǒng)暫行會(huì)計(jì)制度1952年制定了對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)制度和商業(yè)會(huì)計(jì)制度1992年11月公布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度2006年2月15日正式發(fā)布了新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章v 二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的特點(diǎn)v 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)完整的反映企業(yè)

5、財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建設(shè)與國(guó)際趨同的新準(zhǔn)則具有深遠(yuǎn)的意義。v 特點(diǎn)：v（一）體現(xiàn)統(tǒng)一性原則v（二）體現(xiàn)可靠性原則v（三）體現(xiàn)可操作性原則v（四）體現(xiàn)一致性原則v（五）體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同要求第一章v 三，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的主要內(nèi)容v（一）會(huì)計(jì)基本前提v會(huì)計(jì)基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)。它是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里某些無法正面加以論證的事物，根據(jù)客觀的，正常的情況和趨勢(shì)經(jīng)過逐步認(rèn)識(shí)所做的合理的判斷。v（1）會(huì)計(jì)主體v會(huì)計(jì)主體是指獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。v（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。v（3）會(huì)計(jì)分期v會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

6、。v（4）貨幣計(jì)量v會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。第一章v （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求v （1）客觀性v （2）相關(guān)性v （3）明晰性v （4）可比性v （5）實(shí)質(zhì)重于形式v （6）重要性v （7）謹(jǐn)慎性v （8）及時(shí)性第一章v（三）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量v會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所做的進(jìn)一步分類。v會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)。v1.資產(chǎn)v資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。v對(duì)資產(chǎn)的確定，主要是看：v（1）該資源是否預(yù)期會(huì)給企業(yè)會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益v（2）企業(yè)擁有或控制享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)并可由企業(yè)自行使用或處置v資產(chǎn)

7、可分為：流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)資產(chǎn)第一章v2.負(fù)債v負(fù)債是過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。v對(duì)負(fù)債的確定，主要看：v（1）是否源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)及現(xiàn)時(shí)義務(wù)v（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流出企業(yè)v負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。v3.所有者權(quán)益v所有者權(quán)益就是所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。第一章v4.收入v收入就是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。v收入可以劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。v5.費(fèi)用v費(fèi)用就是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有和權(quán)益減少的

8、，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。v費(fèi)用可劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。v6.利潤(rùn)v利潤(rùn)就是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。v企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利得，損失，所得稅等組成部分。第一章v（四）會(huì)計(jì)科目v會(huì)計(jì)科目表于書P12頁書P17頁v（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告v年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少包括制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。v中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說明。v月度財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。第一章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，商業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部組織形式一，商業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

9、的設(shè)置和內(nèi)部組織形式（一）商業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要堅(jiān)持實(shí)事求是，精簡(jiǎn)節(jié)約的原則，做到既能保證工作質(zhì)量，又能滿足工作需要，節(jié)約人力，物力和財(cái)力。國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任。第一章v （二）商業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部組織形式v 1.獨(dú)立核算v 企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算必須具備一定的條件：在財(cái)力上有一定的自有資金，單獨(dú)在銀行開設(shè)賬戶，對(duì)自有資金有獨(dú)立的支配權(quán)和使用權(quán)，在會(huì)計(jì)上能全面的記賬，結(jié)算，單獨(dú)計(jì)算盈虧，并且定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)立的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。v 獨(dú)立核算可以分為集中核算和分散核算v 集中核算是賬務(wù)工作全部在會(huì)計(jì)

10、部門進(jìn)行，包括制證，記賬和編輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。v 分散核算是企業(yè)的其他部門或分支結(jié)構(gòu)，在會(huì)計(jì)部門指導(dǎo)下，實(shí)行半獨(dú)立核算或簡(jiǎn)易核算。第一章v 2.半獨(dú)立核算v 半獨(dú)立核算是獨(dú)立核算企業(yè)所屬的業(yè)務(wù)單位，其規(guī)模比較大，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和成本費(fèi)用的管理上有一定的獨(dú)立性，但不具備完全獨(dú)立核算的某些必要條件。v 優(yōu)點(diǎn)在于部門責(zé)任人能及時(shí)掌握部門的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。v 3.簡(jiǎn)易核算v 簡(jiǎn)易核算是不獨(dú)立核算的企業(yè)部門或柜組，由兼職或?qū)Ｂ毢怂銌T對(duì)本部門或本柜組的直接有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)易核算，對(duì)全部交易單證和結(jié)算憑證，則報(bào)送主管財(cái)會(huì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算第一章v 二，商業(yè)會(huì)計(jì)人員v （一）會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)v（1）按照會(huì)計(jì)

11、法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，認(rèn)真進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證一切會(huì)計(jì)憑證，賬簿，報(bào)表等合法，真實(shí)，準(zhǔn)確和完整，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)情況，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。v（2）認(rèn)真貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)方針，政策和各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)稽核監(jiān)察，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。v（3）按照規(guī)定編制和執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算，考核，分析預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，參與擬定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，業(yè)務(wù)計(jì)劃，參與企業(yè)預(yù)測(cè)和決策。v（4）遵紀(jì)守法，廉潔奉公，忠于職守，堅(jiān)持原則，認(rèn)真完成本企業(yè)一切財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)。第一章v （二）單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任v1.應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的行為：v（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的v（2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的v（3）未按照規(guī)定填制，取得原始憑證或填制，取得的原始憑證不

12、符合規(guī)定v（4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或登記會(huì)計(jì)賬簿不合規(guī)定v（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法v（6）向不通的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的v（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或記賬本位幣v（8）未按照規(guī)定報(bào)關(guān)會(huì)計(jì)資料，使會(huì)計(jì)資料毀損滅失v（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或不如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料v（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的第一章v 2.應(yīng)追究刑事責(zé)任的行為v （1）偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，虛假會(huì)計(jì)報(bào)告 （2）隱匿或故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿 （3）授意，指示會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員，其他人員偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證或隱

13、匿或故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿 （4）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員降撤，職調(diào)，離工作崗位或開除等實(shí)行打擊報(bào)復(fù)v （三）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制v 單位應(yīng)按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備人員，會(huì)計(jì)人員應(yīng)取得專業(yè)資格證書上崗。第一章v 三，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度v （一）建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度v會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立和健全本企業(yè)的成本費(fèi)用管理制度和會(huì)計(jì)核算制度。v （二）整頓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)行會(huì)計(jì)工作規(guī)范化v企業(yè)會(huì)計(jì)工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)，從加強(qiáng)和整頓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求出發(fā)v （三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和稽核審計(jì)制度v 會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的會(huì)計(jì)檢查和審核；內(nèi)

14、部審計(jì)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)v （四）建立和健全會(huì)計(jì)電算化通過學(xué)習(xí)，要求了解現(xiàn)金，銀行存款和外幣的管理規(guī)定及轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的內(nèi)容，明確先進(jìn)適用范圍，掌握結(jié)算業(yè)務(wù)等知識(shí)第二章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一，一，貨幣資貨幣資金的涵金的涵義義定定義義：貨幣資貨幣資金是企金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資業(yè)經(jīng)營(yíng)資金在周金在周轉(zhuǎn)過轉(zhuǎn)過程中停留在程中停留在貨幣貨幣形形態(tài)態(tài)上的上的那部分那部分資資金。金。貨幣資貨幣資金可分金可分為為：現(xiàn)現(xiàn)金，金，銀銀行存款，其他行存款，其他貨幣資貨幣資金。金?，F(xiàn)現(xiàn)金是放在企金是放在企業(yè)業(yè)的的貨幣資貨幣資金，包括金，包括庫庫存的人民存的人民幣幣和外和外幣幣。銀

15、銀行存款行存款是企是企業(yè)業(yè)存放在存放在銀銀行的行的貨幣資貨幣資金。其他金。其他貨幣資貨幣資金就是企金就是企業(yè)業(yè)的的銀銀行行匯匯票，票，本票存款和在途物本票存款和在途物資資等各等各種貨幣資種貨幣資金。金。第二章v 二，貨幣資金核算的任務(wù)v （1）正確，及時(shí)的反映貨幣資金的收付，結(jié)存情況，合理的調(diào)度和運(yùn)用貨幣資金，及時(shí)清算應(yīng)收應(yīng)付等往來款項(xiàng)v （2）嚴(yán)格審核貨幣資金的收付憑證，遵守現(xiàn)金管理制度，以及銀行信貸和結(jié)算制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律v （3）保證貨幣資金的安全與完整，防止發(fā)生查錯(cuò)和弊端。內(nèi)部審計(jì)人員或其他指定人員經(jīng)常對(duì)貨幣資金進(jìn)行不定期清查盤點(diǎn)第二章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，一，庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金的管

16、理金的管理（一）一）規(guī)規(guī)定定現(xiàn)現(xiàn)金的使用范金的使用范圍圍（1 1）支付）支付給職給職工工個(gè)個(gè)人的工人的工資資 獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金 補(bǔ)貼補(bǔ)貼 福利福利補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi) 差旅差旅費(fèi)費(fèi)等款等款項(xiàng)項(xiàng)（2 2）支付）支付給給不能不能轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬的的單單位或城位或城鄉(xiāng)鄉(xiāng)居民居民勞務(wù)報(bào)勞務(wù)報(bào)酬和酬和購買資購買資源的款源的款項(xiàng)項(xiàng)（3 3）在）在轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬金金額額起點(diǎn)以下的零星支付款起點(diǎn)以下的零星支付款項(xiàng)項(xiàng)（4 4）確需）確需現(xiàn)現(xiàn)金支付的其他支出金支付的其他支出（二）（二）規(guī)規(guī)定定現(xiàn)現(xiàn)金的金的庫庫存限存限額額企企業(yè)業(yè)日常零星日常零星開開支所需要的支所需要的庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金數(shù)額數(shù)額由由開戶銀開戶銀行行來來定。定。（三）（三）規(guī)規(guī)定不

17、準(zhǔn)坐支定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)現(xiàn)金金 即指企即指企業(yè)業(yè)用收入的用收入的現(xiàn)現(xiàn)金金來來直接支付自己的支出直接支付自己的支出第二章v 二，庫存現(xiàn)金的核算v “庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映現(xiàn)金收入，貸方反應(yīng)現(xiàn)金支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額v 【例】商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與現(xiàn)金相關(guān)的業(yè)務(wù)：v （1）企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入100元，增值稅率17%，計(jì)17元v 借：庫存現(xiàn)金 117v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17第二章v （2）企業(yè)回收應(yīng)收賬款120元v 借：庫存現(xiàn)金 120v 貸：應(yīng)收賬款 120v （3）企業(yè)技術(shù)人員王云預(yù)借差旅費(fèi)300元v 借：其他應(yīng)收款王云 30

18、0v 貸：庫存現(xiàn)金 300v （4）行政管理部門報(bào)銷交通費(fèi)200元v 借：管理費(fèi)用 200v 貸：庫存現(xiàn)金 200第二章v 三，備用金的核算v（一）定額管理v按用款部門的實(shí)際需要，核定備用金定額，并按定額v撥付現(xiàn)金的管理辦法v（二）非定額管理v用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)款的管理辦法v備用金屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額v【例】某商業(yè)企業(yè)的儲(chǔ)運(yùn)部門與備用金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：v1.領(lǐng)用備用金500元，現(xiàn)金支付v（1）定額管理：第二章v 借：其他應(yīng)收款備用金儲(chǔ)運(yùn)部門 500v 貸：庫存現(xiàn)金 500v （2）非定額管理：v 借：其他應(yīng)收款備用金儲(chǔ)運(yùn)部門

19、 500v 貸：庫存現(xiàn)金 500 2.儲(chǔ)運(yùn)部門報(bào)銷運(yùn)費(fèi)250元v （1）定額管理：v 借：銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 250v 貸：庫存現(xiàn)金 250第二章v （2）非定額管理：v 借：銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 250v 貸：其他應(yīng)收備用金儲(chǔ)運(yùn)部門 250v 3.儲(chǔ)運(yùn)部門將備用金的余額交回財(cái)會(huì)部門v （1）定額管理：v 借：庫存現(xiàn)金 500v 貸：其他應(yīng)收備用金儲(chǔ)運(yùn)部門 500v （2）非定額管理v （1）定額管理：v 借：庫存現(xiàn)金 250v 貸：其他應(yīng)收備用金儲(chǔ)運(yùn)部門 250第二章v 四，庫存現(xiàn)金的清查v 【例】某商業(yè)企業(yè)清查庫存v （1）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余180元v 借：庫存現(xiàn)金 180v 貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長(zhǎng)款

20、 180v 假如原因不明，批準(zhǔn)后可作收入處理：v 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長(zhǎng)款 180v 貸：營(yíng)業(yè)外收入 180v （2）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺160元v 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長(zhǎng)款 160v 貸：庫存現(xiàn)金 160第二章v 假如由出納人員負(fù)責(zé)賠償：v 借：其他應(yīng)收款xx出納員 160v 貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款 160 第二章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，一，開開立立銀銀行行賬戶賬戶（一）基本存款（一）基本存款賬戶賬戶辦辦理企理企業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和算和現(xiàn)現(xiàn)金收，付的金收，付的賬戶賬戶（二）一般存款（二）一般存款賬戶賬戶一般存款一般存款賬戶賬戶是企是企業(yè)業(yè)在基本存款在基本存款賬戶賬戶以外的以外的銀銀行存款行存款

21、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存及存及與與基本基本賬戶賬戶的企的企業(yè)業(yè)不在同一地點(diǎn)的附不在同一地點(diǎn)的附屬屬非非獨(dú)獨(dú)立核算立核算單單位位開開立的立的賬戶賬戶。（三）（三）臨時(shí)臨時(shí)存款存款賬戶賬戶企企業(yè)業(yè)因因臨時(shí)臨時(shí)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)的需要而的需要而開開立的立的賬戶賬戶（四）（四）專專用存款用存款賬戶賬戶企企業(yè)業(yè)因特定用途需要因特定用途需要開設(shè)開設(shè)的的賬戶賬戶第二章v 二，銀行存款的管理v （1）企業(yè)向銀行送存款時(shí)，應(yīng)填寫解款單，注明款項(xiàng)的來源和金額，連同現(xiàn)金一并送交銀行v （2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金或委托銀行支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定簽發(fā)支票或其他結(jié)算憑證v （3）企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬收入的款項(xiàng)，以銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證作為結(jié)算

22、戶存款的增加第二章v 三，銀行存款的賬務(wù)處理v 銀行存款賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取和支付的款項(xiàng)v 【例】某商業(yè)企業(yè)發(fā)生與銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v （1）將當(dāng)日的銷貨現(xiàn)金5000元送存銀行，收到解款回單v 借：銀行存款 5000v 貸：庫存現(xiàn)金 5000v （2）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付商品運(yùn)費(fèi)220元v 借：銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 220v 貸：銀行存款 220第二章v （3）開出現(xiàn)金支票，提取2000元v 借：庫存現(xiàn)金 2000v 貸：銀行存款 2000v （4）購進(jìn)商品3000元，增值稅稅率17%，計(jì)510元，商品入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票付訖v 借：在途物資 3000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

23、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510v 貸：銀行存款 3510第二章v 四，銀行存款的核對(duì)v 將企業(yè)的銀行存款日記帳與銀行的對(duì)賬單相核對(duì)。v 未達(dá)賬項(xiàng)：v 1.銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款入賬v 2.銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬v 3.企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款入賬v 4.企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未付款記賬第二章v （一）余額調(diào)節(jié)法公式：v企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收的款項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付的款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng)v【例】于書P40頁v （二）差額調(diào)節(jié)法公式：v銀行對(duì)賬單余額-企業(yè)銀行存款日記賬余額=（銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已

24、付而企業(yè)未付款項(xiàng)）-（企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng)）第二章Part 1第四第四節(jié)節(jié)一，支票一，支票結(jié)結(jié)算方式及其核算算方式及其核算支票是由付款支票是由付款單單位欠位欠發(fā)發(fā)通知通知銀銀行支付款行支付款項(xiàng)項(xiàng)的一的一種書種書面面證證明。支票分明。支票分為現(xiàn)為現(xiàn)金支票和金支票和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票支票兩種兩種。現(xiàn)金支票可以從銀行支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不現(xiàn)金支票可以從銀行支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。能支取現(xiàn)金。在簽發(fā)和使用支票時(shí)，應(yīng)注意：在簽發(fā)和使用支票時(shí)，應(yīng)注意：（1 1）支票應(yīng)由企業(yè)財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理，并指定專人保管）

25、支票應(yīng)由企業(yè)財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理，并指定專人保管（2 2）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票（3 3）不準(zhǔn)簽發(fā)未填寫內(nèi)容和金額的空白支票。）不準(zhǔn)簽發(fā)未填寫內(nèi)容和金額的空白支票。第二章v （4）已經(jīng)簽發(fā)的現(xiàn)金支票如果遺失，可向銀行申請(qǐng)掛失v （5）支票必須妥善保管v 付款單位開出支票時(shí)：v 借：有關(guān)賬戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 收款單位收到外來支票：v 借：銀行存款 xxxv 貸：有關(guān)賬戶 xxx第二章v 二，銀行本票結(jié)算方式及其核算v特點(diǎn)：1.銀行本票一律記名v2.銀行本票的付款期限為1個(gè)月，超過付款期限不能再轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金，但可以由申請(qǐng)的單位到簽發(fā)本票的銀行辦理

26、退款手續(xù)v3.意識(shí)的不定額銀行本票，在付款滿期1個(gè)月后，確認(rèn)未被冒領(lǐng)后可以辦理退款手續(xù)。v付款單位向銀行申請(qǐng)銀行本票：v借：其他貨幣資金銀行本票存款 xxxv 貸：銀行存款 xxxv收款單位收到銀行本票后，填寫進(jìn)賬單連同銀行辦票一并送交銀行轉(zhuǎn)賬收款v借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款等 xxx第二章v 三，銀行匯票結(jié)算方式及其核算v 特點(diǎn)：v 1.銀行匯票一律記名v 2.銀行匯票的付款期為一個(gè)月v 3.匯款人申請(qǐng)辦理銀行匯票，應(yīng)該填寫匯票申請(qǐng)書v 4.簽發(fā)銀行受理銀行匯票委托書時(shí)，受托款項(xiàng)后再據(jù)以前發(fā)銀行匯票v 5.收款單位在收到銀行匯票后必須審查v 6.銀行匯票和解訖通知必須由收款人或被背

27、書人同時(shí)提交兌付銀行v 7.匯款人因銀行匯票超過付款期或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行匯票和解訖通知到簽發(fā)銀行辦理v 8.持票人必須妥善保管銀行匯票第二章v 核算方式：v 付款單位向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)：v 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 收款單位在收到付款單位送來的銀行匯票時(shí)：v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款等 xxx第二章v 四，商業(yè)匯票結(jié)算方式及其核算v(一)商業(yè)承兌匯票v商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票v1.付款單位的賬務(wù)處理v（1）購貨時(shí)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票交銷貨單位v借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

28、項(xiàng)稅額） xxx v 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv（2）匯票到期支付票款時(shí)v借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv 貸：銀行存款 xxx第二章v 2.收款單位的賬務(wù)處理v （1）銷貨企業(yè)收到購貨企業(yè)交來已經(jīng)承兌的商業(yè)承兌匯票v 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxxv 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 xxxv (2)銷售企業(yè)把將要到期的匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)以后,接到銀行收款通知v 借:銀行存款 xxxv 貸:應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxx第二章v （二）銀行承兌匯票v 定義：銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)過銀行審查同意承兌

29、的票據(jù)。v1.付款單位的帳務(wù)處理v（1）購貨企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，經(jīng)過開戶銀行承兌，交納承兌手續(xù)費(fèi)v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) xxxv 貸：銀行存款 xxxv（2）購貨企業(yè)將銀行承兌匯票交給銷貨企業(yè)v借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） xxxv 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 xxx第二章v （3）匯票到期，購貨企業(yè)支付票款，收到開戶銀行付款通知v 借：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 2.收款單位的帳務(wù)處理v （1）銷貨單位收到購貨企業(yè)的銀行承兌匯票v 借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxxv 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 xxx第二章v

30、 （2）匯票到期，銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票連同進(jìn)帳單交送開戶銀行辦理轉(zhuǎn)帳收款v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 如果銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)，用以購買商品v 借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） xxxv 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxx第二章v （三）商業(yè)匯票貼現(xiàn)v 公式：貼現(xiàn)利息=匯票到期值x年貼現(xiàn)利率x實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)/360天v 實(shí)收貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息v 例某商業(yè)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要，持一張6個(gè)月到期，面值為v 100000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。出票日為7月1日，到期日為12月31日，于9月1日向銀行貼現(xiàn)，銀行

31、的貼現(xiàn)年利率為6%v 解：貼現(xiàn)息=100000 x6%x120/360=2000v 貼現(xiàn)凈額=100000-2000=98000v 企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)第二章v 借：銀行存款 98000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 2000v 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000v 12月31日，匯票到期，承兌人銀行帳戶資金不足，銀行退回應(yīng)收票據(jù)寄來支款通知v 借：應(yīng)收帳款 100000v 貸：銀行存款 100000v 如越期：v 借：應(yīng)收帳款 100000v 貸：短期借款 100000第二章v 五，匯兌結(jié)算方式及核算v 付款企業(yè)委托開戶銀行匯款時(shí)v 借：有關(guān)帳戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 如果付款單位向外地進(jìn)行采購v 借：

32、其他貨幣資金外埠存款XX銀行 xxxv 貸：銀行存款 xxx第二章v 六，托收承付結(jié)算方式及核算v 托收：銷貨單位委托開戶銀行收款收取結(jié)算款項(xiàng)的行為v 承付：購貨單位在承付期內(nèi)，向銀行承認(rèn)付款的行為v 銷貨單位辦妥委托銀行托收手續(xù)后，v 借：應(yīng)收帳款 xxxv 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 xxxv 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxxv 銀行轉(zhuǎn)來收帳通知，v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款 xxx第二章v 購貨單位承認(rèn)付款后，v 借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） xxxv 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) xxxv 貸：銀行存款 xxxv 七，委托收款結(jié)算方式及核算v 定義：收款人委托銀行向付

33、款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式第二章v 八，信用卡結(jié)算v （一）信用卡有關(guān)規(guī)定 1 單位信用卡的備用金不能將其他存款賬戶或銷售收入轉(zhuǎn)入v 2 信用卡只限于持卡本人使用v 3 特約單位受理信用卡應(yīng)審查真實(shí)性v 4 信用卡可以透支，金卡不高于10000元，普通卡不高于5000元，透支期限最長(zhǎng)60天第二章v （二）信用卡結(jié)算的核算v （1）企業(yè)從基本帳戶專存信用卡備用金v 借：其他貨幣資金信用卡帳戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv （2）支付開戶手續(xù)費(fèi)v 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) xxxv 貸：銀行存款 xxx 第二章v （3）持信用卡購物或支付貨款v 借： 在途物資或管理費(fèi)用v 貸：其他貨幣資金信用卡存款

34、戶v 例1xx百貨公司在交通銀行開設(shè)信用卡帳戶存入備用金50000元，手續(xù)費(fèi)50元，轉(zhuǎn)帳支票支付v 借：其他貨幣資金信用卡存款戶 50000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 50v 貸：銀行存款基本存款戶 50050v （書P71）第二章v 九，信用證結(jié)算v 信用證特點(diǎn)：v 一是開征銀行負(fù)第一性付款責(zé)任，即主債務(wù)人v 二是信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件不受購銷合同約束，銀行只憑單據(jù)付款v 三是信用證的業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切以單據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)貨物真?zhèn)魏脡?，途中損失，是否到達(dá)目的地一概不負(fù)責(zé)任第二章Part 1第五第五節(jié)節(jié)一，記帳本位幣記帳本位幣是會(huì)計(jì)核算中所采用的基本貨幣單位記帳本位幣是會(huì)計(jì)核算中所采用的基本貨幣單位二，外幣

35、和外匯外外幣幣是指是指國(guó)國(guó)外的外的貨幣貨幣。外。外匯匯是指以是指以國(guó)國(guó)外外貨幣貨幣表示的，用以表示的，用以國(guó)際結(jié)國(guó)際結(jié)算算主要主要內(nèi)內(nèi)容有：容有：（1 1）國(guó)國(guó)外外貨幣貨幣 （2 2）外）外幣幣有價(jià)有價(jià)證證券券（3 3）外）外匯匯支付憑支付憑證證（4 4）其他外）其他外匯資匯資金金第二章v 三，匯率v 匯率是以一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率或比價(jià)v 匯率的表示法：v （一）直接標(biāo)價(jià)法v 定義：用一定單位的外國(guó)貨幣折算成本國(guó)貨幣來表示的標(biāo)價(jià)方式v 如100美元=人民幣780元v （二）間接標(biāo)價(jià)法v 定義：以本國(guó)貨幣為準(zhǔn)，用一定單位的本國(guó)貨幣折算成外國(guó)貨幣來表示的標(biāo)價(jià)方式v 如100元人民幣=12

36、.82美元第二章v （三）匯率的分類v （1）買入價(jià)v 銀行買進(jìn)外匯的價(jià)格v （2）賣出價(jià)v 銀行賣出外匯的價(jià)格v （3）中間價(jià)v 買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)格v （4）現(xiàn)鈔價(jià)v 銀行買如外幣的價(jià)格第二章v 四，外匯管理的原則和內(nèi)容v （一）外匯管理的原則v 我國(guó)外匯管理實(shí)行國(guó)家集中管理，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)為主的方針，堅(jiān)持收支兩條線原則v 1 集中管理v 2 統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)v 3 收支兩條線 （二）外匯管理的主要內(nèi)容v 1 實(shí)行外匯收入結(jié)匯制v 2 外匯支付實(shí)行售匯制v 3 實(shí)行人民幣匯率并軌v 4 加強(qiáng)外債償還的管理第二章v 五，外幣結(jié)算辦法的規(guī)定v （1）境內(nèi)的所有企業(yè)單位等外匯收入采用結(jié)匯制v （2）經(jīng)批準(zhǔn)

37、的外匯可以在外匯指定銀行開設(shè)現(xiàn)匯帳戶v （3）只要有進(jìn)口合同金額境外金融機(jī)構(gòu)的支付同志就可以到外匯指定銀行購匯v （4）在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)可在外匯指定銀行或境內(nèi)外資銀行保留現(xiàn)匯帳戶第二章v 六，外幣業(yè)務(wù)的核算v （一）外幣業(yè)務(wù)的核算要求v （1）企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額v （2）月份終了，應(yīng)將各種外幣帳戶余額折合為記帳本位幣余額v （3）設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失”帳戶v （4）外匯指定銀行和涉及外幣的帳戶應(yīng)該設(shè)立外幣明細(xì)帳第二章v （二）外幣業(yè)務(wù)核算舉例v 題目于書P77頁v 解答：v 1 該商業(yè)帳務(wù)處理v （1）借：在途物資 42900v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

38、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7293v 貸：應(yīng)付帳款B公司（US$5500 x7.8） 42900v 銀行存款 7293v （2）借：銀行存款 11850v 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司（US$1500 x7.9） 11850第二章v 2 月終兩個(gè)外幣帳戶的明細(xì)資料v （1）應(yīng)收帳款A(yù)公司 借方余額：v 4000-1500=2500美元v 折合人民幣：v 30800-11850=18950v 月末匯率調(diào)整：v 2500 x7.8=19500v 匯兌收益：v 19500-18950=550v 借：應(yīng)收帳款A(yù)公司 550v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 550第二章v （2）應(yīng)付帳款B公司 貸方余額v 2000+5500=75

39、00美元v 折合人民幣：v 15400+42900=58300v 月末匯率調(diào)整：v 7500 x7.8=58500v 匯兌損失：v 58500-58300=200v 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 200v 貸：應(yīng)付帳款B公司 200通過學(xué)習(xí)，要求了解商品流通的概念，掌握商品流通過程中集中不同商品核算方法的內(nèi)容和適用范圍第三章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一，商品流通的含義定義：商品流通是指商品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。定義：商品流通是指商品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。特征：一是商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，二是通過貨幣結(jié)算的買賣行為特征：一是商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，二是通過貨幣結(jié)算的

40、買賣行為商品流通商品流通過過程分程分為為：1 1 商品在批商品在批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)環(huán)節(jié)的流通活的流通活動(dòng)動(dòng)叫做批叫做批發(fā)發(fā)商品流通商品流通2 2 商品在零售商品在零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)的流通活的流通活動(dòng)動(dòng)叫做零售商品流通叫做零售商品流通商品商品購銷購銷活活動(dòng)動(dòng)的循的循環(huán)環(huán)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)形式：形式：貨幣貨幣商品商品貨幣貨幣第三章v 二，商品購銷范圍v （一）商品購進(jìn)的范圍v 定義：商業(yè)企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而購進(jìn)商品的交易行為v 商品購進(jìn)的2個(gè)條件：v 一是購進(jìn)商品的目的是為了銷售。v 二是通過貨幣結(jié)算取得商品的所有權(quán)v 商品購進(jìn)的范圍是：v 向國(guó)內(nèi)各種所有制的生產(chǎn)企業(yè)和其他商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品一起從

41、國(guó)外進(jìn)口的商品第三章v （二）商品銷售的范圍v 商品銷售是指商業(yè)企業(yè)出售本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品，并通過結(jié)算收取貨款獲取的收款權(quán)利的交易行為v 商品銷售也必須具備兩個(gè)條件：v 一是銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品v 二是通過貨幣結(jié)算轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)v 商品銷售的范圍：v 售于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)單位或其他商品流通企業(yè)等用于生產(chǎn)和消費(fèi)的商品，售于集體，個(gè)人生活消費(fèi)的商品，以及供應(yīng)出口的商品第三章v （三）商品購銷交接貨方式 （1）送貨制v 供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定地v （2）提貨制v 購貨單位到供貨單位的倉庫或指定地點(diǎn)提貨v （3）發(fā)貨制v 供貨單位按照合同部門規(guī)定的發(fā)貨日期，商品品種，規(guī)格數(shù)量等條件，將商

42、品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地的車站，碼頭第三章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，商品購銷的入帳時(shí)間（一）商品購進(jìn)的入帳時(shí)間（一）商品購進(jìn)的入帳時(shí)間商品購進(jìn)的入帳時(shí)間一般以支付貨款的時(shí)間作為依據(jù)商品購進(jìn)的入帳時(shí)間有以下情況：（1）從本地購進(jìn)商品（2）從外地購進(jìn)商品（3）商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付款方式的（4）進(jìn)口商品以支付貨款為購進(jìn)入帳時(shí)間第三章v （二）商品銷售的入帳時(shí)間v 商品銷售的入帳時(shí)間一般以發(fā)出商品，收入貨款或取得收取貨款的權(quán)利的時(shí)間作為依據(jù)商品銷售的入帳時(shí)間有以下情況：v（1）采用現(xiàn)金支票等結(jié)算方式的，在收到現(xiàn)金支票時(shí)作為商品銷售入賬v（2）采用異地托收承付結(jié)算方式的，以辦妥委托銀行收款

43、手續(xù)時(shí)作為商品銷售入賬v（3）采用匯兌結(jié)算，已發(fā)出商品并取得運(yùn)輸部門的商品發(fā)運(yùn)證明作為商品銷售入帳v（4）采用送貨定制，以發(fā)出商品并取得購貨單位的收貨憑證作為商品銷售入帳v（5）采用遞延方式，按長(zhǎng)期應(yīng)付款作為商品銷售入帳v（6）采用預(yù)收方式，以實(shí)際發(fā)出商品作為商品銷售入帳v（7）商品出口銷售已收到運(yùn)輸部門有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單時(shí)間作為商品銷售入帳第三章v 二，商品購銷的入帳價(jià)格v （一）商品購銷的入帳價(jià)格v 分為：v （1）從生產(chǎn)單位購進(jìn)v （2）收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品v （3）委托外貿(mào)部門代理進(jìn)口商品v （4）進(jìn)口的商品v （5）委托加工商品v （6）從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)購入的商品第三章

44、v （二）商品銷售的入帳價(jià)格v 分為：v （1）批發(fā)價(jià)v （2）零售價(jià)v （3）協(xié)商家v （4）批零兼營(yíng)企業(yè)視供應(yīng)對(duì)象數(shù)量第三章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（一）商品購進(jìn)的入帳時(shí)間（一）商品購進(jìn)的入帳時(shí)間以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位反映商品，進(jìn)，銷，存情況的方以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位反映商品，進(jìn)，銷，存情況的方法。法。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：（1 1）“庫存商品庫存商品”的總分類帳和明細(xì)分類帳統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬的總分類帳和明細(xì)分類帳統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬（2 2）“庫存商庫存商”品明細(xì)帳按商品編號(hào)，品名，規(guī)格等分戶品明細(xì)帳按商品編號(hào)，品名，規(guī)格等分戶（3 3）可在）可在“庫存商品

45、庫存商品”總分類帳和明細(xì)賬間設(shè)立總分類帳和明細(xì)賬間設(shè)立“庫存商品庫存商品”類目賬類目賬（4 4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬（5 5）采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本）采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本第三章v 二，數(shù)量售價(jià)金額核算法v 這是以實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額反映商品進(jìn) 銷 存情況的方法 不同點(diǎn)：v （1）“庫存商品”總分類帳，類目賬和明細(xì)帳按售價(jià)記賬v （2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶v 三，售價(jià)金額核算法v 這是在實(shí)物負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，以售價(jià)記賬，控制庫存商品進(jìn) 銷 存情況的方法v 主要內(nèi)容：（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 v （2）售價(jià)記賬，金額控制v （

46、3）設(shè)置商品進(jìn)銷差價(jià)帳戶 v （4）加強(qiáng)物價(jià)管理 v （5）健全商品盤點(diǎn)制度第三章v 四，進(jìn)價(jià)金額核算法v 這是以進(jìn)價(jià)金額控制庫存商品進(jìn) 銷 存的核算方法v 內(nèi)容：v （1）庫存商品總分類帳和明細(xì)分類帳一律以進(jìn)價(jià)入賬v （2）庫存商品明細(xì)帳按商品大類或柜組設(shè)置v （3）平時(shí)銷貨帳務(wù)處理只核算銷售收入不合算銷售成本。月末采取以存計(jì)銷：v 本期商品銷售成本=起初庫存商品+本期進(jìn)貨總額-期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額通過學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購 銷 存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容第四章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一、 批發(fā)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序(1)(1)本地購進(jìn)本地購進(jìn)本地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向

47、當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)本地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。進(jìn)貨。(2)(2)異地購進(jìn)異地購進(jìn)異地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨異地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨第四章v二、 批發(fā)商品購進(jìn)的核算內(nèi)容v（一） 主要賬戶設(shè)置v（1） “在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。v（2） “庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶v（二） 商品采購成本的確定v（1） 國(guó)內(nèi)購進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入期間費(fèi)用。v（2） 企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品

48、的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價(jià)格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，亦應(yīng)計(jì)入采購成本。v（3） 企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)稅款，扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。v（4） 企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的數(shù)額。v（5） 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)的商品，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅中抵扣而計(jì)入商品的采購成本。第四章v （三） 本地購進(jìn)的核算v【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1000包（一包10

49、件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元；進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，計(jì)14620元。價(jià)稅合計(jì)100620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下:v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620v 貸： 銀行存款100620v同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000第四章v如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所購商品的成本。其會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資新海廠100620v 貸： 銀行存款100620v借

50、： 庫存商品 -42支男棉毛衫 100620v 貸： 在途物資-新海廠 100620v如果商品驗(yàn)收入庫和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：v（1） 支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620v 貸： 銀行存款100620第四章v商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫，再作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000v（2） 商品驗(yàn)收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620v 貸： 應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票100620v同

51、時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000v商業(yè)匯票到期付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借：應(yīng)付票據(jù)-商業(yè)匯票 100620v 貸：銀行存款 100620第四章v （四） 異地購進(jìn)的核算v1. 托收憑證先到，商品后到：v【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價(jià)2.20元，進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，價(jià)稅共計(jì)51480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。v（1） 接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資天津百貨44000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

52、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580v 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900v 貸： 銀行存款52480第四章v （2） 商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫，根據(jù)倉庫送來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 庫存商品香皂44000v 貸： 在途物資天津百貨44000. v 2.商品先到，托收憑證后到（這是商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款的情況。按制度規(guī)定，這種情況暫不作賬務(wù)處理； 月末按暫估進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下：v v 借： 庫存商品香皂44000v 貸： 應(yīng)付賬款天津百貨44000v（1） 下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。v借： 庫存商品香皂 （44000）v 貸： 應(yīng)付賬

53、款天津百貨（44000）v（2） 接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、“專用發(fā)票”和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資天津百貨44000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580v 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900v 貸： 銀行存款52480v同時(shí)，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 在途物資天津百貨44000第四章v 3托收憑證與商品同日到v 所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況 ，可以按本地商品購進(jìn)核算方法作庫存商品處理。財(cái)會(huì)部門

54、在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下借： 庫存商品香皂44000v 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580v 貸： 銀行存款52480第四章v（五） 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算v農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。v1. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過秤和入庫驗(yàn)收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計(jì)數(shù)單”，每日或定期按品

55、名匯總編制“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”辦理付款，并報(bào)送財(cái)會(huì)部門。v2. 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算v（1） 農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算。v【例】某收購企業(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開給現(xiàn)金支票，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 其他應(yīng)收款甲收購站100000v 貸： 銀行存款100000v購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章v【例】某收購站報(bào)來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計(jì)價(jià)78000元，以銀行存款補(bǔ)足備用金，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品A農(nóng)產(chǎn)品78000（1-10%）70200v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（7800010%）7800

56、v 貸： 銀行存款78000v（2） 預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算v【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6000元，秋后交售時(shí)扣回。其會(huì)計(jì)分錄如下：支付預(yù)購定金時(shí)：v借： 預(yù)付賬款生產(chǎn)單位6000v 貸： 銀行存款6000v收到交售C農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)11000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6000元，補(bǔ)付價(jià)款5000元：v借： 庫存商品C農(nóng)產(chǎn)品9900v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100v 貸： 預(yù)付賬款6000v 銀行存款5000v 如果交售價(jià)款小于預(yù)購定金數(shù)，假設(shè)只有5500元，則其多付的貨款應(yīng)予退回，其會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：庫存商品-C農(nóng)產(chǎn)品 4950v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)

57、項(xiàng)稅額） 550v 銀行存款 500v 貸：預(yù)付賬款 6000第四章v （六） 國(guó)外購進(jìn)商品的核算v 【例】某商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)為90000美元，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日匯率為7.70元。v （1） 按照國(guó)外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計(jì)算為693000元，另以人民幣計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅為138600元，增值稅額為141372元693000（1+20%）17%，支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 在途物資進(jìn)口商品采購831600v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）141372v 貸： 銀行存款972972第四章v如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)

58、將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 在途物資進(jìn)口商品采購v 貸： 銀行存款v如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購成本。v（2） 以銀行存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 銷售費(fèi)用檢驗(yàn)費(fèi)500v 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)200v 貸： 銀行存款700v（3） 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品進(jìn)口商品831600v 貸： 在途物資進(jìn)口商品采購831600第四章v （七） 購進(jìn)商品溢余和短缺的核算v 1. 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算v 【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2

59、000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅稅率17%，計(jì)1020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。v （1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 在途物資單位6000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020v 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)90v 貸： 銀行存款7110第四章v（2） 商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 庫存商品砂糖6150v 貸： 在途物資單位6000v 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150v（3） 經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克

60、屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購進(jìn)，貨款已匯出。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進(jìn)的，根據(jù)供貨方補(bǔ)來的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不同意本企業(yè)購進(jìn)，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150.00v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30v 貸： 銷售費(fèi)用60.00v 銀行存款105.30第四章v2. 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算v【例】仍用上例，設(shè)點(diǎn)驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作