試談長(zhǎng)期股權(quán)投資(共7頁(yè)).doc

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資本章考情分析近三年考試各種題型均與本章內(nèi)容有關(guān)。2007年客觀題的分?jǐn)?shù)為1分，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)；2008年客觀題的分?jǐn)?shù)為4分，計(jì)算分析題中有一個(gè)題目與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)；2009年客觀題的分?jǐn)?shù)為3分，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)。本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。本章近三年考點(diǎn)：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算對(duì)損益影響金額的計(jì)算；（2）同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本及資本公積的計(jì)算；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；（4）對(duì)子公司投資個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算等。2010年教材主要變化教材增加的內(nèi)容：

2、（1）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（2）共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)；（3）合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。教材刪除的內(nèi)容：以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)。教材修改的內(nèi)容：成本法核算的會(huì)計(jì)處理本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法及權(quán)益法核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

3、本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！咎崾?】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！咎崾?】對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是

4、否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算?！纠}1·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D【解析】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的

5、份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的差額計(jì)入資本公積 非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金

6、資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益?！咎崾尽窟@里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”而不是“資本公積”的全部?！纠}2·單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，

7、正確的是（）。（2009年考題）A確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積B確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元C確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元D確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元【答案】C【解析】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值6000×804800（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積4800-（10003200）600（萬(wàn)元）?！纠}3·單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)

8、。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。（2008年考題）A1 920 B2100 C3 200 D3 500【答案】A【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×601920（萬(wàn)元）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)

9、調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。【例題4·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。A5 150萬(wàn)元 B5 200萬(wàn)元 C7 550萬(wàn)元 D7 600萬(wàn)元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)

10、確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬(wàn)元）?！纠?-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表6-1所示。表6-1 20×年6月30日單位：元公司S公司實(shí)收資本300000001000000

11、0資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司40020000貸：股本10000000資本公積股本溢價(jià)30020000（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制

12、權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和?！纠}5·單選題】A公司于2008年3月以3000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益100萬(wàn)元。2009年4月，A公司又投資3750萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2009年4月，再次投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)

13、元。A.3000B.3750C.6750D.6850【答案】C【解析】合并成本為每一單項(xiàng)交易之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+3750=6750（萬(wàn)元）。3購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會(huì)計(jì)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記

14、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)

15、值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。【例題6·計(jì)算分析題】2010年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【答案】借：固定資產(chǎn)清理 7300累計(jì)折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn) 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理 7300銀行存款 200營(yíng)業(yè)外收入 300 【

16、例題7·計(jì)算分析題】2010年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）累計(jì)攤銷(xiāo) 600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000銀行存款 200 【例題8·計(jì)算分析題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制

17、下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785貸：短期借款 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（萬(wàn)元）。【例題9·計(jì)算分析題】2010年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于

18、同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該可供出售金融資產(chǎn)的賬面為3000萬(wàn)元（其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元），公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2500公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資收益 200 借：資本公積其他資本公積 500貸：投資收益 500【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表6-2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表6-2 20×9年3月31日單位：元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000