財政與稅收05實用教案

1、第一節(jié)稅收第一節(jié)稅收(shushu)的概念和特征的概念和特征托馬斯霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平(hpng)而付出的代價?！?利益(ly)交換說社會契約論 調(diào)節(jié)經(jīng)濟說矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾西方稅收理論第1頁/共67頁第一頁，共68頁。第一節(jié)稅收第一節(jié)稅收(shushu)的概念和特征的概念和特征 利益交換說的現(xiàn)代表述 稅收是社會公眾為獲取政府所提供的公共產(chǎn)品而付出(fch)的交換代價,政府提供公共產(chǎn)品必須從社會公眾那里獲得交換補償。 稅收是公共產(chǎn)品

2、的價格，社會公眾消費公共產(chǎn)品必須付出(fch)稅收，政府提供公共產(chǎn)品必定要收取稅收。第2頁/共67頁第二頁，共68頁。第一節(jié)稅收第一節(jié)稅收(shushu)的概念和特征的概念和特征 社會契約論對政府(zhngf)的理解 無數(shù)自利的社會公眾通過訂立契約，把進行社會管理的權(quán)力和職責(zé)賦予一個專門的機構(gòu)，該機構(gòu)便是政府(zhngf)。因此，政府(zhngf)是社會公眾契約行為的產(chǎn)物，它應(yīng)當成為社會公眾利益的忠實代表。 社會契約論對稅收的理解 稅收是政府(zhngf)與納稅人之間關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的協(xié)議。第3頁/共67頁第三頁，共68頁。第一節(jié)稅收第一節(jié)稅收(shushu)的概念和特征的概念和特征 社會契約論

3、對稅收法律關(guān)系的理解社會契約論對稅收法律關(guān)系的理解 稅收法律關(guān)系表現(xiàn)為政府與納稅稅收法律關(guān)系表現(xiàn)為政府與納稅(n shu)人之間的一種債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，作為稅收債權(quán)人的政人之間的一種債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，作為稅收債權(quán)人的政府請求作為稅收債務(wù)人的納稅府請求作為稅收債務(wù)人的納稅(n shu)人履行納稅人履行納稅(n shu)義務(wù)的法律關(guān)系。義務(wù)的法律關(guān)系。第4頁/共67頁第四頁，共68頁。第一節(jié)稅收的概念第一節(jié)稅收的概念(ginin)和特征和特征 調(diào)節(jié)經(jīng)濟說調(diào)節(jié)經(jīng)濟說 稅收稅收(shushu)是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一種重要手段。是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一種重要手段。矯正外部效應(yīng)協(xié)調(diào)收入分配刺激有效需求(xqi)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)

4、結(jié)構(gòu) 第5頁/共67頁第五頁，共68頁。 第一節(jié)稅收(shushu)的概念和特征 （二）我國對稅收的定義稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準和程序，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入的分配和再分配，取得財政收入的一種形式?，F(xiàn)代(xindi)社會稅收已成為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。第6頁/共67頁第六頁，共68頁。 1 稅收是國家取得財政收入的一種形式。 2 國家憑借政治權(quán)力征稅。 3 國家征稅的目的是為了(wi le)滿足社會公共需要。 4 稅收法定。 第7頁/共67頁第七頁，共68頁。第一節(jié)稅收的概念第一節(jié)稅收的概念(ginin)和特征和特征二、稅收(shushu

5、)作用（一）財政作用稅收(shushu)是市場經(jīng)濟國家取得財政收入的主要形式。（二）經(jīng)濟作用資源配置、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟 （三）監(jiān)督管理作用第8頁/共67頁第八頁，共68頁。第一節(jié)稅收的概念第一節(jié)稅收的概念(ginin)和特征和特征 三、稅收(shushu)的特征（一）稅收(shushu)的強制性（二）稅收(shushu)的無償性（三）稅收(shushu)的固定性第9頁/共67頁第九頁，共68頁。第一節(jié)第一節(jié) 稅收的概念稅收的概念(ginin)和特征和特征 四、稅收分類四、稅收分類 （一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅稅（二）直接稅與間接稅（二

6、）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（三）從量稅與從價稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（五）中央稅、地方稅、共享稅（五）中央稅、地方稅、共享稅（六）實物稅、貨幣稅（六）實物稅、貨幣稅（七）一般（七）一般(ybn)稅、目的稅稅、目的稅第10頁/共67頁第十頁，共68頁。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收制度稅收制度 一、稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)：在復(fù)合稅制情況下，稅制的構(gòu)成（包括稅類、稅種和稅制要素）和各構(gòu)成部分的關(guān)系。從稅種看，有主體稅種和輔助稅種之分。 主體稅種：在稅收收入中所占比重較大、在稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jngj)活動中起主導(dǎo)作用的稅種。 在稅制中，主體稅種最為重要，根據(jù)主體稅種的不同，稅制可以分為不

7、同的模式。 第11頁/共67頁第十一頁，共68頁。 （一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式 1 1 以一般商品稅為主體以一般商品稅為主體 （1 1）以全值流轉(zhuǎn)稅為主體）以全值流轉(zhuǎn)稅為主體 優(yōu)點：征稅優(yōu)點：征稅(zhn(zhn shu) shu)范圍廣、稅源充范圍廣、稅源充裕、征管簡便、調(diào)節(jié)盈利水平裕、征管簡便、調(diào)節(jié)盈利水平 缺點：調(diào)節(jié)功能弱、稅負易轉(zhuǎn)嫁、稅負累退、缺點：調(diào)節(jié)功能弱、稅負易轉(zhuǎn)嫁、稅負累退、重復(fù)征稅重復(fù)征稅(zhn(zhn shu) shu) （2 2）以增值稅為主體）以增值稅為主體 優(yōu)點：稅收中性、避免重復(fù)征稅優(yōu)點：稅收中性、避免重復(fù)征稅(zhn(zhn s

8、hu)shu) 缺點：征管成本高缺點：征管成本高 2 2 以選擇性商品稅為主體以選擇性商品稅為主體 調(diào)節(jié)功能強，但范圍窄、收入較少。調(diào)節(jié)功能強，但范圍窄、收入較少。第12頁/共67頁第十二頁，共68頁。（二）（二） 以所得稅為主體的稅制模式以所得稅為主體的稅制模式 1 1、以個人所得稅為主體、以個人所得稅為主體 2 2、以企業(yè)所得稅為主體、以企業(yè)所得稅為主體 3 3、以社會保險稅為主體、以社會保險稅為主體 社會保險稅是以工資社會保險稅是以工資(gngz)(gngz)為征稅對象，分別向用人為征稅對象，分別向用人單位及其工作人員征收，所得收入專門單位及其工作人員征收，所得收入專門用于社會保險事業(yè)的

9、一種稅收。用于社會保險事業(yè)的一種稅收。 第13頁/共67頁第十三頁，共68頁。 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的功效首先體現(xiàn)在公平性方面，其次是在促進以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的功效首先體現(xiàn)在公平性方面，其次是在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要作用，再次是稅收收入具有彈性。宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要作用，再次是稅收收入具有彈性。 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的局限性：首先，過多的累進級次和過高的邊以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的局限性：首先，過多的累進級次和過高的邊際稅率，會挫傷勞動者的勞動積極性；過多過濫的稅收優(yōu)惠際稅率，會挫傷勞動者的勞動積極性；過多過濫的稅收優(yōu)惠(yuhu)(yuhu)也會產(chǎn)也會產(chǎn)生稅收

10、的政策歧視，從而對市場經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。其次，所得稅計算復(fù)雜，生稅收的政策歧視，從而對市場經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。其次，所得稅計算復(fù)雜，稅收成本高。稅收成本高。第14頁/共67頁第十四頁，共68頁。( (三三) ) 以財產(chǎn)稅為主體的稅制以財產(chǎn)稅為主體的稅制(shuzh)(shuzh)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 1 1、財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)價值為征稅對象的一種稅、財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)價值為征稅對象的一種稅, ,財產(chǎn)包括不動產(chǎn)、有形財產(chǎn)包括不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。 2 2、財產(chǎn)價值一般是指財產(chǎn)的市場評估價值，但有的國家是指財產(chǎn)的、財產(chǎn)價值一般是指財產(chǎn)的市場評估價值，但有的國家是指財產(chǎn)的凈值凈值(jngzh)(jn

11、gzh)或租值?；蜃庵?。 3 3、財產(chǎn)稅具有征稅范圍固定、由入穩(wěn)定、稅負難轉(zhuǎn)嫁的特點。、財產(chǎn)稅具有征稅范圍固定、由入穩(wěn)定、稅負難轉(zhuǎn)嫁的特點。 4 4、商品稅產(chǎn)生以前，財產(chǎn)稅是國家的主要稅收來源，如土地稅是封、商品稅產(chǎn)生以前，財產(chǎn)稅是國家的主要稅收來源，如土地稅是封建社會國家的主要稅收。建社會國家的主要稅收。 5 5、當前，財產(chǎn)稅是各國重要的輔助稅種。、當前，財產(chǎn)稅是各國重要的輔助稅種。第15頁/共67頁第十五頁，共68頁。（四）以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體（四）以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體(zht)的雙主體的雙主體(zht)稅制稅制結(jié)結(jié) 1 1、該模式將流轉(zhuǎn)稅收入充裕、征管簡便和所得稅收入彈性、該模式將流

12、轉(zhuǎn)稅收入充裕、征管簡便和所得稅收入彈性(tnxng)(tnxng)、調(diào)節(jié)有力較好地結(jié)合了起來。、調(diào)節(jié)有力較好地結(jié)合了起來。 2 2、流轉(zhuǎn)稅再次成為主體稅種或有可能再次成為主體稅種，是因為增值稅的出現(xiàn)。、流轉(zhuǎn)稅再次成為主體稅種或有可能再次成為主體稅種，是因為增值稅的出現(xiàn)。 3 3、雙主體稅制模式被認為是一種較理想的稅制模式。、雙主體稅制模式被認為是一種較理想的稅制模式。第16頁/共67頁第十六頁，共68頁。 二、我國現(xiàn)行稅制二、我國現(xiàn)行稅制(shuzh)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 我國現(xiàn)行(xinxng)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。第17頁/共67頁第十七頁，共68頁。 二、我國現(xiàn)行稅制二、我國現(xiàn)行稅制(sh

13、uzh)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 1 1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。 2 2、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅。、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅。 3 3、資源稅類：資源稅、土地使用稅、耕地占用、資源稅類：資源稅、土地使用稅、耕地占用(zhn yn(zhn yn) )稅。稅。 4 4、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購置稅。、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購置稅。 5 5、行為稅類：印花稅、城市維護建設(shè)稅、行為稅類：印花稅、城市維護建設(shè)稅 土地增值稅。土地增值稅。第18頁/共67頁第十八頁，共68頁。 三、稅制構(gòu)成三、稅制構(gòu)成(guchng)

14、要素要素 （一）納稅人（一）納稅人按照稅法規(guī)定直接按照稅法規(guī)定直接(zhji)(zhji)負有納稅義務(wù)的單位和個人。負有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允欠ㄈ?，也可以是自然人?？梢允欠ㄈ?，也可以是自然人。 納稅人與負稅人含義不同納稅人與負稅人含義不同 負稅人是稅款的實際承擔(dān)者。負稅人是稅款的實際承擔(dān)者。第19頁/共67頁第十九頁，共68頁。 （二）征稅對象（二）征稅對象 課征稅收的目的物，即解決對什么征稅的問題課征稅收的目的物，即解決對什么征稅的問題(wnt)。 商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額 所得額所得額 財產(chǎn)財產(chǎn) 行為行為 資源資源第20頁/共67頁第二十頁，共68頁。 （三）稅率 稅率=

15、稅額/課稅(k shu)對象數(shù)額第21頁/共67頁第二十一頁，共68頁。 稅率(shul)的法定形式 比例稅率(shul)、定額稅率(shul)、累進稅率(shul)定額(dng )稅率、比例稅率和累進稅率課 稅 ( k shu)對象累進比例定額O稅率第22頁/共67頁第二十二頁，共68頁。全額全額(qun )累進稅與超額累進稅比較累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較(bjio)（單位：元）3500050000100000100000125005000025000100000507500110000010000300002500075000405000175000750015000

16、25000500003025001500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進稅率的應(yīng)稅所得稅率（） 稅級第23頁/共67頁第二十三頁，共68頁。計算計算(j sun) 1、所得額為25000元時 全額(qun )累進稅額=2500020%=5000 超額累進稅額=2500020%=5000 2、所得額為50000元時 全額(qun )累進稅額=5000030%=15000 超額累進稅額=2500020%+（50000- 25000）30%=12500第24頁/共67頁第二十四頁，共68頁。計算計算(j sun)

17、 3、所得額為75000元時 全額(qun )累進稅額=7500040%=30000 超額累進稅額 =2500020%+（50000-25000）30%+（75000-50000）40% =22500第25頁/共67頁第二十五頁，共68頁。計算計算(j sun) 4、所得額為100000元時 全額(qun )累進稅額=10000050%=50000 超額累進稅額 =2500020%+（50000-25000）30%+（75000-500000）40%+（100000-75000）50% =35000第26頁/共67頁第二十六頁，共68頁。 全額(qun )累進稅率與超額累進稅率相比，各有不同的

18、特點，主要表現(xiàn)在： 在所得額相同（名義稅率相同）的條件下，使用全額(qun )累進稅率計算的稅負重，而采用超額累進稅率計算的稅負輕。如上例，100000元的所得額，按全額(qun )累進征收，稅額為50000元，按超額累進征收，稅額為12500元。 在所得額級距的臨界點附近，全額(qun )累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進則不存在這一問題。 在計算方法上，全額(qun )累進計算簡便，超額累進計算復(fù)雜，為了克服這一計算上缺陷，在實際工作中常使用“速算扣除數(shù)”法簡化計算。 第27頁/共67頁第二十七頁，共68頁。第二節(jié)第二節(jié) 稅收制度的構(gòu)成稅收制度的構(gòu)成(guchng)(g

19、uchng)要素要素 （四）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指征稅對象從生產(chǎn)到消費的整個過程中應(yīng)當繳納的稅款具體從哪個或哪幾個環(huán)節(jié)取得。 納稅環(huán)節(jié)的確定，必須考慮如何對生產(chǎn)和流通有利，并便于征收管理(gunl)和保證財政收入。 單環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié) 第28頁/共67頁第二十八頁，共68頁。 （五）納稅期限 納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)向國家繳納稅款的間隔時間。 確定納稅期限應(yīng)考慮以下幾方面情況： 一是應(yīng)根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營特點和不同的征稅對象(duxing)確定 二是應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款的多少來確定 三是應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強征收管理的要求確定。 我國納稅期限分為按年、季、月、旬、日、和

20、按次征收。第29頁/共67頁第二十九頁，共68頁。 （六）稅收優(yōu)惠 減稅 免稅 起征點 免征額 與稅收優(yōu)惠相反的是稅收附加與加成 稅收附加是地方政府在正稅以外，附加征收(zhngshu)的稅款。 加成是在正常征稅外，再加征一部分稅額。第30頁/共67頁第三十頁，共68頁。 （七）違章處理 違章行為 違法行為 經(jīng)濟處理 行政(xngzhng)處理 刑事處理第31頁/共67頁第三十一頁，共68頁。第三節(jié)稅收第三節(jié)稅收(shushu)原則原則 一、稅收原則的提出一、稅收原則的提出(t ch)(t ch)和發(fā)展和發(fā)展 二、稅收的效率原則二、稅收的效率原則 三、稅收的公平原則三、稅收的公平原則第32頁/

21、共67頁第三十二頁，共68頁。 一、稅收原則的提出和發(fā)展一、稅收原則的提出和發(fā)展（一）亞當斯密的稅收原則（一）亞當斯密的稅收原則 平等平等(pngdng)(pngdng)、確實、便利、最小征收費用、確實、便利、最小征收費用第33頁/共67頁第三十三頁，共68頁。 （二）瓦格納的稅收原則（二）瓦格納的稅收原則 1 1、財政收入原則、財政收入原則 （）收入充分（）收入充分 （）稅收有彈性（）稅收有彈性 2 2、國民經(jīng)濟原則、國民經(jīng)濟原則 （）選擇稅源（）選擇稅種（）選擇稅源（）選擇稅種 3 3、社會、社會(shhu)(shhu)公正原則公正原則 （）普遍（）普遍 （）平等（）平等 、稅務(wù)行政原則、

22、稅務(wù)行政原則 （）確實（）確實 （）便利（）便利 （）征收費用最少（）征收費用最少第34頁/共67頁第三十四頁，共68頁。 （三）現(xiàn)代稅收（三）現(xiàn)代稅收(shushu)(shushu)原則原則 1 1 效率原則效率原則 2 2 公平原則公平原則第35頁/共67頁第三十五頁，共68頁。 二、稅收效率原則二、稅收效率原則 （一）稅收效率的含義（一）稅收效率的含義(hny)(hny) 稅收經(jīng)濟效率稅收經(jīng)濟效率 稅收行政效率稅收行政效率第36頁/共67頁第三十六頁，共68頁。 （二）稅收經(jīng)濟效率（二）稅收經(jīng)濟效率 稅收對經(jīng)濟效率的影響是兩方面的，稅收對經(jīng)濟效率的影響是兩方面的，一是征稅帶來超額負擔(dān)，造

23、成效率損失；二是一是征稅帶來超額負擔(dān)，造成效率損失；二是稅收改善資源配置效率，帶來效率的提高。稅收改善資源配置效率，帶來效率的提高。 稅收超額負擔(dān)（稅收效率損失）稅收超額負擔(dān)（稅收效率損失） （）含義（）含義 稅收超額負擔(dān)是指稅收導(dǎo)致納稅人的稅收超額負擔(dān)是指稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而福利損失大于政府稅收收入，從而(cng r)(cng r)形成稅外負擔(dān)，引起效率損失。稅收超額負擔(dān)形成稅外負擔(dān)，引起效率損失。稅收超額負擔(dān)一般可用消費者剩余凈損失說明。一般可用消費者剩余凈損失說明。第37頁/共67頁第三十七頁，共68頁。稅收超額負擔(dān)一般用消費者剩余稅收超額負擔(dān)一般用消費者剩余(

24、shngy)凈損失說凈損失說明明PP1 P0OFAQ1EQ0DQSS+T第38頁/共67頁第三十八頁，共68頁。 稅收(shushu)超額負擔(dān) SAEF=1/2QP 需求彈性系數(shù)（h)=Q/Q0P0/P Q=hQ0P/P0 代入上式得 SAEF=hQ0P /2P0 又 PP1-P0=(P0+P0t)-P0=P0t 代入上式得 SAEF=1/2hQ0P0t22第39頁/共67頁第三十九頁，共68頁。 （）稅收超額負擔(dān)產(chǎn)生的原因（）稅收超額負擔(dān)產(chǎn)生的原因(yunyn)(yunyn) 稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng) 當資源配置達到帕累托效率時，稅收替代效應(yīng)會改變商品價格的比價關(guān)當資源配置達到帕累托效率

25、時，稅收替代效應(yīng)會改變商品價格的比價關(guān)系，從而引起資源配置的改變，使資源配置變得無效率，從而產(chǎn)生稅收超額負系，從而引起資源配置的改變，使資源配置變得無效率，從而產(chǎn)生稅收超額負擔(dān)。擔(dān)。第40頁/共67頁第四十頁，共68頁。 （）如何減少（或消除）稅收的超額負擔(dān)（）如何減少（或消除）稅收的超額負擔(dān) 保持稅收中性保持稅收中性(zhngxng) 稅收中性稅收中性(zhngxng)：政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，：政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀態(tài)。不影響私人部門原有的資源配置狀態(tài)。第41頁/共67頁第四十一頁，共68頁。 減少稅收超額負擔(dān)的四種方法：

26、減少稅收超額負擔(dān)的四種方法：A A 對需求彈性對需求彈性(tnxng)(tnxng)為零的商品征稅為零的商品征稅 逆彈性逆彈性(tnxng)(tnxng)法則法則: :對需求彈性對需求彈性(tnxng)(tnxng)較小的商品較小的商品, ,應(yīng)當課以較應(yīng)當課以較高的稅率高的稅率; ;而對需求彈性而對需求彈性(tnxng)(tnxng)較大的商品較大的商品, ,應(yīng)當課以較低的稅率（拉姆應(yīng)當課以較低的稅率（拉姆齊齊RamseyRamsey）。）。B B 對所有商品等量征稅對所有商品等量征稅C C 對所得征稅對所得征稅 低稅率低稅率第42頁/共67頁第四十二頁，共68頁。 、稅收改善資源配置、稅收改

27、善資源配置(pizh)效率，促進經(jīng)濟發(fā)展效率，促進經(jīng)濟發(fā)展 當市場配置當市場配置(pizh)的資源沒有達到最優(yōu)狀態(tài)時，稅收應(yīng)當積極干預(yù)經(jīng)濟，的資源沒有達到最優(yōu)狀態(tài)時，稅收應(yīng)當積極干預(yù)經(jīng)濟，從而提高經(jīng)濟效率。如當存在外部效應(yīng)時，征稅或減免稅就能提高資源配置從而提高經(jīng)濟效率。如當存在外部效應(yīng)時，征稅或減免稅就能提高資源配置(pizh)效率。效率。第43頁/共67頁第四十三頁，共68頁。 綜上所述，稅收經(jīng)濟效率的基本原則是：綜上所述，稅收經(jīng)濟效率的基本原則是： 第一，當市場對資源的配置達到最優(yōu)配置狀態(tài)時，稅收應(yīng)保持第一，當市場對資源的配置達到最優(yōu)配置狀態(tài)時，稅收應(yīng)保持(boch)中中性，避免或減少對

28、經(jīng)濟的干預(yù)，以避免或減少效率損失性，避免或減少對經(jīng)濟的干預(yù)，以避免或減少效率損失 第二，當市場配置的資源沒有達到最優(yōu)狀態(tài)時，稅收應(yīng)當積極干預(yù)經(jīng)濟，第二，當市場配置的資源沒有達到最優(yōu)狀態(tài)時，稅收應(yīng)當積極干預(yù)經(jīng)濟，從而提高經(jīng)濟效率。從而提高經(jīng)濟效率。第44頁/共67頁第四十四頁，共68頁。 （三）稅收行政效率（三）稅收行政效率 稅收收入與稅收成本的比率。稅收收入與稅收成本的比率。 在稅收收入一定的情況下，稅收行政效率的提高有賴于稅收成本降低。在稅收收入一定的情況下，稅收行政效率的提高有賴于稅收成本降低。 稅收成本稅收成本 征稅征稅(zhn(zhn shu) shu)成本成本 納稅成本納稅成本 影響

29、稅收成本的主要因素影響稅收成本的主要因素 稅收制度稅務(wù)行政稅收制度稅務(wù)行政第45頁/共67頁第四十五頁，共68頁。 三三 、稅收、稅收(shushu)(shushu)公平原則公平原則 （一）稅收（一）稅收(shushu)(shushu)公平的含義公平的含義 普遍征稅普遍征稅 平等征稅橫向公平平等征稅橫向公平 縱向公平縱向公平第46頁/共67頁第四十六頁，共68頁。 （二）稅收（二）稅收(shushu)公平原則公平原則 平等競爭原則平等競爭原則 受益原則受益原則 能力原則能力原則第47頁/共67頁第四十七頁，共68頁。 衡量納稅能力的指標 個人收入個人支出(zhch)個人財富第48頁/共67頁第

30、四十八頁，共68頁。（三）如何實現(xiàn)稅收公平主要是建立一套合理(hl)的稅收制度、商品稅與稅收公平選擇性商品稅有于實現(xiàn)收入公平分配、累進所得稅與稅收公平、社會保險稅與稅收公平、財產(chǎn)稅與稅收公平第49頁/共67頁第四十九頁，共68頁。 第四節(jié) 稅負(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿(u xi)的含義二 稅負轉(zhuǎn)嫁方式三 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素第50頁/共67頁第五十頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負稅負(shu f)(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸縮的含義稅負轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jngj

31、)現(xiàn)象。 稅負歸宿：稅負的最終落腳點第51頁/共67頁第五十一頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁稅負的轉(zhuǎn)嫁(zhunji)(zhunji)與歸宿與歸宿 稅負轉(zhuǎn)嫁的特征(tzhng)：稅負轉(zhuǎn)嫁通過價格升降來實現(xiàn)。稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為。第52頁/共67頁第五十二頁，共68頁。 第四節(jié) 稅負(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二 稅負轉(zhuǎn)嫁方式 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)4 稅收資本化：是指對某些能夠增值的特定(tdng)商品資本性商品（如土地，房屋，股票）進行課稅，在商品購進時，買主將今后若干年應(yīng)納的稅額，從所購商品的價格中預(yù)先扣除，以后若干年買主應(yīng)納的稅額，早已在購買商

32、品時就預(yù)先作了一次性的轉(zhuǎn)移，即稅收實際上已由賣方承擔(dān)第53頁/共67頁第五十三頁，共68頁。 第四節(jié) 稅負(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 三 影響稅負轉(zhuǎn)嫁(zhunji)的因素（一）商品因素，即商品自身的需求彈性與供給彈性 需求彈性需求彈性系數(shù)需求量變動的百分比價格變動的百分比。第54頁/共67頁第五十四頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負稅負(shu f)(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 例：某商品不征稅時每件價格為10元，成本為7元，銷售量為1000件，現(xiàn)假設(shè)每件商品征稅1元，價格調(diào)整為11元，當需求(xqi)彈性分別為0、1、2時，稅負轉(zhuǎn)嫁額分別為多少？ 解：不征稅時利潤額 =1000（1

33、0-7）=3000第55頁/共67頁第五十五頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁稅負的轉(zhuǎn)嫁(zhunji)(zhunji)與歸宿與歸宿 （1）當需求彈性(tnxng)為0時，價格上升為11元，銷售量不變，仍為1000件。 應(yīng)納稅額=10001=1000 利潤額=1000（11-7）-1000 =3000 稅額1000元全部轉(zhuǎn)嫁。第56頁/共67頁第五十六頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁稅負的轉(zhuǎn)嫁(zhunji)(zhunji)與歸宿與歸宿 （2）當需求彈性為1時，價格上升為11元，銷售量為900件。 應(yīng)納稅額=9001=900 利潤額=900（11-7）-900 =2700 稅負(sh

34、u f)轉(zhuǎn)嫁額=900-（3000-2700） =600第57頁/共67頁第五十七頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁稅負的轉(zhuǎn)嫁(zhunji)(zhunji)與歸宿與歸宿 （3）當需求(xqi)彈性為2時，價格上升為11元，銷售量為800件。 應(yīng)納稅額=8001=800 利潤額=800（11-7）-800 =2400 稅負轉(zhuǎn)嫁額=800-（3000-2400） =200第58頁/共67頁第五十八頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負稅負(shu f)(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 結(jié)論： 需求彈性(tnxng)大的商品，稅負難轉(zhuǎn)嫁。需求彈性(tnxng)小的商品，稅負易轉(zhuǎn)嫁。第59頁/共67頁第五十九頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負稅負(shu f)(shu f)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 供給(gngj)彈性供給(gngj)彈性大的商品，稅負易轉(zhuǎn)嫁。 供給(gngj)彈性小的商品，稅負難轉(zhuǎn)嫁。第60頁/共67頁第六十頁，共68頁。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁稅負的轉(zhuǎn)嫁(zhunji)(zhunji)與歸宿與歸宿 需求彈性與供給彈性結(jié)合考察（1）