財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債實(shí)用教案

1、一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念 二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算(h sun)原則原則三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)概述概述 第1頁(yè)/共94頁(yè)第一頁(yè)，共95頁(yè)。一、財(cái)政一、財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念第2頁(yè)/共94頁(yè)第二頁(yè)，共95頁(yè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第4條，財(cái)政條，財(cái)政總會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，總會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)

2、行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金?；緦?shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿?wù)具體如下：任務(wù)具體如下：處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。辦理財(cái)政各項(xiàng)收支、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。辦理財(cái)政各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥及往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作；及時(shí)組織年度資金調(diào)撥及往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作；及時(shí)組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總(huzng)工作，進(jìn)行上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工工作，進(jìn)行上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。作。 第3頁(yè)/共94頁(yè)第三頁(yè)，共95頁(yè)。第4頁(yè)/共94頁(yè)第四頁(yè)，共95頁(yè)。（縣、鄉(xiāng)財(cái)政沒(méi)有行政科這一機(jī)構(gòu)編制，多由辦公室（縣、鄉(xiāng)

3、財(cái)政沒(méi)有行政科這一機(jī)構(gòu)編制，多由辦公室兼任本單位會(huì)計(jì)）。兼任本單位會(huì)計(jì)）。第5頁(yè)/共94頁(yè)第五頁(yè)，共95頁(yè)。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定了以下在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：條核算原則：客觀性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第客觀性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第11條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)(yngdng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?相關(guān)性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第相關(guān)性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第12條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)(yngd

4、ng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。管理的需要?！?可比性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第可比性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第13條規(guī)定：條規(guī)定：“總預(yù)算總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)(yngdng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。行?！?二、財(cái)政二、財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則 第6頁(yè)/共94頁(yè)第六頁(yè)，共95頁(yè)。第7頁(yè)/共94頁(yè)第七頁(yè)，共95頁(yè)。第8頁(yè)/共94頁(yè)第八頁(yè)，共95頁(yè)。第9頁(yè)/共94頁(yè)第九頁(yè)，共95頁(yè)。1.財(cái)政財(cái)政(cizh

5、ng)總預(yù)算會(huì)計(jì)是資金會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是資金會(huì)計(jì)。財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)不是以核算整個(gè)主體的經(jīng)總預(yù)算會(huì)計(jì)不是以核算整個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)為目的，而是以核算某一特定領(lǐng)域的資金為目的。營(yíng)為目的，而是以核算某一特定領(lǐng)域的資金為目的。財(cái)政財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)是只核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是只核算財(cái)政(cizhng)資金的收支和結(jié)余的專業(yè)會(huì)計(jì)。資金的收支和結(jié)余的專業(yè)會(huì)計(jì)。2.財(cái)政財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是財(cái)政(cizhng)資金，并沒(méi)有核算全部政府資產(chǎn)和權(quán)資金，并沒(méi)有核算全部政府資產(chǎn)和權(quán)益。因此財(cái)政益。因此財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有設(shè)長(zhǎng)期總預(yù)算會(huì)計(jì)

6、沒(méi)有設(shè)長(zhǎng)期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對(duì)于建設(shè)資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對(duì)于建設(shè)投資，在款項(xiàng)撥付后，就直接記為投資，在款項(xiàng)撥付后，就直接記為“支出支出”。 三、財(cái)政三、財(cái)政(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 第10頁(yè)/共94頁(yè)第十頁(yè)，共95頁(yè)。3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在支出的確認(rèn)上具有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在支出的確認(rèn)上具有“以撥代支以撥代支”的特點(diǎn)。的特點(diǎn)。通常支出的確認(rèn)是以通常支出的確認(rèn)是以“耗用耗用”為標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)某些資料或資為標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)某些資料或資金被實(shí)際耗用掉時(shí)，才記為支出。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻不金被實(shí)際耗用掉時(shí)，才記為支出。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻不同，它將撥付給單位的資金

7、撥款直接記為同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為“支出支出”。我國(guó)。我國(guó)采用這一假定，是認(rèn)為：對(duì)財(cái)政已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢，采用這一假定，是認(rèn)為：對(duì)財(cái)政已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢，從時(shí)間上來(lái)看，它們最終必然會(huì)轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時(shí)單從時(shí)間上來(lái)看，它們最終必然會(huì)轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時(shí)單位存在結(jié)余位存在結(jié)余(jiy)，也僅僅是，也僅僅是“時(shí)間上的差異時(shí)間上的差異”。 第11頁(yè)/共94頁(yè)第十一頁(yè)，共95頁(yè)。 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)制制度，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)度，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)的科目包括的科目包括: 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。資產(chǎn)、負(fù)債、凈資

8、產(chǎn)、收入和支出五大類。 四、會(huì)計(jì)科目四、會(huì)計(jì)科目 第12頁(yè)/共94頁(yè)第十二頁(yè)，共95頁(yè)。表表2-1：財(cái)政：財(cái)政(cizhng)總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目 類別類別 序號(hào)序號(hào) 編號(hào)編號(hào) 科目名稱科目名稱 資資產(chǎn)產(chǎn)類類1101國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款2102其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款3104有價(jià)證券有價(jià)證券4105在途款在途款5111暫付款暫付款6112與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)7121預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)8122基建撥款基建撥款第13頁(yè)/共94頁(yè)第十三頁(yè)，共95頁(yè)。類別類別 序號(hào)序號(hào) 編號(hào)編號(hào) 科目名稱科目名稱 負(fù)負(fù)債債類類凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)類類9211暫存款暫存款10212與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)11222借入款借入

9、款12301預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余13305基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余14307專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余15321預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金第14頁(yè)/共94頁(yè)第十四頁(yè)，共95頁(yè)。類別類別 序號(hào)序號(hào) 編號(hào)編號(hào) 科目名稱科目名稱 收收入入類類16401一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入17405基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入18407專用基金收入專用基金收入19411補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入20412上解收入上解收入21414調(diào)入資金調(diào)入資金第15頁(yè)/共94頁(yè)第十五頁(yè)，共95頁(yè)。類別類別 序號(hào)序號(hào) 編號(hào)編號(hào) 科目名稱科目名稱 支支出出類類22501一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出23505基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出24507專用基金支出專用基金

10、支出25511補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出26512上解支出上解支出27514調(diào)出資金調(diào)出資金第16頁(yè)/共94頁(yè)第十六頁(yè)，共95頁(yè)。從總會(huì)計(jì)的收入方面來(lái)看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)從總會(huì)計(jì)的收入方面來(lái)看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)是同級(jí)國(guó)庫(kù)每天報(bào)來(lái)的是同級(jí)國(guó)庫(kù)每天報(bào)來(lái)的“一般一般(ybn)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和和“分成收入計(jì)算表分成收入計(jì)算表”及其所附的及其所附的“繳款書(shū)繳款書(shū)”等原始等原始憑證。這表明此時(shí)的預(yù)算收入已然繳入國(guó)庫(kù)，核算時(shí)憑證。這表明此時(shí)的預(yù)算收入已然繳入國(guó)庫(kù)，核算時(shí)不能用不能用“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目?？颇?。從總會(huì)計(jì)的支出方面來(lái)看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定從總會(huì)計(jì)的支出方面來(lái)看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制

11、度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，一是因?yàn)樨?cái)政部門是分配財(cái)政資金的部門，不是具體一是因?yàn)樨?cái)政部門是分配財(cái)政資金的部門，不是具體使用單位，無(wú)須提取現(xiàn)金；二是因?yàn)樨?cái)政的各項(xiàng)收支使用單位，無(wú)須提取現(xiàn)金；二是因?yàn)樨?cái)政的各項(xiàng)收支都是通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理的，財(cái)政總會(huì)計(jì)不需要另設(shè)出納，都是通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理的，財(cái)政總會(huì)計(jì)不需要另設(shè)出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因?yàn)樨?cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提也不能提取現(xiàn)金；三是因?yàn)樨?cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫(kù)款管理，可保證各級(jí)政府財(cái)政性資金的現(xiàn)金有利于庫(kù)款管理，可保證各級(jí)政府財(cái)政性資金的安全。安全。 問(wèn)題：財(cái)政問(wèn)題：財(cái)政(c

12、izhng)總會(huì)計(jì)為什么沒(méi)總會(huì)計(jì)為什么沒(méi)有現(xiàn)金科目？有現(xiàn)金科目？第17頁(yè)/共94頁(yè)第十七頁(yè)，共95頁(yè)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是一財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是一級(jí)財(cái)政掌管級(jí)財(cái)政掌管(zhnggun)或控制的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，由貨幣資能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。金和債權(quán)兩部分組成。 貨幣資金是各項(xiàng)財(cái)政性存款以及視同貨幣資金是各項(xiàng)財(cái)政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項(xiàng)目，包括有價(jià)證券、存款保管的資產(chǎn)項(xiàng)目，包括有價(jià)證券、在途款等；在途款等； 債權(quán)包括暫付款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、與下債權(quán)包括暫付款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、與下級(jí)往來(lái)、基建撥款。級(jí)往來(lái)、基建撥款。 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)

13、政財(cái)政(cizhng)總會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算總會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算 第18頁(yè)/共94頁(yè)第十八頁(yè)，共95頁(yè)。（一）財(cái)政性存款的管理與核算（一）財(cái)政性存款的管理與核算 財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表(dibio)政府掌管的財(cái)政資金，包括：政府掌管的財(cái)政資金，包括： 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政性存款其他財(cái)政性存款 （二）有價(jià)證券的管理與核算（二）有價(jià)證券的管理與核算 （三）在途款的管理與核算（三）在途款的管理與核算 一、貨幣資金的核算一、貨幣資金的核算(h sun) 第19頁(yè)/共94頁(yè)第十九頁(yè)，共95頁(yè)。根據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第根據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第3章第章第21條，財(cái)政性存款的條，財(cái)政性存款的支配

14、權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：存款時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金等），都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。等），都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。 嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。一律嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。一律(yl)由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶。不

15、得在國(guó)家規(guī)定之庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶。不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)。 財(cái)政性存款的管理財(cái)政性存款的管理(gunl)原則原則 第20頁(yè)/共94頁(yè)第二十頁(yè)，共95頁(yè)。3. 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按計(jì)劃支撥。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按計(jì)劃支撥。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人大通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季大通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款。對(duì)于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減預(yù)算和用撥款。

16、對(duì)于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減預(yù)算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。4. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。5. 在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財(cái)政資金的管理原則的常規(guī)，也是財(cái)政資金的管理原則(yunz)，能夠促，能夠促使各級(jí)財(cái)政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財(cái)政使各級(jí)財(cái)政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財(cái)政收支平衡。收支平衡。第21頁(yè)/共94頁(yè)第二

17、十一頁(yè)，共95頁(yè)。 “國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算各級(jí)（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算各級(jí)( j)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)存款的增減變化情況。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)存款的增減變化情況。 借方，記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)；貸方，記國(guó)庫(kù)存款的減借方，記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)；貸方，記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。年少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬；辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。賬；辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。 “國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)

18、存款”可按照一般預(yù)算和基金預(yù)算存款設(shè)置明可按照一般預(yù)算和基金預(yù)算存款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。 國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)(guk)存款的核算存款的核算 第22頁(yè)/共94頁(yè)第二十二頁(yè)，共95頁(yè)。 當(dāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日中當(dāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯(wihu)匯率折合匯率折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣的金額和折合率。為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣的金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額

19、按期末國(guó)家銀行頒布年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按期末國(guó)家銀行頒布的人民幣外匯的人民幣外匯(wihu)匯率折合為人民幣，作為匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費(fèi)支出）。入有關(guān)支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費(fèi)支出）。 第23頁(yè)/共94頁(yè)第二十三頁(yè)，共95頁(yè)。 核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目反科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括映的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括: 按規(guī)定不宜存入國(guó)庫(kù)

20、，或者必須按規(guī)定不宜存入國(guó)庫(kù)，或者必須(bx)設(shè)置各種設(shè)置各種專門賬戶（財(cái)政專戶）管理的專項(xiàng)資金，如由財(cái)專門賬戶（財(cái)政專戶）管理的專項(xiàng)資金，如由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財(cái)政專戶開(kāi)戶行）；發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財(cái)政專戶開(kāi)戶行）； 未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的各項(xiàng)財(cái)政未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的各項(xiàng)財(cái)政資金存款。資金存款。 各級(jí)財(cái)政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國(guó)有商業(yè)各級(jí)財(cái)政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國(guó)有商業(yè)銀行）設(shè)立銀行）設(shè)立“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”賬戶，在管理上沒(méi)賬戶，在管理上沒(méi)有國(guó)庫(kù)規(guī)范。有國(guó)庫(kù)規(guī)范

21、。 其他其他(qt)財(cái)政存款的核算財(cái)政存款的核算第24頁(yè)/共94頁(yè)第二十四頁(yè)，共95頁(yè)。 “其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)未列入未列入“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。 借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 為便于分類管理，為便于分類管理，“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”總賬賬戶下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金總賬賬戶下應(yīng)按交存地點(diǎn)和

22、資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。第25頁(yè)/共94頁(yè)第二十五頁(yè)，共95頁(yè)。例例1、東昌市財(cái)政局，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的、東昌市財(cái)政局，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表日?qǐng)?bào)表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入81000元，元，基金收入基金收入60000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬(j zhn)憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 81000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 60000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 81000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 60000財(cái)政性存款財(cái)政性存款(cn kun)核算舉

23、例核算舉例第26頁(yè)/共94頁(yè)第二十六頁(yè)，共95頁(yè)。例例2、東昌市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的、東昌市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入10000元，根據(jù)元，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬有關(guān)憑證，填制記賬(j zhn)憑證。會(huì)計(jì)分錄如憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 10000借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 10000第27頁(yè)/共94頁(yè)第二十七頁(yè)，共95頁(yè)。例例3、東昌市財(cái)政局，收到上級(jí)財(cái)政部

24、門撥入補(bǔ)助的、東昌市財(cái)政局，收到上級(jí)財(cái)政部門撥入補(bǔ)助的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金糧食風(fēng)險(xiǎn)基金70000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款糧食風(fēng)險(xiǎn)基金糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 70000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 700001 專用基金通常稱為專用基金通常稱為“?？顚？睢?，是根據(jù)委托，是根據(jù)委托代理原則代理原則(yunz)，實(shí)行專款專用、通過(guò)，實(shí)行?？顚Ｓ?、通過(guò)“財(cái)政財(cái)政專戶專戶”獨(dú)立核算的基金。如獨(dú)立核算的基金。如“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”，為，為全國(guó)統(tǒng)一的專用基金，通過(guò)設(shè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財(cái)全國(guó)統(tǒng)一的專用基金，通過(guò)設(shè)在農(nóng)

25、業(yè)發(fā)展銀行的財(cái)政專戶核算。部分省市還有政專戶核算。部分省市還有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設(shè)專項(xiàng)基金水資源建設(shè)專項(xiàng)基金”等。等。第28頁(yè)/共94頁(yè)第二十八頁(yè)，共95頁(yè)。例例4、東昌市財(cái)政局按計(jì)劃撥給下級(jí)財(cái)政調(diào)度款、東昌市財(cái)政局按計(jì)劃撥給下級(jí)財(cái)政調(diào)度款200萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)“預(yù)算預(yù)算(y sun)撥款憑證撥款憑證”回單回單后，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：后，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算借：一般預(yù)算(y sun)支出支出調(diào)度款調(diào)度款*縣縣 2000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算一般預(yù)算(y sun)存款存款 2000000 第29頁(yè)/共94頁(yè)第二十九頁(yè)

26、，共95頁(yè)。例例5、東昌市財(cái)政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補(bǔ)助、東昌市財(cái)政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補(bǔ)助200萬(wàn)元，憑信匯憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元，憑信匯憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出(zhch)乙市乙市自然災(zāi)害救自然災(zāi)害救濟(jì)事業(yè)費(fèi)濟(jì)事業(yè)費(fèi) 2000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2000000 第30頁(yè)/共94頁(yè)第三十頁(yè)，共95頁(yè)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指“中中央財(cái)政以信用央財(cái)政以信用(xnyng)方式發(fā)行的國(guó)家公方式發(fā)行的國(guó)家公債債” 。 1、有價(jià)證券的管理、有價(jià)證券的管理 2、有價(jià)證券的核算、有價(jià)證券的核

27、算有價(jià)證券的管理有價(jià)證券的管理(gunl)和核算和核算第31頁(yè)/共94頁(yè)第三十一頁(yè)，共95頁(yè)。財(cái)政總會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定：財(cái)政總會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定：（1）各級(jí)財(cái)政只能）各級(jí)財(cái)政只能(zh nn)用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買國(guó)家指定（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買國(guó)家指定由各級(jí)政府購(gòu)買的有價(jià)證券。由各級(jí)政府購(gòu)買的有價(jià)證券。（2）有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，支付）有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。購(gòu)入有價(jià)證券購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。購(gòu)入有價(jià)證券（含債券收款單）

28、應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當(dāng)期收收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當(dāng)期收入。原來(lái)用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作一般預(yù)算收入入賬；入。原來(lái)用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。 有價(jià)證券有價(jià)證券(yuji zhngqun)管理管理第32頁(yè)/共94頁(yè)第三十二頁(yè)，共95頁(yè)。 “有價(jià)證券有價(jià)證券”（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算各級(jí)政府按（資產(chǎn)類）賬戶，用

29、來(lái)核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券的庫(kù)存國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。數(shù)。 借方，記購(gòu)入有價(jià)證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期借方，記購(gòu)入有價(jià)證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期(do q)有價(jià)證券本金數(shù)。利息收入通過(guò)有關(guān)收入有價(jià)證券本金數(shù)。利息收入通過(guò)有關(guān)收入賬戶核算。本賬戶借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存賬戶核算。本賬戶借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。數(shù)。 “有價(jià)證券有價(jià)證券”應(yīng)按有價(jià)證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置明應(yīng)按有價(jià)證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。有價(jià)證券有價(jià)證券(yuji zhngqun)的核算的核算第33頁(yè)/共94頁(yè)第三十三頁(yè)，共95頁(yè)。例例1、東昌

30、市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)家指定、東昌市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)家指定(zhdng)的的5年期債券年期債券170萬(wàn)元，萬(wàn)元，憑開(kāi)出的憑開(kāi)出的“預(yù)算撥款憑證預(yù)算撥款憑證”回單和債券（券面或憑證）編制會(huì)計(jì)分錄如下：回單和債券（券面或憑證）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入5年期年期 1700000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款5年期年期 1700000 舉例舉例(j l)第34頁(yè)/共94頁(yè)第三十四頁(yè)，共95頁(yè)。例例2、東昌市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各、東昌市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各150000元購(gòu)買元購(gòu)買3年期債

31、券年期債券(zhiqun)。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入3年期年期150000 基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入3年期年期150000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 150000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 150000第35頁(yè)/共94頁(yè)第三十五頁(yè)，共95頁(yè)。例例3、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的5年期平價(jià)債券，取得本金年期平價(jià)債券，取得本金60000元，利息收入元，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)余購(gòu)買的該債

32、券，取得本金元；兌換用基金結(jié)余購(gòu)買的該債券，取得本金40000元，利息元，利息收入收入16000元。根據(jù)元。根據(jù)(gnj)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 56000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入5年期年期 60000 基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入5年期年期 40000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 24000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 16000第36頁(yè)/共94頁(yè)第三十六頁(yè)，共95頁(yè)。例例4、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余、東昌市財(cái)

33、政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余(jiy)購(gòu)買的購(gòu)買的5年期國(guó)債年期國(guó)債57000元，取得元，取得本金本金60000元元1，利息收入，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)余元；兌換用基金結(jié)余(jiy)購(gòu)買的該國(guó)債購(gòu)買的該國(guó)債38000元，取得本金元，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 56000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余(jiy)購(gòu)入購(gòu)入5年期年期 57000 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)

34、余(jiy)購(gòu)入購(gòu)入5年期年期 38000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 27000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 18000 1 折價(jià)折價(jià)5%，對(duì)利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。，對(duì)利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。第37頁(yè)/共94頁(yè)第三十七頁(yè)，共95頁(yè)。例例5、東昌市財(cái)政局轉(zhuǎn)讓例、東昌市財(cái)政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買中用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的的150000元國(guó)債，按照公允市價(jià)回收投資款元國(guó)債，按照公允市價(jià)回收投資款160000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款(cn kun)一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款(cn

35、kun) 160000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 150000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 10000 第38頁(yè)/共94頁(yè)第三十八頁(yè)，共95頁(yè)。例例6、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的的3年期年期7%國(guó)債國(guó)債101000元（初始購(gòu)價(jià)為元（初始購(gòu)價(jià)為101.0元），取得本金元），取得本金100000元，利息收入元，利息收入7000元。元。根據(jù)根據(jù)(gnj)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 107000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一

36、般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 101000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 6000第39頁(yè)/共94頁(yè)第三十九頁(yè)，共95頁(yè)。 在途款在途款”（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達(dá)款（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)。由于庫(kù)款報(bào)解需要一定時(shí)間項(xiàng)。由于庫(kù)款報(bào)解需要一定時(shí)間(shjin)，為了核算，為了核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間屬于上年度未達(dá)款項(xiàng)的收入、支出業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立此過(guò)屬于上年度未達(dá)款項(xiàng)的收入、支出業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立此過(guò)渡賬戶。渡賬戶。 在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到屬于

37、上年度收入時(shí)，借記本賬戶，貸記上年度收入賬屬于上年度收入時(shí)，借記本賬戶，貸記上年度收入賬戶；同時(shí)在新年度賬上貸記戶；同時(shí)在新年度賬上貸記“在途款在途款”。收回屬于上。收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，年度撥款或支出時(shí)，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，同時(shí)在新年度賬上貸記同時(shí)在新年度賬上貸記“在途款在途款”。 1 年度終了后，財(cái)政部門設(shè)置年度終了后，財(cái)政部門設(shè)置“決算清理期決算清理期”，在，在“決算清理期決算清理期”結(jié)束后，按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，支庫(kù)結(jié)束后，按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置十天的應(yīng)設(shè)置十天的“庫(kù)款報(bào)解整理期庫(kù)款報(bào)解整理期”。即。即“庫(kù)款報(bào)解整庫(kù)款報(bào)解整理期理期”必須

38、在規(guī)定的必須在規(guī)定的“決算清理期決算清理期”結(jié)束后才開(kāi)始進(jìn)結(jié)束后才開(kāi)始進(jìn)行。行。在途款的核算在途款的核算(h sun)第40頁(yè)/共94頁(yè)第四十頁(yè)，共95頁(yè)。例例1、東昌市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于、東昌市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于(shy)上年度的預(yù)算收入上年度的預(yù)算收入20萬(wàn)元，基金萬(wàn)元，基金預(yù)算收入預(yù)算收入10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）在新年度賬上：）在新年度賬上： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 100000 貸：在途款貸：在途款 300000（2）在上年度賬上：）在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 300000 貸

39、：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 200000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100000 第41頁(yè)/共94頁(yè)第四十一頁(yè)，共95頁(yè)。例例2、東昌市財(cái)政局整理、東昌市財(cái)政局整理(zhngl)期內(nèi)收回上期內(nèi)收回上年度已撥的預(yù)算支出年度已撥的預(yù)算支出20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）在新年度賬上：）在新年度賬上： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000 貸：在途款貸：在途款 200000（2）在上年度賬上：）在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 200000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 200000第42頁(yè)/共94頁(yè)第四十二頁(yè)，共95頁(yè)。（一）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的

40、核算（一）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算 指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)用款單位借墊款指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)用款單位借墊款(din kun)以及上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括：以及上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括： 暫付款暫付款 與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái) （二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算 指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括: 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款基建撥款 二、債權(quán)二、債權(quán)(zhiqun)的核算的核算 第43頁(yè)/共94頁(yè)第四十三頁(yè)，共95頁(yè)。 暫付款是指財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時(shí)性結(jié)暫付款是指財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時(shí)性結(jié)算事項(xiàng)。算事項(xiàng)。 各級(jí)財(cái)

41、政部門在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，由各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，也會(huì)發(fā)生臨時(shí)性資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，于某些特殊原因，也會(huì)發(fā)生臨時(shí)性資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，如臨時(shí)借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項(xiàng)用款等。如臨時(shí)借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項(xiàng)用款等。 臨時(shí)性結(jié)算事項(xiàng)可通過(guò)兩個(gè)渠道核銷：（臨時(shí)性結(jié)算事項(xiàng)可通過(guò)兩個(gè)渠道核銷：（1）是在事）是在事后被及時(shí)清理收回；（后被及時(shí)清理收回；（2）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對(duì)該單）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對(duì)該單位的追加預(yù)算撥款。位的追加預(yù)算撥款。 暫付款在沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財(cái)政總會(huì)暫付款在沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財(cái)政總會(huì)計(jì)擁有計(jì)擁有(yn

42、gyu)債權(quán)。債權(quán)。 暫付款暫付款(f kun) 第44頁(yè)/共94頁(yè)第四十四頁(yè)，共95頁(yè)。 暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)(yn li)核算各級(jí)核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)急需財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)急需的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 借方，記借出數(shù)；貸方，記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。借方，記借出數(shù)；貸方，記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。本賬戶借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項(xiàng)。本賬戶借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項(xiàng)。 暫付款應(yīng)及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛在賬上。年終，原暫付款應(yīng)及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛在賬上。年終，原則上應(yīng)結(jié)清無(wú)余額。則上應(yīng)結(jié)清無(wú)余額。 可按資金性質(zhì)及借款單位名

43、稱設(shè)置明細(xì)賬。可按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第45頁(yè)/共94頁(yè)第四十五頁(yè)，共95頁(yè)。 “與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”專門用于核算上下級(jí)財(cái)政之間的尚未結(jié)算，專門用于核算上下級(jí)財(cái)政之間的尚未結(jié)算，暫掛暫掛“往來(lái)往來(lái)”的款項(xiàng)。主要有兩種情況的款項(xiàng)。主要有兩種情況(qngkung)： 1、 “與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款” ，調(diào)度款往來(lái)，即經(jīng)常，調(diào)度款往來(lái)，即經(jīng)常性資金往來(lái)。即各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行中，性資金往來(lái)。即各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行中， （1）由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級(jí)財(cái)政因資）由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款；金調(diào)度困難而向

44、上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款； （2）補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)經(jīng)常會(huì)形成債權(quán)或債務(wù)。）補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)經(jīng)常會(huì)形成債權(quán)或債務(wù)。 與下級(jí)與下級(jí)(xij)往來(lái)往來(lái) 第46頁(yè)/共94頁(yè)第四十六頁(yè)，共95頁(yè)。 根據(jù)我國(guó)的財(cái)政體制，上下級(jí)財(cái)政之間的補(bǔ)助和根據(jù)我國(guó)的財(cái)政體制，上下級(jí)財(cái)政之間的補(bǔ)助和上解事項(xiàng)，大多需要在年終結(jié)算時(shí)一并確認(rèn)，通上解事項(xiàng)，大多需要在年終結(jié)算時(shí)一并確認(rèn)，通常不逐筆的進(jìn)行資金結(jié)算。為保證下級(jí)財(cái)政的運(yùn)常不逐筆的進(jìn)行資金結(jié)算。為保證下級(jí)財(cái)政的運(yùn)行，通常先按大致數(shù)撥給下級(jí)財(cái)政，結(jié)算時(shí)，清行，通常先按大致數(shù)撥給下級(jí)財(cái)政，結(jié)算時(shí)，清理上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)或下級(jí)財(cái)政應(yīng)上解未解等事理上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)或下級(jí)

45、財(cái)政應(yīng)上解未解等事項(xiàng)，結(jié)算出凈額，多退少補(bǔ)。這種往來(lái)結(jié)算的特項(xiàng)，結(jié)算出凈額，多退少補(bǔ)。這種往來(lái)結(jié)算的特點(diǎn)，既可能是上級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政款，也可能是點(diǎn)，既可能是上級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政款，也可能是下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政款。但在一般情況下，多數(shù)下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政款。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款，即表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款，即“與下級(jí)與下級(jí)往來(lái)往來(lái)”多表現(xiàn)為上級(jí)財(cái)政的債權(quán)多表現(xiàn)為上級(jí)財(cái)政的債權(quán)(zhiqun)，形，形成成“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款” 。第47頁(yè)/共94頁(yè)第四十七頁(yè)，共95頁(yè)。2、“與下級(jí)往來(lái)預(yù)抵稅收返還款”。在分稅制下，為保證下級(jí)財(cái)政的運(yùn)行，下級(jí)財(cái)政可以以“預(yù)

46、抵”的形式直接從應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政的國(guó)庫(kù)存款中預(yù)留（稅收返還款在年終結(jié)算時(shí)進(jìn)行確認(rèn)），因此(ync)也多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款。 第48頁(yè)/共94頁(yè)第四十八頁(yè)，共95頁(yè)。 分稅制通過(guò)稅種明確了中央和地方的財(cái)政收入來(lái)源，分稅制通過(guò)稅種明確了中央和地方的財(cái)政收入來(lái)源，重新確立了中央在財(cái)政分配上的支配地位。重新確立了中央在財(cái)政分配上的支配地位。 為了保證地方既得利益，逐步達(dá)到改革目標(biāo)，中央財(cái)為了保證地方既得利益，逐步達(dá)到改革目標(biāo)，中央財(cái)政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面(biomin)看這樣做似乎與原來(lái)的做法沒(méi)有多大差別，看這樣做似乎與原來(lái)的做法沒(méi)

47、有多大差別，但其實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)但其實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，而且機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，而且中央對(duì)地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利中央對(duì)地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府的財(cái)政支出。于約束地方政府的財(cái)政支出。 中央對(duì)地方的稅收返還。中央對(duì)地方的稅收返還。 就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移支付（結(jié)算補(bǔ)助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。支付（結(jié)算補(bǔ)助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，加強(qiáng)了中央政府對(duì)地方的控制。通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，加強(qiáng)了中央政府對(duì)

48、地方的控制。稅收稅收(shushu)返還款返還款第49頁(yè)/共94頁(yè)第四十九頁(yè)，共95頁(yè)。 中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還數(shù)額，以中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照年為基期年核定。按照1993年地方實(shí)際收入年地方實(shí)際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對(duì)地方稅收返還基數(shù)，保證以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對(duì)地方稅收返還基數(shù)，保證(bozhng)地方既得財(cái)力。地方既得財(cái)力。 1994年以后，稅收返還額在年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國(guó)增值稅（共享收年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國(guó)增值稅（共享收入）和消費(fèi)稅（中央稅收）增長(zhǎng)率的入）

49、和消費(fèi)稅（中央稅收）增長(zhǎng)率的10.3系數(shù)確定，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)系數(shù)確定，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1，中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)，中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)0.3。 目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)補(bǔ)助。其中，稅收返還和專項(xiàng)補(bǔ)助是財(cái)政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約移支付和專項(xiàng)補(bǔ)助。其中，稅收返還和專項(xiàng)補(bǔ)助是財(cái)政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占占60%）。）。第50頁(yè)/共94頁(yè)第五十頁(yè)，共95頁(yè)。 “與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”（資產(chǎn)類）賬戶，用來(lái)核算與（資產(chǎn)類

50、）賬戶，用來(lái)核算與下級(jí)財(cái)政往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。下級(jí)財(cái)政往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。 借方借方(jifng)，記借給下級(jí)財(cái)政款或體制結(jié)，記借給下級(jí)財(cái)政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政歸還的款數(shù)；貸方，記借款算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款數(shù)。政款數(shù)。第51頁(yè)/共94頁(yè)第五十一頁(yè)，共95頁(yè)。 通常，本賬戶借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)通常，本賬戶借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。政的款項(xiàng)。 但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級(jí)財(cái)政但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。在編制欠下級(jí)財(cái)政

51、的款項(xiàng)。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)（紅字）反映。數(shù)（紅字）反映。 本賬戶應(yīng)及時(shí)本賬戶應(yīng)及時(shí)(jsh)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。下年。 可按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。可按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。第52頁(yè)/共94頁(yè)第五十二頁(yè)，共95頁(yè)。例例1、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局借給市民政局自然災(zāi)害、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局借給市民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款項(xiàng)救災(zāi)款項(xiàng)(kunxing)200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分

52、錄如下：填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫付款借：暫付款 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000暫付款暫付款(f kun)及與下級(jí)往來(lái)的核算舉例及與下級(jí)往來(lái)的核算舉例第53頁(yè)/共94頁(yè)第五十三頁(yè)，共95頁(yè)。例例2、經(jīng)研究，東昌市財(cái)政局將借給民政局自然災(zāi)害、經(jīng)研究，東昌市財(cái)政局將借給民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)(gnj)有關(guān)憑證，填有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000 貸：暫付款貸：暫付款 200000第54頁(yè)/共94頁(yè)第五十四頁(yè)，共95頁(yè)。例例3、東

53、昌市財(cái)政局借給昌南縣財(cái)政調(diào)度款、東昌市財(cái)政局借給昌南縣財(cái)政調(diào)度款200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般一般(ybn)預(yù)算存款預(yù)算存款 200000第55頁(yè)/共94頁(yè)第五十五頁(yè)，共95頁(yè)。例例4、東昌市財(cái)政局收到昌南縣歸還的財(cái)政調(diào)度款、東昌市財(cái)政局收到昌南縣歸還的財(cái)政調(diào)度款100000元。另外元。另外100000元經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為昌南元經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為昌南縣的補(bǔ)助收入。根據(jù)有關(guān)縣的補(bǔ)助收入。根據(jù)有關(guān)(yugun)憑證，填制憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如

54、下：記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 100000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款 200000第56頁(yè)/共94頁(yè)第五十六頁(yè)，共95頁(yè)。例例5、東昌市財(cái)政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚有未上解款、東昌市財(cái)政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚有未上解款50000元。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度調(diào)度(diod)款款 50000 貸：上解收入貸：上解收入 50000第57頁(yè)/共94頁(yè)第五十七頁(yè)，共95頁(yè)。例例6、某市財(cái)政局收到昌北縣前欠上解款、

55、某市財(cái)政局收到昌北縣前欠上解款50000元。元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)(wngli)調(diào)度款調(diào)度款 50000第58頁(yè)/共94頁(yè)第五十八頁(yè)，共95頁(yè)。例例7、東昌市財(cái)政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款、東昌市財(cái)政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般一般(ybn)預(yù)算存款預(yù)算存款 300000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度

56、款調(diào)度款 300000第59頁(yè)/共94頁(yè)第五十九頁(yè)，共95頁(yè)。例例8、（、（1）3月月25日，東昌市財(cái)政局借給昌北縣財(cái)政調(diào)度日，東昌市財(cái)政局借給昌北縣財(cái)政調(diào)度款款1000萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政預(yù)抵稅收返還萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政預(yù)抵稅收返還(fn hi)1000萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款 10000000 預(yù)抵稅收返還預(yù)抵稅收返還(fn hi) 10000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 20000000第60頁(yè)/共94頁(yè)第六十頁(yè)，共95頁(yè)。（2）年終結(jié)算，東昌市財(cái)政局應(yīng)撥付

57、所屬昌北縣的財(cái)政）年終結(jié)算，東昌市財(cái)政局應(yīng)撥付所屬昌北縣的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助為專項(xiàng)補(bǔ)助為1100萬(wàn)元，年終結(jié)算補(bǔ)助（包括萬(wàn)元，年終結(jié)算補(bǔ)助（包括(boku)稅收返還補(bǔ)助）為稅收返還補(bǔ)助）為1300萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政尚有未上解萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政尚有未上解款款100萬(wàn)元。根據(jù)年終結(jié)算單做會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。根據(jù)年終結(jié)算單做會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出專項(xiàng)專項(xiàng) 11000000 結(jié)算補(bǔ)助結(jié)算補(bǔ)助 13000000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款 11000000 預(yù)抵稅收返還預(yù)抵稅收返還 13000000借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)調(diào)度款調(diào)度款 1000000 貸：上解收入貸：上解收入 1

58、000000第61頁(yè)/共94頁(yè)第六十一頁(yè)，共95頁(yè)?！芭c下級(jí)與下級(jí)(xij)往來(lái)往來(lái)”賬戶有貸方賬戶有貸方300萬(wàn)的余額，表明上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)萬(wàn)的余額，表明上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)(xij)財(cái)政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上要用紅字表示。財(cái)政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上要用紅字表示。與下級(jí)與下級(jí)(xij)往來(lái)往來(lái)(1) 20,000,000(2) 1,000,000(2) 24,000,0003,000,000第62頁(yè)/共94頁(yè)第六十二頁(yè)，共95頁(yè)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是由于特殊情況提前撥付給預(yù)算用款單位的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是由于特殊情況提前撥付給預(yù)算用款單位的經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)?！敖?jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”指用以滿足經(jīng)常性政府支出的費(fèi)用指用以滿足經(jīng)常性政府

59、支出的費(fèi)用(fi yong)項(xiàng)目。主要有兩類：項(xiàng)目。主要有兩類： 1、年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥的經(jīng)費(fèi)；、年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥的經(jīng)費(fèi)； 2、會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。、會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(jngfi)第63頁(yè)/共94頁(yè)第六十三頁(yè)，共95頁(yè)。 發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)主要有兩種特殊情況：發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)主要有兩種特殊情況： （1）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響單位到達(dá)，影響單位(dnwi)按時(shí)支付，需要上級(jí)按時(shí)支付，需要上級(jí)單位單位(dnwi)提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的提前在上一個(gè)

60、月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)； （2）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。如今冬明）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。如今冬明春水利經(jīng)費(fèi)，已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須春水利經(jīng)費(fèi)，已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工。在此情況下，往往需要在今年抓緊準(zhǔn)備或施工。在此情況下，往往需要提前撥付，但又不能在本年度列為支出。提前撥付，但又不能在本年度列為支出。 第64頁(yè)/共94頁(yè)第六十四頁(yè)，共95頁(yè)。（1）應(yīng)按預(yù)算和季度、月用款計(jì)劃預(yù)撥。對(duì)于由于下年的預(yù)算尚未成立的，可參照當(dāng)年）應(yīng)按預(yù)算和季度、月用款計(jì)劃預(yù)撥。對(duì)于由于下年的預(yù)算尚未成立的，可參照當(dāng)年的預(yù)算，不能任意的預(yù)算，不能任意“預(yù)撥預(yù)撥”。（2）應(yīng)按