會計發(fā)展史作業(yè)

1、從會計發(fā)展角度看經(jīng)濟與會計會計作為社會實踐的產(chǎn)物， 總是處于社會經(jīng)濟環(huán)境中， 不可避免地 受所處社會的經(jīng)濟，文化， 科技政治和環(huán)境等因素影響著。這些因素 或多或少的影響著會計各個方面。 今天我們就從會計發(fā)展的角度看經(jīng) 濟與會計。一：我國的會計發(fā)展史 我國會計制度源遠流長，在古代社會發(fā)展進程中，經(jīng)歷了一個由 簡單到復(fù)雜、 從原始記錄計量到單式簿記再到復(fù)式簿記不斷發(fā)展、 不 斷完善的沿革過程。中國原始社會末期，隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交 換及消費等問題凸現(xiàn)， “計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要， 人們逐漸 形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng) 濟活動及其所反映的數(shù)量

2、關(guān)系。由實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計 數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計 量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為， 或者說， 原始計量記 錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎(chǔ)上，逐步形成 最早的會計制度。 中國有關(guān)會計事項記載的文字， 最早出現(xiàn)于商朝的 甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含 義是通過日積、 月累的零星核算和終的總合核算， 達到正確考核王朝 財政經(jīng)濟收支的目的。據(jù)周禮記載，西周國家設(shè)立“司會”一職 對財務(wù)收支活動進行“月計歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四 職分理會計業(yè)務(wù)，其中

3、司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務(wù)收入賬戶， 職歲掌管財務(wù)支出類賬戶， 職幣掌管財務(wù)結(jié)余， 并建立了定期會計報 表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后， 我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。 當時已形成文字敘述式的“單式記 賬法”春秋以至秦漢，在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展。 孔子提出了中國最早的會計原則： “會計當而已矣”， 意思是會計要 平衡、真實、準確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與 目前的“客觀性”原則相似。 戰(zhàn)國時期， 中國還出現(xiàn)了最早的封建法 典法經(jīng)，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實 性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；

4、在 會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當時的原始憑證）如有偽造、更改 等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實， 有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定對于賬實 不符的，區(qū)分通盜、責任事故、非責任事故等不同情況進行處理；在 度量衡方面，規(guī)定度量衡不準者，按情況不同實行杖打等處罰。秦漢 時期，中國在記賬方法上已超越文字敘述式的“單式記賬法”， 建立 起另一種形式的“單式記賬法”， 即以“入、 出”為會計記錄符號的 定式簡明會計記錄方法。 它以“入 - 出=余”作為結(jié)算的基本公式， 即 “三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的 由郡國向朝廷呈報財務(wù)收

5、支簿“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、 以墨記入。唐宋時期，我國會計理論與方法進一步推進。首先，產(chǎn)生了元和國計簿、太和國計簿、會計錄等具有代表性的會計 著作。元和國計簿和太和國計簿分別為唐人李吉甫、韋處厚 所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統(tǒng)計資料，按照 國家財政收入項目分別記載其收入數(shù)字。會計錄為宋人所編，是 一種按照國家規(guī)定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計 分析的經(jīng)濟文獻。其內(nèi)容可分為兩大部分：一是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料 部分，包括戶籍計賬方面的資料和當年財政收支的實際數(shù)額；二是會 計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料的分析比較部分，

6、也可稱為會計分析部分。其次， 創(chuàng)立了 “四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新 收（本期收入）、開除（本期支岀）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。 這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管+新收二開除+ 實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分 類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以 說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學的高 度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會計上的方程式，這不僅成為 我國傳統(tǒng)的中式記賬法（中式簿記）的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也 一直沿用下來。最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府 會計組

7、織一一“三司會計司”，總核天下財賦收入，提高了會計機構(gòu)的地位；同時，隨著人們對賬簿的認識，宋代產(chǎn)生并流行著一些有關(guān) 賬簿的專門用語。 此外， “簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已 見于宋代的文獻中。 宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類， 皆有正 副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負責長期保存。元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會 計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上 報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。 明代代表性會計著作 是萬歷會計錄，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、 軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，編排井然有序，數(shù)

8、據(jù) 先后可循，并突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法“龍門賬 法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出 的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法， 其要點是將全部賬目劃分為 進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入， “繳”指全部支出， “存” 指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是： 該十進 =存十繳，或進一繳 =存一該。也就是說，結(jié)帳時“進”大于 “繳”或“存”大于“該”即為贏利。 傅山將這種雙軌計算盈虧， 并 檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法， 形象地稱為“合龍門”， “龍門賬” 因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標志著

9、中式簿記由單式記帳向復(fù)式記 賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基 礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。 四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬 簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬 所記金額必須相等， 否則說明賬務(wù)處理有誤。 這種賬法的基本原理已 與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于 衰落?？偠灾?，中國古代會計制度經(jīng)歷了文字敘述式到定式表達 式、從單式簿記到復(fù)式簿記的演變過程。 單式簿記經(jīng)歷了從三柱結(jié)算 法到四柱結(jié)算

10、法的沿革， 而復(fù)式簿記則經(jīng)歷了從龍門賬法到四腳賬法 的演進。二：世界近代會計一般認為近代會計始于復(fù)式簿記形成前后。 1494 年，數(shù)學 家盧卡 -帕喬利在算術(shù)、幾何、比及比例概要中專門闡述了復(fù)式 計帳的基本原理。這是會計發(fā)展史上第一個里程碑。 復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙， 又傳入德國、英國、法國等。 工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn) 了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化。1. 折舊的思想 ：在工業(yè)革命出現(xiàn)以前， 耐用的長期資產(chǎn)往往比較少， 商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時一次性沖銷， 或者將耐用財產(chǎn)當 作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業(yè)主

11、權(quán)益。 但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性， 人們逐 漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧， 因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在 其經(jīng)濟壽命期內(nèi)采取一定的方式進行分攤， “折舊”概念便應(yīng)運而生 了。2. 劃分資本與收益 ： 企業(yè)規(guī)模日益擴大， 投資者與經(jīng)營者日益分離 并更加關(guān)心投入資本的報酬。 因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收 益進行嚴格的區(qū)分， 使得會計人員必須嚴格區(qū)分收益性支出與資本性 支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當配比， 更使收益表成為 對外披露的重要報表之一。3. 成本會計： 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)的制造費用激 增，成為產(chǎn)品成本一個不容忽視的組成部分。同時

12、，伴隨著企業(yè)生產(chǎn) 的日益復(fù)雜化， 制造程序與費用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。 這些變化 都對成本會計制度的出現(xiàn)提供了契機。 最終，以存貨的計價作為突破 口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法。4. 財務(wù)報表審計制度 ： 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。 作為不參 加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者， 必然關(guān)心投入資本的保值、 增值情況， 因此要求管理當局定期提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報 表。但是又由于管理當局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系， 同時也 由于兩者之間的信息不對稱， 使得所有者 （可能并不具備會計專業(yè)知 識）對管理當局提供的財務(wù)報表不可能完全信任， 所以希望能夠由客 觀、中立的會計

13、師進行驗證，以增加財務(wù)報表的可信程度。這就形成 了財務(wù)報表審計制度。1854 年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為 是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑。三：現(xiàn) 代 會 計“公認會計準則” (General Accepted Accounting Principles GAAP的) “會計研究公報” (ARB)的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段， 會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展， 標志著會計的發(fā)展進入成熟 時期。四：經(jīng)濟學與會計學一、 經(jīng)濟學是現(xiàn)代的一個獨立學科， 研究的是一個社會如何利用稀缺的資源生產(chǎn)有價值的物品和勞務(wù)，并將它們在不同的人中間進 行分配。經(jīng)濟學主要進行三點

14、考慮：·資源的稀缺性是經(jīng)濟學分 析的前提；·選擇行為是經(jīng)濟學分析的對象；·資源的有效配置 是經(jīng)濟學分析的中心目標。其首要任務(wù)是利用有限的地球資源盡 可能持續(xù)地開發(fā)成人類所需求的商品及其合理分配，即，生產(chǎn)力 與生產(chǎn)關(guān)系兩個方面。經(jīng)濟學是對人類各種經(jīng)濟活動和各種經(jīng)濟關(guān)系進行理論的、應(yīng)用 的、歷史的以及有關(guān)方法的研究的各類學科的總稱。經(jīng)濟學是關(guān) 于經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的科學。優(yōu)點：知識面較寬；缺點：畢業(yè)以后就業(yè)難，打算考研者可以考 慮選經(jīng)濟學。二、會計學，是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、 分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng) 濟的一門應(yīng)用學科，

15、可以說它是社會學科的組成部分，也是一門 重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動優(yōu)點：適用、就業(yè)狀況相對好一些；缺點：知識面相對單一。 五：會計與經(jīng)濟的聯(lián)系和作用人類進入 21 世紀以來，經(jīng)濟全球化已成為不可阻擋的世界潮流。 隨著我國具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善， 隨著我國加入世界貿(mào)易組織， 我國的經(jīng)濟已經(jīng)逐步融入了世界經(jīng)濟一 體化進程。從世界范圍看，在各國經(jīng)濟活動日趨國際化的環(huán)境下，會 計信息實際上已成為一種國際通用的“商業(yè)語言”， 它對于促進國際 間的交流與合作， 促進全球資源流動和全球經(jīng)營競爭， 起著無法替代 的重要作用。 世界各國經(jīng)濟發(fā)展的歷史進程、 我國社會

16、主義市場經(jīng)濟 建設(shè)的偉大實踐雄辯地證明了“經(jīng)濟越發(fā)展， 會計越重要”， 會計信 息對經(jīng)濟管理決策和控制的作用日益顯著。 正因為如此， 所有準備從 事經(jīng)濟、管理工作乃至所有準備參與市場經(jīng)濟競爭的學生都應(yīng)該掌握 會計的基本理論、基本方法、基本技能和基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。 高等學校中即使是非會計專業(yè)的經(jīng)濟、管理、人文以至理工類學生， 了解和掌握會計學的必要知識， 對于他們在市場經(jīng)濟環(huán)境中充分利用 會計信息資源， 發(fā)揮自身綜合優(yōu)勢， 增強工作中的競爭力將會產(chǎn)生至 關(guān)重要的促進作用。經(jīng)濟環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的必要條件。經(jīng)濟環(huán)境要 素作用于會計的程度與方式取決于各國不同的經(jīng)濟發(fā)展條件， 但經(jīng)濟

17、 環(huán)境因素有著基本的影響，雖不直接，但會通過宏觀環(huán)境發(fā)生作用， 同時，通過科技、法律、歷史文化等也可以找到經(jīng)濟根源。各類基礎(chǔ)的或上層的、 直接的或間接的經(jīng)濟環(huán)境因素相互交織， 不斷對會計確 認與計量提出新的要求。郭道揚教授（ 1999）則從會計實踐空間拓展的角度論證了會計發(fā) 展與經(jīng)濟發(fā)展的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系。并認為：“一部會計發(fā)展史表明，自 有天下之經(jīng)濟，便必有天下之會計，世界經(jīng)濟有多大，會計世界也便 會有多大。人類社會經(jīng)濟活動的發(fā)展，不僅推動了會計實踐的發(fā)展， 而且推動了會計理論的發(fā)展。 反過來， 會計實踐與理論的發(fā)展也推動 了人類社會經(jīng)濟的發(fā)展?？傊畷嬰x不開經(jīng)濟。經(jīng)濟離不開會計，例如在經(jīng)濟管理

18、中發(fā)揮 會計管理經(jīng)濟的科學性， 隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 的不斷擴大， 各行各業(yè)不僅要求會計部門要把投資前的反映、 監(jiān)督工 作做及時、正確有效，而且要求會計工作在投資決策階段發(fā)揮作用。 對經(jīng)濟活動規(guī)劃施加影響，開展投資預(yù)測，參與經(jīng)營決策。會計工作 要貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面和各個環(huán)節(jié)中去。 這是科學的會計 管理經(jīng)濟的方法。 實踐證明， 一個企業(yè)只有把會計工作的重點放在經(jīng) 營的管理各個環(huán)節(jié)當中，才能有效經(jīng)營，改善經(jīng)營管理。比如說，企 業(yè)在擴大自主權(quán)的形式下， 會計就要考慮正確處理好企業(yè)與國家、 企 業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與職工之間經(jīng)濟上責、權(quán)、利的關(guān)系。社會主義國家的 會計人員既要維護本單位利益， 又要考慮國家的利益， 還要調(diào)動職工 的生產(chǎn)積極性，在制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃時，對挖潛革新，改造等方面進行科學預(yù)測