第二章賬戶與復式記賬()

1、 不管風吹浪打， 勝似閑庭信步l理解并掌握會計要素的定義、特征及確理解并掌握會計要素的定義、特征及確認條件認條件l掌握會計等式的涵義、經(jīng)濟業(yè)務類型掌握會計等式的涵義、經(jīng)濟業(yè)務類型l理解并掌握會計科目和賬戶的關系理解并掌握會計科目和賬戶的關系l熟練掌握借貸記賬法要點熟練掌握借貸記賬法要點所有者所有者權權 益益資資 產產負負 債債收收 入入費費 用用利利 潤潤資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益收入收入 費用費用 = 利潤利潤資產資產 + 費用費用= 負債負債 + 所有者權益所有者權益 + 收入收入 對會計對象（資金運動）的基本分類，對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化

2、。是會計對象的具體化。 是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。本單位。 可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。類。 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則列示了資產、列示了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素，這六項會計要素分別可以歸為項會計要素，這六項會計要素分別可以歸為兩大類：兩大類：（一）反映財務狀況的要素（一）反映財務狀況的要素( (靜態(tài)要素靜態(tài)要素) )（二）反映經(jīng)營成果的要素（二）反映經(jīng)營成果的要素( (動態(tài)要素動態(tài)要素) )會計要素(財務報表的要素財務

3、報表的要素)資產、負債和所有者權益 1、資產：指由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產的特征：（1）資產能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 （2）資產是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產是由于過去的交易或事項所產生的。 資產按其流動性流動性可以分為流動資產和非流動資產 貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀庫存現(xiàn)金、銀 流動資產流動資產 交易性金融資產交易性金融資產 應收款項應收款項 存貨存貨l資產資產 長期股權投資長期股權投資 固定資產固定資產 非流動資產非流動資產 無形資產無形資產 其他資產其他資產又稱債權人權益。指又稱債權人權益。指過去的交易或事項

4、過去的交易或事項形成的預形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務現(xiàn)時義務。負債。負債的特征：的特征：(1)負債是由于過去交易或事項所形成的當前債負債是由于過去交易或事項所形成的當前債務。務。 (2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3) 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。 負債按其負債按其流動性流動性可以分為流動負債和長期負債?？梢苑譃榱鲃迂搨烷L期負債。 短期借款 流動負債 應付款項負債 長期借款 長期負債 應付債券 指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它表明企

5、業(yè)的產權關系，即企業(yè)剩余權益。它表明企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有。歸誰所有。其實質是企業(yè)從投資者手中所吸其實質是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的“本錢本錢” 所有者權益的特征：所有者權益的特征：（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。所有者權益。 （2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。，所有者權益才返還給所有者。 （3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤額）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤額分配。分配。 所有者權益的內

6、容所有者權益的內容 包括投入資本、資本公積和留存收益等包括投入資本、資本公積和留存收益等。實收資本：投資者實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投資本公積：資本在投入過程的增值及直接入過程的增值及直接計入所有者權益的利計入所有者權益的利得和損失等得和損失等盈余公積盈余公積：按規(guī)定按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分中提取部分未分配利潤：已經(jīng)未分配利潤：已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年實現(xiàn)但留待以后年度分配部分度分配部分所有者所有者權權 益益投入資本投入資本留存收益留存收益利得與利得與損失損失 通常情況下，計入損益的利得或損失包括的業(yè)務有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈

7、支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。 計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積-其他資本公積”科目核算，常見的業(yè)務有可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益等。 所有者權益與負債的區(qū)別所有者權益與負債的區(qū)別 是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。者一般不需要歸還。 享有權益內容的區(qū)別：后者只有按期收回享有權益內容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管本息權；前

8、者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權利。理雙重權利。 清算時求償權的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償清算時求償權的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權；前者則沒有。權；前者則沒有。收入、費用和利潤1、收入：指企業(yè)在、收入：指企業(yè)在日?；顒又腥粘；顒又行纬傻?、會導致所有者形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流經(jīng)濟利益總流入入。 收入的特征：收入的特征：（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產生，而不是來）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產生，而不是來自于偶發(fā)性交易或事項。自于偶發(fā)性交易或事項。收入不包括利得！收入不包括利得！ （2）收入能引起企業(yè)所有者權益的增加

9、。）收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或者客戶代收的款項。第三方或者客戶代收的款項。 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件，是企業(yè)獲得利潤、實現(xiàn)收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件，是企業(yè)獲得利潤、實現(xiàn)盈利的前提。盈利的前提。 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 是指企業(yè)從事主要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入，如商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 是指企業(yè)從事次要業(yè)務所取得的收入，（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)營業(yè)收入收入。 指企業(yè)在指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒铀l(fā)生

10、的、會導致所有所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)經(jīng)濟利益總流出濟利益總流出。費用的特征：。費用的特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。經(jīng)濟利益的流出。 （2）費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增）費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。加，或二者兼而有之。 （3）費用能引起企業(yè)所有者權益的減少。）費用能引起企業(yè)所有者權益的減少。 費用是經(jīng)營成果的扣除要素，按照是否能夠計費用

11、是經(jīng)營成果的扣除要素，按照是否能夠計入成本分為產品成本費用和期間費用兩大類。入成本分為產品成本費用和期間費用兩大類。 直接材料費用 直接人工費用 產品成本費用 其他直接費用 費用 制造費用 銷售費用 期間費用 管理費用 財務費用l指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 是反映經(jīng)營成果的最終要素。 l包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。l有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 3.3.利潤的構成內容利潤的構成內容 3 3營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加，減去期間費用、減資產減值損稅金及附加，減去期間費用、減資產減值損失、公允價值變動損

12、失和投資損失后的金額失、公允價值變動損失和投資損失后的金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。營業(yè)外支出后的金額。從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。企業(yè)的凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)利潤利得、利得、損失損失利利 潤潤利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤上述各項要素定義，均包含一個基本的、共同的內容即未來的或已實現(xiàn)的經(jīng)濟利益。 如果把經(jīng)濟利益當作一個動態(tài)的事物來考察，那么會計的所有基本要素不過是經(jīng)濟利益分別處于其流動的不同時間序列上或從不同的時點與不同的期間去衡量時的表現(xiàn)：

13、資產經(jīng)濟利益的未來流入；負債經(jīng)濟利益未來流出的現(xiàn)在義務；所有者權益經(jīng)濟利益的未來未來凈流入(減去未來流出的約定義務)；收入經(jīng)濟利益的流入；費用經(jīng)濟利益的流出；利潤經(jīng)濟利益的凈流入。一、會計等式 會計等式是指每個會計要素之間基會計等式是指每個會計要素之間基本關系的恒等式，也稱會計平衡公本關系的恒等式，也稱會計平衡公式。以上六個會計要素可以構成兩式。以上六個會計要素可以構成兩個會計等式：個會計等式：l它反映了三個基本會計要素之間的關系它反映了三個基本會計要素之間的關系，即企業(yè)資產的歸屬關系。，即企業(yè)資產的歸屬關系。l它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

14、表的理論依據(jù)。 資產資產資產企業(yè)要進行生企業(yè)要進行生產經(jīng)營必須先產經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量擁有一定數(shù)量的資產，的資產，權益權益資產的提供者對資產的提供者對其所提供的資產其所提供的資產所擁有的要求權所擁有的要求權被稱之為被稱之為“權權益益”。 資產資產資產負債負債所有者權益所有者權益資產的提供者包括資產的提供者包括債權人和投資者，債權人和投資者，因而權益因而權益 是由債權是由債權人權益和所有者權人權益和所有者權益組成的。益組成的。企業(yè)的資企業(yè)的資產首先應產首先應償還負債，償還負債，剩余的才剩余的才是所有者是所有者權益。權益。 資產資產資產負債負債所有者權益所有者權益 對基本會計等式的理解對基本會計

15、等式的理解 第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；金來源渠道；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產資產資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第二，以貨幣計量時，會計等式第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；雙方數(shù)額相等；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產資產資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第三，資產會隨負債、所有者權益增第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正方向變化。減而成正方向變化。 資產會隨著負債、所有者權益的增

16、加資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加而增加 資產會隨著負債、所有者權益資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少的減少而減少l 它表明企業(yè)經(jīng)營成果與相應期間收入它表明企業(yè)經(jīng)營成果與相應期間收入和費用的關系。和費用的關系。對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 第一，利潤的實質是實現(xiàn)的收入減去相關費用以第一，利潤的實質是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。第二，利潤會隨著收入的增減成正方向變化；第二，利潤會隨著收入的增減成正方向變化；第三，利潤會隨著費用的增減成反方向變化。利潤第三，利潤會隨著費用

17、的增減成反方向變化。利潤隨費用的增加而減少；利潤隨費用的減少而增加隨費用的增加而減少；利潤隨費用的減少而增加定義：定義：由以上兩個會計等式綜合而成的全面由以上兩個會計等式綜合而成的全面完整的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的等式完整的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的等式。是設置賬戶、復式記賬的理論基礎。是設置賬戶、復式記賬的理論基礎。組合方式：組合方式： 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入-費用費用= 利潤利潤 上式經(jīng)過整理簡化為：上式經(jīng)過整理簡化為： 資產資產+費用費用=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入擴展會計等式的形成過程分析 A.A.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者

18、權益所有者權益”, ,變化為變化為: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 或或: :資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +（收入（收入- -費用）費用）B.B.將上面的第二個公式移項即成將上面的第二個公式移項即成: : 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 月末：本期發(fā)生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形為靜態(tài)會計等式： 月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關系表現(xiàn)為： 資產=負債+所有者權益 資產=負債+所有者權益+收入+ 資產=負債+所有者權益+收入費用+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，

19、其表現(xiàn)為收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產的增加或負債的減資產的增加或負債的減少少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產的減少或負債的增資產的減少或負債的增加加資產=負債+所有者權益 對擴展會計等式的理解對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等。 負債負債資產資產所有者所有者權權 益益當收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產)與費用(減少資產)二者之差二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型1.1.經(jīng)濟業(yè)務的含義經(jīng)濟業(yè)務的含義 應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作交易或事

20、項。經(jīng)經(jīng)濟濟活活動動 應辦理會計應辦理會計手續(xù)、能運用會手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)計方法反映的經(jīng)濟活動濟活動 不能辦理會不能辦理會計手續(xù)、不能用計手續(xù)、不能用會計方法反映的會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務非經(jīng)濟非經(jīng)濟業(yè)業(yè) 務務2.2.經(jīng)濟業(yè)務的基本類型經(jīng)濟業(yè)務的基本類型(1)(1)經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式的類型的具體情況經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式的類型的具體情況（9 9種）種） 增加增加 減少減少經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式變化舉例經(jīng)濟業(yè)務的類型資產負債所有者權益增加減少增加減少增加減少1.向銀行提現(xiàn)金1 000元+1 000-1 0002.簽發(fā)商業(yè)匯票抵償前欠賬款8 000元+8

21、000-8 0003.用資本公積轉資本40 000元+40 000-40 0004.已宣告但尚未發(fā)放股利5000元+5 000-5 0005.債權人將20 000元的債轉股-20 000+20 0006.貸款買料35 000元+35 000+350007.投資者投入一臺200000元設備+200 000+200 0008.用銀行存款交稅15 000元-15 000-15 0009.經(jīng)批準減資120 000元-120000-120000(2)(2)經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型歸納經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型歸納( (四類四類) ) 1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡）使等式雙方要

22、素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡 例例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產資產= = 負債負債+ + 所有者權益所有者權益 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使等式雙方要素同時減少、減少金）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。額相等，等式保持平衡。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。 資產資產 = = 負債負債+ +所有者權益所有者權益 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。額相等，等式保持平衡。

23、例例：從銀行提取現(xiàn)金4 000元。 資產資產 = = 負債負債+ +所有者權益所有者權益-4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有減，使等式右方要素有增有減，增減金額增減金額相等，等式保持平衡相等，等式保持平衡。 例例：某債權人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉作向企業(yè)投資。資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 -60 000 +60 000 -60 000 +60 000 l舉例：說明下列經(jīng)濟業(yè)務會引起哪些會計要素發(fā)舉例：說明下列經(jīng)濟業(yè)務會引起哪些會計要素發(fā)生怎樣的變化？生怎樣的變化？ 1、企業(yè)用銀行存款、企業(yè)用銀行存款10 000元購

24、買原材料；元購買原材料； 2、用商業(yè)匯票抵付前欠貨款價值、用商業(yè)匯票抵付前欠貨款價值20 000元；元； 3、企業(yè)用資本公積轉增資本、企業(yè)用資本公積轉增資本100 000元；元； 4、企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20 000元；元； 5、企業(yè)債權人將債權、企業(yè)債權人將債權100 000元轉為股權；元轉為股權； 6、 企業(yè)購買材料企業(yè)購買材料10 000元，款未付；元，款未付； 7、收到投資人投入資本、收到投資人投入資本100 000元；元； 8、用銀行存款償還前欠貨款、用銀行存款償還前欠貨款5 000； 9、經(jīng)批準企業(yè)減少注冊資金、經(jīng)批準企業(yè)減少注冊資金150

25、 000元。元。3.3.經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其其規(guī)律為：規(guī)律為：4.4.經(jīng)濟業(yè)務類型不會影響會計等式平衡關經(jīng)濟業(yè)務類型不會影響會計等式平衡關系的分析結論系的分析結論（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；等式保持平衡；（2 2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計

26、等式雙方）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡?；驕p，但等式仍保持平衡。 結論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，結論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的恒等關系。都不會破壞會計等式的恒等關系。 一、一、 會計科目會計科目 （一）會計科目含義（一）會計科目含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目對會計要素進行分類所形成的具體項目 流動資產流動資產貨幣資金貨幣資金存存 貨貨應收預付款應收預付款交易性金融資交易性金融資產產庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款原原 材材 料料庫存商品庫存商品周轉材料周轉材料會會計

27、計科科目目庫存庫存現(xiàn)現(xiàn) 金金會計賬戶會計賬戶銀行銀行存款存款原材料原材料設置會計科目的意義設置會計科目的意義l系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要l滿足信息使用者了解會計信息的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要l設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要 會計科目就是按照經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的分類。 會計對象會計要素資產資產負債負債權益權益所有者所有者收入收入費用費用利潤利潤會計科目銷銷售售費費用用 （二）會計科目的級次（二）會計科目的級次 1 1 1. 1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目一級科目或總賬科目

28、 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如會計科目（如“應收賬款應收賬款” ” 等）等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目 注意注意：企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度與與會計學會計學理論對會計科目的理論對會計科目的不同分類方法不同分類方法 利潤類歸并入所有者權益類；利潤類歸并入所有者權益類；

29、 收入類與費用類的一部分合并為損益類；收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。費用類的一部分獨立為成本類。 會計學會計學理論對會計科目的分類方法理論對會計科目的分類方法 2.2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如計科目（如“應收賬款應收賬款沿海公司沿海公司” ” 等）等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細指標可提供詳細指標 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司

30、 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元 二、賬戶二、賬戶 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)賬戶是根據(jù)會計科目設置的會計科目設置的，具有，具有專門格式專門格式，用以分類、連續(xù)的，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務記錄經(jīng)濟業(yè)務的的工具工具。設置賬。設置賬戶是戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置；設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)地主要作用：分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。工具。 重要地位：會計核算的

31、一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。 會計科目僅僅是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務內容進行分類后所形成的項目，為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動情況及結果進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督，以便為會計信息使用者提供所需要的各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶，通過賬戶對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄。 設設置依據(jù)置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額 （二）賬戶的基本結構（二）賬戶的基本結構 1.1.賬戶基本結構的含義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來

32、登記增加額、減少賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。額和余額的那部分結構。 2.2.賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式T T形賬戶形賬戶3 3.3.會計賬戶能夠提供的金額指標會計賬戶能夠提供的金額指標 （三）賬戶的設置（三）賬戶的設置 根據(jù)會計要素的具體內容、特點和管理的要求設置銷售費用銷售費用會計賬戶與會計科目的關系會計賬戶與會計科目的關系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內容（會計要素）相同。會反映的經(jīng)濟內容（會計要素）相同。會計科

33、目規(guī)定了核算的內容及方法；會計賬戶計科目規(guī)定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內容。則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內容。（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。志）。 記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關賬戶中進行

34、記錄時所采用的方法。記賬方法一賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內容所構成。算平衡等內容所構成。 記賬方法種類：記賬方法種類：單式記賬法、復式記賬法。單式記賬法、復式記賬法。單式記賬法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，只在一個單式記賬法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，只在一個賬戶中進行單方面登記的記賬方法。賬戶中進行單方面登記的記賬方法。 單式記賬法的缺點單式記賬法的缺點：不能全面、系統(tǒng)地反：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。錄的正確性。l所謂

35、所謂復式記賬法復式記賬法是指對每項經(jīng)濟業(yè)務必須是指對每項經(jīng)濟業(yè)務必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種方法?；ヂ?lián)系的賬戶中進行登記的一種方法。復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。提供有用的會計信息。復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。 復式記賬法在其發(fā)展過程中，

36、曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務之需，為此，我國有關法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是一種以借貸記賬法是一種以“借借”“”“貸貸”為為記賬符號，反映記賬符號，反映會計要素增減變化及其結果的會計要素增減變化及其結果的的復式記賬法。的復式記賬法。二、借貸記

37、賬法的內容 （一）借貸記賬法的記賬符號“借”、“貸” 這里的“借”、“貸”二字已失去字面的原有意義，只是表示記賬的方向。哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內容。平常人們?yōu)榱吮硎黾皶嬙囁愕姆奖?，抽出賬戶的主干部分即發(fā)生額欄形成 T形賬戶 借方 會計科目 貸方（二）賬戶的結構（二）賬戶的結構資產資產+費用費用=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入 確立賬戶結構的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結構的確立是以確立賬戶結構的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產費用資產費用負債所有者權益收入負債所

38、有者權益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的“左方左方”即借方記增加，右方即即借方記增加，右方即“貸方貸方”記減少，余額一般在記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的的“右方右方”即貸方記增加，用即貸方記增加，用“左方左方”即借方記減少，余額一即借方記減少，余額一般在貸方。般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額借借 貸貸借借 貸貸減少減少增加增加借方貸方期初余額 本期增加

39、額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 資產類資產類資產類賬戶的期末余額可根據(jù)以下公式計算：期末余額（借方）期初余額（借方）借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額 借方 負債及所有者權益類負債及所有者權益類 貸方期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 權益類賬戶的期末余額可根據(jù)以下公式計算：期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額l成本費用類賬戶的結構和資產類賬戶的結構相似，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，一般沒有期末余額，如果有期末余額，一定在借方表示資產。借方 費用成本類費用成本類 貸方本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 l 收入

40、帳戶結構與權益類賬戶的結構類似，貸方登記收入和利潤的增加數(shù)，借方登記收入和利潤的減少數(shù)或轉銷數(shù)，收入帳戶最終收支差額將轉入“本年利潤”賬戶，一般沒有期末余額；利潤賬戶平時有余額，表示企業(yè)經(jīng)營期間的盈利或虧損，年末結轉入“利潤分配”賬戶，所以其年末沒有余額。借方 收入類收入類 貸方本期減少數(shù) 本期增加數(shù) 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 為了便于記憶，將以上各類賬戶登記的內 容匯總如下 借方 賬 戶 貸方 資產增加 資產減少 負債減少 負債增加 所有者權益減少 所有者權益增加 收入減少 收入增加 費用增加 費用減少 有借必有貸，有借必有貸， 借貸必相等借貸必相等(三三)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬

41、規(guī)則對以下例題進行分析，驗證借貸記帳法的記帳規(guī)則對以下例題進行分析，驗證借貸記帳法的記帳規(guī)則 ：1 1、從銀行借入短期借款、從銀行借入短期借款5 0005 000元，已存入銀行存戶；元，已存入銀行存戶； 分析：這一項業(yè)務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個帳戶，這兩個賬戶分屬于資產和負債。借入款項，負債增加，計入“短期借款”賬戶貸方，款項存入銀行，表示資產增加，記入“銀行存款”賬戶的借方。一項資產增加，一項負債增加，金額相等，等式不變。2 2、收到投資者投資轉入的固定資產、收到投資者投資轉入的固定資產24 00024 000元；元； 分析：該項業(yè)務涉及到“固定資產”和“實收資本”兩個賬戶，分別

42、屬于資產和所有者權益。投入固定資產，資產增加，同時所有者權益增加，金額相等，等式不變3 3、取得產品銷售收入、取得產品銷售收入10 00010 000元，已存入銀行；元，已存入銀行； 分析：該業(yè)務涉及到“主營業(yè)務收入”和“銀行存款”兩個賬戶，取得收入,“主營業(yè)務收入”增加，存入款項，“銀行存款”增加，一項收入增加，同時一項資產增加，等式不變。4 4、用銀行存款、用銀行存款15 00015 000元償還短期借款；元償還短期借款； 分析：該項業(yè)務涉及到“短期借款”和“銀行存款”兩個賬戶，償還借款，負債減少，銀行存款這項資產同時減少，金額相等，等式不變。5 5、用銀行存款、用銀行存款8 0008 0

43、00元退還聯(lián)營單位投資；元退還聯(lián)營單位投資； 分析：該業(yè)務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，銀行存款退還投資，資產減少；同時所有者權益減少，金額相等，等式不變。6 6、用銀行存款、用銀行存款3 0003 000元購買材料；元購買材料； 分析：該業(yè)務涉及到“銀行存款”和 “原材料”兩個賬戶，銀行存款減少，原材料增加，屬于資產內部兩個不同項目的一增一減，金額相等，等式不變。7 7、從銀行借入短期借款、從銀行借入短期借款28 00028 000，償還應付帳，償還應付帳款；款； 分析：該業(yè)務涉及到“短期借款”和“應付賬款”兩個賬戶，借入借款，負債增加，償還應付賬款，負債減少，屬于一項負債增加，

44、另一項負債減少。8 8、將應付帳款、將應付帳款10 00010 000元，轉作供應單位對本元，轉作供應單位對本企業(yè)的投資；企業(yè)的投資； 分析：本業(yè)務涉及“應付賬款”和“實收資本”兩個賬戶，應付賬款轉作對本單位投資，負債減少，同時本企業(yè)所有者權益增加。試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務賬簿賬簿賬簿記錄是否正確，賬簿記錄是否正確，必

45、須通過試算平衡必須通過試算平衡進行驗證。進行驗證。發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都會遵循記賬規(guī)則，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相戶借方的同時，以相等的金額記入另一個等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期因而，當一定會計期間內的全部經(jīng)濟業(yè)務間內的全部經(jīng)濟業(yè)務都記入有關賬戶后，都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)

46、與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。額合計數(shù)必然相等。 余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末） = = 全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末）借方余額合計數(shù)借方余額合計數(shù) 貸方余額合計數(shù)貸方余額合計數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式期末時，資產和成本賬戶期末時，資產和成本賬戶一般為借方余額，表示期一般為借方余額，表示期末資產總額，而負債和所末資產總額，而負債和所有者權益為貸方余額，表有者權益為貸方余額，表示期末權益總額。因而所示期末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產額）應與所有賬（即資產額）應與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即戶的貸方余額合計數(shù)（即權益額）相等。權益額）相等。資產負債所有者權益資產負債所有者權益（一）確定會計分錄（一）確定會計分錄 會計分錄是對每一項經(jīng)濟業(yè)務按復式記賬的要會計分錄是對每一項經(jīng)濟業(yè)務按復式記賬的要求求,列示出應借、應貸的會計科目和金額的一種記列示出應借、應貸的會計科目和金額的一種記錄錄.會計分錄分類會計分錄分類:1.簡單分錄簡單分錄:一借一貸一借一貸 2.復合分類