財務(wù)會計會計政策會計估計變更和差錯更正學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1財務(wù)會計會計政策會計估計變更財務(wù)會計會計政策會計估計變更(bingng)和差錯更正和差錯更正第一頁，共65頁。 第二部分：重點難點講解第二部分：重點難點講解【知識點【知識點1 1】會計】會計(kui j)(kui j)政策變更的確認(rèn)政策變更的確認(rèn)一、會計一、會計(kui j)(kui j)政策變更的概念政策變更的概念會計會計(kui j)(kui j)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計或者事項由原來采用的會計(kui j)(kui j)政策改用另一會政策改用另一會計計(kui j)(kui j)政策的行為。政策的行為。（1 1）企業(yè)不能

2、隨意變更會計）企業(yè)不能隨意變更會計(kui j)(kui j)政策并不意政策并不意味著企業(yè)的會計味著企業(yè)的會計(kui j)(kui j)政策在任何情況下均不能變政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。（2 2）會計）會計(kui j)(kui j)政策變更，并不意味著以前期政策變更，并不意味著以前期間的會計間的會計(kui j)(kui j)政策是錯誤的。如果以前期間會計政策是錯誤的。如果以前期間會計(kui j)(kui j)政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計錯，應(yīng)按前期

3、差錯更正的會計(kui j)(kui j)處理方法進(jìn)行處理方法進(jìn)行處理。處理。第1頁/共65頁第二頁，共65頁。第2頁/共65頁第三頁，共65頁。第3頁/共65頁第四頁，共65頁。2.2.以下兩種情形不屬于會計政策變更以下兩種情形不屬于會計政策變更（1 1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；差別而采用新的會計政策；（2 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。的會計政策。【提示】因為增資引起的長期股權(quán)投資核算方法由【提示】因為增資引起的長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法

4、，需要追溯調(diào)整，但不屬于政策成本法改為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整，但不屬于政策變更。當(dāng)持股比例不發(fā)生變動變更。當(dāng)持股比例不發(fā)生變動(bindng)(bindng)，但按照，但按照規(guī)定由權(quán)益法核算改為成本法核算時，這屬于同一規(guī)定由權(quán)益法核算改為成本法核算時，這屬于同一性質(zhì)的事項采用不同的會計處理方法，屬于會計政性質(zhì)的事項采用不同的會計處理方法，屬于會計政策變更的情況。策變更的情況。第4頁/共65頁第五頁，共65頁。3.3.會計政策變更與會計估計會計政策變更與會計估計(gj)(gj)變更的劃分變更的劃分（1 1）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對會計確認(rèn)的

5、指定或選擇是會計一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（2 2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（3 3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。第5頁/共65頁第六頁，共65頁。（

6、4 4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。（5 5）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)更的，應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)將其作為會計估計變更處理。將其作為會計估計變更處理。第6頁/共65頁第七頁，共

7、65頁。4. 4. 會計政策變更的主要情形會計政策變更的主要情形（1 1）對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法；）對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法；（2 2）所得稅核算方法由應(yīng)付稅款）所得稅核算方法由應(yīng)付稅款(shu kun)(shu kun)法改為資產(chǎn)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；負(fù)債表債務(wù)法；（3 3）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法；）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法；（4 4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計提減值）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計提減值準(zhǔn)備改為計提減值準(zhǔn)備；準(zhǔn)備改為計提減值準(zhǔn)備；（5 5）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式；）投資性房地產(chǎn)

8、由成本模式改為公允價值模式；（6 6）發(fā)出存貨的計價方法的變更。）發(fā)出存貨的計價方法的變更。第7頁/共65頁第八頁，共65頁?！局R點【知識點2 2】會計政策變更的處理方法】會計政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法的應(yīng)用（一）追溯調(diào)整法的應(yīng)用1.1.計算會計政策變更累積影響數(shù)計算會計政策變更累積影響數(shù)（1 1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2 2）計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；）計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；（3 3）計算差異的所得稅影響金額；）計算差異的所得稅影響金額；首先會計政策變更不會對首先會計政策變更不會

9、對“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”的影的影響金額，因為是會計政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生響金額，因為是會計政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮變化；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮(kol)(kol)遞延所得稅的調(diào)整，同時考慮遞延所得稅的調(diào)整，同時考慮(kol)(kol)前期所得稅費前期所得稅費用的調(diào)整。用的調(diào)整。第8頁/共65頁第九頁，共65頁。具體分以下兩種情形：具體分以下兩種情形： 會計政策變更不會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：不確會計政策變更不會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：不確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，不會對所得稅費用產(chǎn)生影響認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞

10、延所得稅，不會對所得稅費用產(chǎn)生影響(yngxing)(yngxing) 會計政策變更會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：確認(rèn)或會計政策變更會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，一般會對所得稅費用產(chǎn)生影響轉(zhuǎn)回遞延所得稅，一般會對所得稅費用產(chǎn)生影響(yngxing)(yngxing)第9頁/共65頁第十頁，共65頁。 計算稅后差異計算稅后差異 計算會計政策變更的累積影響數(shù)計算會計政策變更的累積影響數(shù)（2 2）進(jìn)行相關(guān)的會計處理（編制）進(jìn)行相關(guān)的會計處理（編制(binzh)(binzh)調(diào)整調(diào)整分錄）分錄）先看作是先看作是“當(dāng)年當(dāng)年”的正常處理；的正常處理；資產(chǎn)負(fù)債表項目：正常寫（要根據(jù)不同政策變資

11、產(chǎn)負(fù)債表項目：正常寫（要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶）。更確定用什么賬戶）。利潤表項目：利潤表項目：“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”，會計，會計政策變更絕對不允許出現(xiàn)政策變更絕對不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”這個科目。這個科目。第10頁/共65頁第十一頁，共65頁?！咎崾尽繒嬚咦兏婕皳p益調(diào)整的事項通過【提示】會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項通過益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)

12、整”科目核科目核算。算。所涉及的利潤分配均使用所涉及的利潤分配均使用“利潤分配利潤分配未分配未分配利潤利潤”賬戶；賬戶；追溯追溯(zhu s)(zhu s)調(diào)整時，不考慮股利分配。調(diào)整時，不考慮股利分配。涉及所得稅問題：不調(diào)整應(yīng)交稅費；如果存在涉及所得稅問題：不調(diào)整應(yīng)交稅費；如果存在暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過調(diào)整遞延所得稅暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，一般調(diào)整所得稅費用。資產(chǎn)或負(fù)債，一般調(diào)整所得稅費用。第11頁/共65頁第十二頁，共65頁。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 調(diào)整減少調(diào)整減少(jinsho)(jinsho)累積影響數(shù)：累積影響數(shù)：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤（

13、累積影響數(shù)）未分配利潤（累積影響數(shù)）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) （所得稅影響額）（所得稅影響額）貸：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 調(diào)整增加累積影響數(shù)調(diào)整增加累積影響數(shù)借：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目借：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤遞延所得稅負(fù)債（所得稅影響額）遞延所得稅負(fù)債（所得稅影響額）第12頁/共65頁第十三頁，共65頁。 調(diào)整利潤分配：借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤 或作與上面相反的分錄。3.調(diào)整會計報表的相關(guān)項目(xingm):（1）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整變更當(dāng)期的“年初數(shù)”； （2）利潤表：調(diào)整變更當(dāng)期的“上年數(shù)”； 【提示】只要調(diào)整變更上一年的影

14、響數(shù)，不能按合計數(shù)調(diào)整。（3）股東權(quán)益變動表：調(diào)整變更當(dāng)期的“上年數(shù)”和“本年數(shù)”； （4）變更當(dāng)期的期末數(shù)，以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)確定。第13頁/共65頁第十四頁，共65頁。第14頁/共65頁第十五頁，共65頁。第15頁/共65頁第十六頁，共65頁。第16頁/共65頁第十七頁，共65頁。第17頁/共65頁第十八頁，共65頁。第18頁/共65頁第十九頁，共65頁。第19頁/共65頁第二十頁，共65頁。第20頁/共65頁第二十一頁，共65頁。第21頁/共65頁第二十二頁，共65頁。第22頁/共65頁第二十三頁，共65頁。第23頁/共65頁第二十四頁，共65頁。第24頁/共65頁第二十五頁，共65頁

15、。第25頁/共65頁第二十六頁，共65頁。第26頁/共65頁第二十七頁，共65頁。成本與市成本與市價孰低價孰低20205 5年年末年年末公允價值公允價值20206 6年年末年年末公允價值公允價值A(chǔ) A股票股票450450510510510510B B股票股票110110130130第27頁/共65頁第二十八頁，共65頁。時時 間間公允公允價值價值成本與市成本與市價孰低價孰低稅前稅前差異差異所得稅所得稅影響影響稅后稅后差異差異20205 5年末年末51051045045060601515454520206 6年末年末13013011011020205 51515合合 計計640640560560

16、808020206060第28頁/共65頁第二十九頁，共65頁。2.2.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：【分析】【分析】A.A.借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)8080萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益8080萬萬b.b.借：所得稅費用借：所得稅費用 80 80萬萬25%25% 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債(f zhi) 80(f zhi) 80萬萬25%25%將上面兩筆分錄中的將上面兩筆分錄中的“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“所得稅所得稅費用費用”科目換成科目換成“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，之后科目，之后將兩筆分錄合并就得出

17、上面的調(diào)整分錄了。將兩筆分錄合并就得出上面的調(diào)整分錄了。第29頁/共65頁第三十頁，共65頁。第30頁/共65頁第三十一頁，共65頁。第31頁/共65頁第三十二頁，共65頁。（二）未來適用法（二）未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計生的交易或者事項，或者在會計估計(gj)(gj)變更變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計(gj)(gj)變更影響數(shù)變更影響數(shù)的方法。的方法。要點：在未來適用法下，不需要計算會計政策變要點：在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前

18、年度的財更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。務(wù)報表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）?！咎崾尽课磥磉m用法既適用于會計政策變更，又【提示】未來適用法既適用于會計政策變更，又適用于會計估計適用于會計估計(gj)(gj)變更。變更。第32頁/共65頁第三十三頁，共65頁。第33頁/共65頁第三十四頁，共65頁。【知識點【知識點3 3】會計估計變更的會計處理方法】會計估計變更的會計處理方法（一）會計估計變更定義（一）會計估計變更定義會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)利益和義務(wù)(yw)(yw)

19、發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。（二）會計估計變更的會計處理（二）會計估計變更的會計處理對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。方法。第34頁/共65頁第三十五頁，共65頁。第35頁/共65頁第三十六頁，共65頁。

20、第36頁/共65頁第三十七頁，共65頁。第37頁/共65頁第三十八頁，共65頁。（一）會計差錯（一）會計差錯(chcu)的范的范圍圍第38頁/共65頁第三十九頁，共65頁。（二）前期差錯更正的會計處理（二）前期差錯更正的會計處理1.1.企業(yè)企業(yè)(qy)(qy)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。的除外?！咀ⅰ坑捎谑且曂摬铄e從未發(fā)生過，這就需要【注】由于是視同該差錯從未發(fā)生過，這就需要從差錯最早期間徹底從差錯最早期間徹底“糾錯糾錯”，也就是需要計算，也就是需要計算正確額與原錯誤額

21、之間凈利潤的差額，以便調(diào)整正確額與原錯誤額之間凈利潤的差額，以便調(diào)整。 第39頁/共65頁第四十頁，共65頁。具體方法：同追溯具體方法：同追溯(zhu s)(zhu s)調(diào)整法。調(diào)整法。 步驟：先計算累積影響數(shù)、再調(diào)賬、調(diào)表、披露。步驟：先計算累積影響數(shù)、再調(diào)賬、調(diào)表、披露。調(diào)賬：調(diào)賬：（1 1）改錯）改錯資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶直接調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶直接調(diào)整；損益類賬戶通過損益類賬戶通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目，最終調(diào)科目，最終調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期年初留存收益。涉及到損益的通過整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期年初留存收益。涉及到損益的通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”科目來核算?？颇縼砗怂恪！炯记伞扛腻e

22、要領(lǐng)：相同的不考慮，正確的保留，錯誤【技巧】改錯要領(lǐng)：相同的不考慮，正確的保留，錯誤的反過來，凡是涉及以前年度損益的用的反過來，凡是涉及以前年度損益的用“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目替換?？颇刻鎿Q。第40頁/共65頁第四十一頁，共65頁。（2 2）所得稅費用的調(diào)整）所得稅費用的調(diào)整稅法確認(rèn)稅法確認(rèn)(qurn) (qurn) 會計與稅法規(guī)定一致：調(diào)整會計與稅法規(guī)定一致：調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目；科目；借或貸：以前年度損益調(diào)整借或貸：以前年度損益調(diào)整貸或借：應(yīng)交稅費貸或借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅第41頁/共65頁第四十二頁，共65頁。稅法不確認(rèn)稅法不確認(rèn) 會

23、計會計(kui j)(kui j)與稅法規(guī)定不一致，但會形成或與稅法規(guī)定不一致，但會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。轉(zhuǎn)回暫時性差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 借或貸：以前年度損益調(diào)整借或貸：以前年度損益調(diào)整貸或借：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）貸或借：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）第42頁/共65頁第四十三頁，共65頁。第43頁/共65頁第四十四頁，共65頁。（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入利潤分配；的余額轉(zhuǎn)入利潤分配；（4 4）考慮稅后分配問題，即提?。┛紤]稅后分配問題，即提取(tq)(tq)或沖銷盈余公積?；驔_銷盈余公積。調(diào)表：調(diào)

24、表：資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的年初數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的年初數(shù)； 利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的“上期金額上期金額”欄欄; ;所有者權(quán)益變動表：調(diào)整所有者權(quán)益變動表：調(diào)整“前期差錯更正前期差錯更正”行行“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”欄的本年金額或上年金額。欄的本年金額或上年金額。第44頁/共65頁第四十五頁，共65頁。余公積和任意盈余公積。第45頁/共65頁第四十六頁，共65頁。第46頁/共65頁第四十七頁，共65頁。第47頁/共65頁第四十八頁，共65頁。第48頁/共65頁第四十九頁，共65頁。n第49頁/共65頁第五十頁，共65頁。第50頁/共65頁第五十一頁，共65頁。2.2.