增值稅稅率下調對建筑企業(yè)的影響及對策

1、增值稅稅率下調對建筑企業(yè)的影響及應對2019 年 3 月 5 日，第十三屆全國人民代表大會第二次會議上李克強總理在作2018 年政府工作報告時提出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至 9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低；保持 6%一檔的稅率不變， 但通過采取對生產(chǎn)、 生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施， 確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進 稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。財政部和國家稅務總局尚未發(fā)文正式實施，但仍可見此次降稅影響深遠。此次稅率下調對建筑行業(yè)的減稅效果到底如何？下面我們主要分析稅率下調對建筑企業(yè)一般計稅項目的影

2、響及應對。稅率下調對建筑企業(yè)一般計稅項目的銷項稅、 進項稅及附加稅費均會產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)提供建筑服務的適用稅率由 10%下調至 9%，而其從一般納稅人采購材料、 設備等貨物的采購成本進項稅稅率由 16%下調至 13%，因此，建筑企業(yè)成本結構不同，對應稅率下調帶來的影響也會不同。下文將在測算稅率下調對建筑企業(yè)收入、成本、利潤、稅負等各項財務指標影響的基礎上，分析此次增值稅稅率下調對建筑企業(yè)一般計稅項目的影響，同時提出應對建議。稅負及利潤等指標的測算一稅率下調對建筑企業(yè)收入、成本同時產(chǎn)生影響，且不同的成本結構受到的影響程度也不同。為此，我們建立增值稅影響測算模型對建筑企業(yè)的主要財務指標及實際稅負

3、進行測算分析。（一）假設條件 綜合考慮建筑行業(yè)平均成本水平、成本結構及利潤水平等相關因素的前提 下，我們作出如下假設： 10%一般計稅項目毛利率假設（含稅） 1.12%地方教育費附加）+附加稅費率（城建稅教育費附加+2.不考慮企業(yè)所得稅的影響3.成本結構如下表：4.注：上表成本結構中適用10%稅率和 16%稅率且可取得進項稅扣稅憑證的成本費用將會受到此次稅改的影響， 因此上述成本項目僅用不同適用稅率的成本費 用代碼加以區(qū)分，無需按實際成本構成（如原材料、人工等項目）進行列示。 （二）不同情形下稅負及利潤的分析 四種情形 1.增值稅是價外稅，根據(jù)合同約定，稅率下調后，可能出現(xiàn)的情況是，如果保持含

4、稅價格不變，現(xiàn)金流不變，不含稅價格會發(fā)生變化，對應的收入或成本就會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化；而如果保持不含稅價格不變，對應的收入或成本不會發(fā)生變化，但含稅價格會發(fā)生變化，現(xiàn)金流會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化。建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，本次稅率下調，業(yè)主和供應商保持含稅價還是不含稅價不變，對建筑企業(yè)的影響不同，因此從業(yè)主和供應商兩個方面考慮，分為以下四種情形：情形一、業(yè)主、供應商含稅價不變：即業(yè)主、供應商均不調價，仍按原合同價不變。情形二、業(yè)主含稅價不變，供應商不含稅價不變：即業(yè)主不調價，按原合同價格不變；供應商調價，不含稅價格保持不變，但由于稅率下調，含稅價下調。情形三、業(yè)主不含稅價不變，供

5、應商含稅價不變：即業(yè)主調價，不含稅價格保持不變，稅率下調，含稅價下調。供應商方不調價，仍按原含稅價不變。情形四、業(yè)主、供應商不含稅價不變：即業(yè)主、供應商方均調價，含稅價 下調。上述所說不調價是保持原合同含稅價格不作調整，在這種情況下，不含稅價會因稅率下調而產(chǎn)生變化，進而影響收入和成本；調價是在保持不含稅價不變的情況下調整原合同的含稅價格，在這種情況下，收入或成本不變，調價主要影響現(xiàn)金流。 稅負及利潤測算分析2.）數(shù)據(jù)測算 1（以 100 萬收入為例，根據(jù)上述假設毛利和成本結構，測算稅率下調在上述 四種情況下對財務指標的影響：情形一、業(yè)主、供應商含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下

6、降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入的增加小于不含稅成本的增加，項目毛利潤下降，同時附加稅費增加，因此項目稅前利潤下降。情形二、業(yè)主含稅價不變，供應商不含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，這種情況毛利潤和稅前利潤上升的較高，利益最大化。情形三、業(yè)主不含稅價不變，供應商含稅價不變這種情況下， 進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費也會上升。不含稅收入不變，不含稅成本上升，因此項目毛利潤下降。這種情況下建筑企業(yè)完全沒有獲得稅率下降的好處，會導致盈利水平下降。情形四、業(yè)主、

7、供應商不含稅價不變這種情況下，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，應交增值稅及附加稅費均上升。不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附加稅費略有上升，因此項目稅前利潤略有下降。）對比分析 （ 2 上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下：）稅金變動分析 1 稅率下調，造成銷項稅及進項稅均有所下降，且進項稅下降幅度高于銷項稅，因此上述四種情況下， 應交增值稅均有所上升； 而以增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升。其中第三種情形下，增值稅稅負水平最低。）利潤變動分析 2 稅率下調，業(yè)主、供應商不含稅價均不變，含稅價格均調價的情況下，因不含稅收入、成本均保持不變，則項目毛利

8、潤保持不變，即第四種情形。 而第二種情形， 不含稅收入增加，同時不含稅成本不變，項目毛利潤將有所上升，上升幅度最高可達%。但第三種情形，不含稅收入不變，同時不含稅成本增加，導致項目毛利潤下降，下降幅度約為%。第一種情況不含稅收入增加， 同時不 。%下降幅度為導致毛利潤下降，且增加幅度大于不含稅收入，含稅成本也增加，（二）不同成本結構稅負及利潤分析成本結構 1.由于此次稅率下調涉及行業(yè)的調整幅度不一致，因此導致建筑行業(yè)收入及不同成本費用對應稅率出現(xiàn)不同比例變動，在不同成本結構下，稅率調整對稅稅負及利潤的影響。負及利潤的影響程度也不一樣，以下分析不同成本結構下，外，其他成本費用占比保持不變：和E

9、假設除成本費用D注：成本結構二為上述不同情形分析時假設的成本結構比例。稅負及利潤測算分析2.三種成本結構對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下）稅金變動分析 1（稅率下調造成銷項稅及進項稅均有所下降，但成本結構不同導致銷項稅和進項稅的下降幅度不同，銷項稅下降幅度低于進項稅，因此上述四種情況下，應交增值稅均有所增加， 以應交增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升，且隨著高稅率成本占比上升，應交增值稅及附加稅費均相應上升，稅負不斷提高。）利潤變動分析（2 毛利潤減少的第一、三種情形下，隨著高稅率成本占比上升，毛利率的下降幅度升高，且由于增值稅和附加稅費的提高，加大了稅前利潤的下降幅度。毛利潤增加的第二

10、種情形下，附加稅費的提高，減小了稅前利潤的增長幅度。結論建議 3.綜上分析，雖然建筑業(yè)增值稅適用稅率下調，銷項稅有所減少，但同時成本費用對應的進項稅也同步減少， 且從行業(yè)一般成本結構來看，銷項稅減少的幅度普遍低于進項稅減少的幅度，導致應交增值稅有所增加。因此，稅率下調對建筑企業(yè)而言并未實質降低增值稅稅負。 影響建筑企業(yè)增值稅稅負的主要因素包括以下兩個方面：一方面，建筑工程項目類型眾多，成本結構差異較大，高稅率成本占比高的建筑項目稅負上升情況明顯，導致毛利和稅前利潤下降幅度較大。另一方面，由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈、整體議價能力較弱且普遍采用成本加成定價，增值稅率下調后，業(yè)主調低合

11、同價格的情況下， 建筑業(yè)整體利潤增長空間將被極大程度的壓縮，建筑業(yè)很難從此次稅制改革中 獲利。對此，建筑企業(yè)應綜合考慮以上因素，積極應對稅率下調帶來的影響，結合項目的成本構成及進項稅取得情況，做好與業(yè)主和供應商的溝通，盡量降低稅制改革的影響，爭取享受政策紅利。應對操作建議二在稅率下調稅務正式文件發(fā)布后，建筑企業(yè)應從業(yè)主和供應商（含分包商）兩個層面進行管理應對。（一）業(yè)主方面的應對發(fā)票的開具 1.與業(yè)主結算開具發(fā)票的時點應按納稅義務時間進行劃分。凡納稅義務時間在稅率下調之前的，應按原稅率開具發(fā)票；反之，則應按新稅率開具發(fā)票。稅率下調之前已經(jīng)發(fā)生并達到納稅義務發(fā)生時間的，這部分建議盡量在稅率下調前

12、與業(yè)主溝通按原稅率及時開具發(fā)票，否則存在補稅及加收滯納金的風險。目前由于業(yè)主無法及時結算、推遲付款或其他原因，建筑企業(yè)存在未按納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票納稅的情況，建議建筑企業(yè)進行以下處理：（1）梳理已收款未開票（預收款除外）金額，此部分應聯(lián)系業(yè)主，爭取 在稅率下調前按原稅率全額開票。（ 2）梳理已結算并到付款時點（即已到納稅義務時間）金額，此部分應積極與業(yè)主溝通，爭取在稅率變動前，解決延遲納稅金額。業(yè)主溝通要點 2.稅率下調之后達到納稅義務時間的，按新稅率開具發(fā)票。針對合同價格應與業(yè)主進行溝通： ）盡量與業(yè)主協(xié)商不進行合同價格的調整，也就是保持含稅價格不變。（ 1（2）如果業(yè)主要求按不含稅價格

13、和新稅率對合同價格直接進行調整。則與業(yè)主溝通時， 應強調成本構成中部分項目不能抵扣，或適用未調整稅率，且不能保證涉及調整稅率的供應商全部可以調價，這樣會造成成本上升，項目的利潤下降。因此請業(yè)主考慮相關實際情況，通過計算協(xié)商部分下調合同價格。已經(jīng)中標待簽合同項目3.處于正準備簽定并且尚未簽定合同的（或者尚未開工可改簽合同的）項目，應注意合同條款中不含稅價款和適用稅率的約定。（二）供應商（含分包商）的應對發(fā)票的取得 1.取票原則上應按納稅義務時間進行劃分，凡納稅義務時間在稅率下調之前的，均應按原稅率取得發(fā)票；反之，則應按新稅率取得發(fā)票。如果未按納稅義務時間開票發(fā)票，造成適用稅率錯誤，嚴格上講，此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票。取票方將面臨不得抵扣、不能稅前扣除的風險；而開票方將面臨少繳稅款，需補繳稅款及滯納金的風險。供應商溝通要點 2.稅率下調后， 供應商按不含稅價格不變進行調價，對于建筑企業(yè)來講是在成本不變的情況下，減少進項稅同時減少現(xiàn)金流；而如果不進行調價，建筑企業(yè)支付總價不變，但是稅率下降了，則會減少進項稅同時增加對應成本。因此，稅率調整后，建筑企業(yè)應積極要求供應商進行調價。針對提供專用發(fā)票（原稅率）的供