個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法

1、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所顧仁榮依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標準，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計算如下：一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額800元或4 000元）X適用稅率速算扣除數(shù)這里需要說明的是： 由于工資、 薪金所得在計算應(yīng)納個人所得額時， 適用的是超額累進 稅率，所以，計算比較煩鎖。運用速算扣除數(shù)計算法，可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指 在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級距和稅 率，先用全額累進方法計算出稅額， 再減去超額累進方法計算的應(yīng)

2、征稅額以后的差額。 當(dāng)超 額累進稅率表中的級距和稅率確定以后， 各級速算扣除數(shù)也固定不變， 成為計算應(yīng)納稅額時 的常數(shù)。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表。例 1：某納稅人月薪 3500 元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額=3500 800 = 2700 （元）（2）應(yīng)納稅額=2700X 15% 125= 280 （元）例 2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2000 年 5 月份取得 由該企業(yè)發(fā)放的工資收入 10000 元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額=10000（ 800 十 3200）= 60

3、00 （元）（2）應(yīng)納稅額=6000X 20% 375= 825 （元）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)或=（全年收入總額一成本、費用以及損失）x適用稅率一速算扣除數(shù)這里需要指出的是：（一）對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定。1 個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直 轄市地方稅務(wù)機關(guān)確定。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的， 不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。2 個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)

4、、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同） 、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計算征收 個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的， 應(yīng)對其所得計征個人所得稅。兼營上述四 業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的， 比照上述原則辦理， 對屬于征收個人所得稅的， 應(yīng)與其他行 業(yè)的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得合并計征個人所得稅； 對于四業(yè)的所得不能單獨核算的， 應(yīng)就其全部所 得計征個人所得稅。3 個體工商戶和從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的個人， 取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得， 應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)見表對個人獨資企業(yè)和合伙

5、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得， 其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦 法：第一種：查賬征稅。凡實行查賬征稅辦法的， 生產(chǎn)經(jīng)營所得按照 個體工商戶個人所得稅計稅辦法 （試行） 的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：1 投資者的扣除標淮，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、 薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。2 企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地 方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。3 投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費 用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起， 并且難以劃分的，

6、全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。4 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機 關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、 規(guī)模等具體情況， 核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比 例。5 企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、 職工福利費、 職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2 、14、 1 5的標準內(nèi)據(jù)實扣除。6 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2的部分，可據(jù)實扣除超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比 例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在

7、1500 萬元及其以下的，不超過全年 銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%o。8 企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。9 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算 清繳時， 應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行： 匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納 稅所得額， 以此確定適用稅率， 計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額， 再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所計算公式如得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例， 分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。下：(1)應(yīng)納稅所得額=刀各個企業(yè)的經(jīng)營所得(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率一速算扣除數(shù)(3) 本

8、企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額X本企業(yè)的經(jīng)營所得十刀各企業(yè)的經(jīng)營所得(4) 本企業(yè)應(yīng)樸繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額一本企業(yè)預(yù)繳的稅額第二種：核定征收。核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標準執(zhí)行:企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定

9、的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額必要費用）X適用稅率速算扣除數(shù)這里需要說明的是：（一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在一個納稅年度中， 承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的， 以其實際經(jīng)營期為納稅年 度。(二) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)， 同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。例 3：2

10、001年 1月 1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2001 年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000 元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費 20000 元。計算承包人2001 年應(yīng)納個人所得稅稅額。(1) 年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤一上交費用一每月必要費用扣減合計=8500020000 800 X 12=55400 (元)(2) 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)=55400X 35%一 6750=12640 （元）四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：一）每次收入不足 4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅

11、所得額X適用稅率或=（每次收入額一800）X 20%二）每次收入在 4000 元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X( 1-20%)X 20%三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過 20000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額X（ 1 - 20%）X適用稅率速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)。例 4 ：歌星劉某一次取得表演收入 40000 元，扣除 20的費用后， 應(yīng)納稅所得額為 32000 元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=每次收入額X（ 1 20%）X適用稅率速算扣除數(shù)=40000X（ 1 20%）X 30% 2000= 7600 （元

12、）（四）為納稅人代付稅款的計算方法：如果單位或個人為納稅人代付稅款的， 應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額 （或稱納稅人取得的不含稅收入額） 換算為應(yīng)納稅所得額， 然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所 得稅款。計算公式為：1 不含稅收入額不超過 3360 元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不合稅收入額一800）十（1稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率2 不含稅收入額超過 3360 元的：(1) 應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))x(1 20%)十1稅率X ( 1 20)或=(不合稅收入額一速算扣除數(shù))X(1 20%)十當(dāng)級換算系數(shù)(2) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)上

13、述公式中：公式 1(1)和 2 (1)中的稅率，是指不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率； 公式 1( 2)和 2( 2)中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。例 5：高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某 的勞務(wù)報酬 48000 元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下， 計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。(1)代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(48000 2000)X( 1 20%)十76%=48421. 05 (元)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：一)每次收入不足 4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用

14、稅率x(1 30%)=(每次收入額一 800)x 20%x( 1 30%)二)每次收入在 4000 元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x(1 30%)=每次收入額x( 1 20%)x 20%x( 1 30%)例 6：某作家取得一次未扣除個人所得稅的書稿酬收入20000 元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x(1 30%)=20000x( 1 20%)x 20%x( 1- 30%)=2240 （元）六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為：一）每次收入不足 4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（每次收入額一800

15、 ）X 20%二）每次收入在 4000 元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X120%）X 20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%這里需要指出的是，對儲蓄存款利息，1999年 11月 1日前是免征個人所得稅的。根據(jù)以下簡稱 實國務(wù)院 1999 年 9 月 30 日對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法 施辦法)的規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得 的個人，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。 實施辦法還規(guī)定，儲蓄存款在 1999年 10月 31 日前滋生

16、的利息所得， 不征收個人所得稅； 儲蓄存款在 1999年 11月 1 日后滋生的利息所得征收個人 所得稅。例 7：某儲戶 1999 年 1 月 1 日存入銀行一年期定期存款 50000 元，年利率為 3 78， 存款到期日即 2000 年 1 月 1 日把存款全部取出。請計算其應(yīng)納稅額。(1) 1999年全年滋生的利息= 50000元X 3. 78%= 1890元(2) 1999年11月1日后滋生的利息=1890元十12X 2= 315元(3) 應(yīng)納稅額= 315X 20%= 63(元)例 8：某儲戶于 1998 年 11 月 13日存入銀行一年期定期存款 30000 元，年利率為 4. 77

17、%， 存款到期日即 1999年 11 月 13日把存款全部取出。請計算其應(yīng)納稅額。(1)應(yīng)結(jié)付的利息額= 30000X4.77%= 1431(元)(2) 1999年11月1日后滋生的利息額=1431-360X 12=47.7 (元)(3) 應(yīng)納稅額=47. 7X 20%= 9. 54 (元)八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入， 定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅 所得額。每次收入不超過 4000 元，定額減除費用 800 元；每次收入在 4000 元以上，定率減 除 20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)

18、納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附 加，可持完稅 （繳款） 憑證， 從其財產(chǎn)租賃收入中扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、 準確憑證， 證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。 允許扣除的修繕費用以每次 800 元為限。 一次扣除不完的， 準予在下一次繼續(xù)扣除， 直到扣 完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：1 .財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；2 .由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；3 稅法規(guī)定的費用扣除標準。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：（1）每次（月）收入不超過4000 元的：應(yīng)納稅所得

19、額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元（2）每次（月）收入超過 4000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）（ 1 20）（二）應(yīng)納稅額的計算方法財產(chǎn)租賃所得適用 20的比例稅率。 但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自 2001 年 1 月 1 日起暫減按 l0 的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率例 9：劉某于 2002年 1月將其自有的四間面積為 150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期 1年，劉某每月取得租金收入 2500元，全年租金收入 30000元，計算劉某

20、全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。財產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：(1) 每月應(yīng)納稅額 =(2500-800 )X 10%=170元(2) 全年應(yīng)納稅額=170X 12=2040 元本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、 費。如果對租金收入計征營業(yè)稅、 城市維護建 設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育附加等。 還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計算應(yīng)繳納的個人所得稅。假定上例中， 當(dāng)年 2 月份因下水道堵塞找人修理， 發(fā)生修理費用 500元，有維修部門的正式收據(jù)。則 2 月份和全年的應(yīng)納稅額為：(1) 2 月份應(yīng)納稅額 =(2500 500- 800)X 10%=120(2) 全

21、年應(yīng)納稅額=170X 11+120=1990 元在實際征稅過程中， 有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租憑所得的納稅人不明確的情況。對此， 在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時， 應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)， 無產(chǎn)權(quán)憑證的， 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況 確定納稅人。 如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡， 在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間， 該財產(chǎn)出租且有租金收入 的，以領(lǐng)取租金收入的個人為納稅人。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=(收入總額一財產(chǎn)原值一合理稅費)X 20%例 l0 ：某人建房一棟，造價 36000 元，支付費用 2000 元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價 60000 元，在賣房過程中按

22、規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用 2500 元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過 程為：(1) 應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一財產(chǎn)原值一合理費用=60000 一( 36000 十 2000) 一 2500=19500 (元)(2) 應(yīng)納稅額=19500X 20%=3900 (元)十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%例 11：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000 元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出 4000 元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商 場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。（1）根

23、據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000- 20000= 20%，小于捐贈扣除比例 30%）;（2） 應(yīng)納稅所得額=偶然所得一捐贈額=20000 4000= 16000 （元）（3） 應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=16000X 20%=3200（元）（4）陳某實際可得金額= 2000040003200= 12800（元）十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20十二、應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題（一）對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、 勞動分紅 （以下簡稱 獎

24、金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題對上述個人取得的獎金， 可單獨作為一個月的工資、 薪金所得計算納稅。 由于對每月的 工資、 薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。 如果納稅人取得獎金而當(dāng)月的工資、 薪金所 得不足 800元的，可將獎金收入減除 “當(dāng)月工資與 800元的差額” 后的余額作為應(yīng)納稅所得 額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。例 12：公民馬某月工資為 700 元，年末一次性領(lǐng)取年終獎金 2000 元。請計算這筆收入 的應(yīng)納稅額。該納稅義務(wù)人此筆獎金應(yīng)納稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅額=（獎金收入一當(dāng)月工資與800元的差額）

25、X適用的稅率一速算扣除數(shù)=2000 一( 800 700) X 10% 25=1900 X 10% 25=190 25= 165 （元）（二）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪； 勞動分紅 （以下簡稱 獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題對上述個人取得的獎金， 可單獨作為一個月的工資、 薪金所得計算納稅。 由于對每月的 工資、 薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此， 對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納 稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款， 并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。 上述個人應(yīng)在 取得獎金月份的次月 7 日內(nèi)申報納稅。 但有一種特殊情況， 即：在中國境內(nèi)無住所的

26、個人在 擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時， 兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)， 但并不實際或不經(jīng)常到華履行 該在華機構(gòu)職務(wù)， 對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金， 依照勞務(wù)發(fā)生地 原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、 薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得， 可按月預(yù)繳，年度終了后 30 日內(nèi)，合計其全年工資、 薪金所得， 再按 12 個月平均并計算實 際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額=（全年工資、薪金

27、收入十12費用扣除標準）X稅率一速算扣除數(shù)X 12例 13：某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳稅款情況見 下表（已按月預(yù)繳個人所得稅款共 190元）。請計算其應(yīng)繳（或退）稅款額。該納稅義務(wù)人全年應(yīng)納稅額應(yīng)為：（11800- 12 800）X稅率一速算扣除數(shù)X 12=：（983.33 800）X稅率一速算扣除數(shù)X 12=（183.33 X 5% 0）X 12= 110 （元）由于以前按月預(yù)繳的稅款共為 190元，故稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該納稅義務(wù)人退稅 80元。（四）關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、 通訊補貼收入， 扣除一定標

28、準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所 得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準， 由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。（五）關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照失業(yè)保險條例 規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過失業(yè)保險條 例規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的， 應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工

29、 資薪金收入，依法計征個人所得稅。具備失業(yè)保險條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（六）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓 費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。紅利，應(yīng)按“利對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、 息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（七）關(guān)于個人因與用人單

30、位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免稅問題1 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng) 濟補償金、生活補助費和其他補助費用） ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的 部分， 免征個人所得稅； 超過的部分按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟 補償金征收個人所得稅問題的通知的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。2 個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積 金、醫(yī)療保險費、 基本養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時 予以扣除。3 企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一

31、次性安置收 入，免征個人所得稅。（八）在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、 薪金所 得的征稅問題1 在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、 薪金收入， 凡是由雇傭， 單位和派遣單位分別支付的， 支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 同 時，按稅法規(guī)定， 納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、 薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅 所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、 薪金的， 采取由支付者中 的一方減除費用的方法， 即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用， 計算 扣繳個人所得稅； 派遣單位支付的工資、 薪金

32、不再減除費用， 以支付金額直接確定適用稅率， 計算扣繳個人所得稅。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單 （書） 和完稅憑證原 件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個 人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。例 14：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2000 年 10 月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為 7200 元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資 900 元。請問：該 外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實際應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？（ 1）外商投資企業(yè)為王某扣繳的個人所

33、得稅為：扣繳稅額=（每月收入額 800 ）適用稅率速算扣除數(shù)=（7200800）X 20% 375=905元2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額=每月收入額X適用稅率-速算扣除數(shù)=900X 10% 25= 65 元（3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（每月收入額 800 ）適用稅率速算扣除數(shù)=（ 7200900800）X 20%375=1085 元因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳 115元（1085 元905元65 元）2 對外商投資企業(yè)， 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、 薪金所得， 應(yīng)全額征稅， 但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證， 能免證明其工資、

34、 薪金所得的一部分按照 有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的，可扣除其實際上交的部分，桉其余額計征個人所得稅。（九）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題依照個人所得稅法 及其實施條例和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定 （以下簡稱稅 收協(xié)定） 的有關(guān)規(guī)定， 對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、 企業(yè)、經(jīng)濟組織 （以 下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)） 或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、 場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機構(gòu)以下簡稱中國境內(nèi)機構(gòu)） 擔(dān)任職務(wù)， 或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，得的工資薪金所得應(yīng)分別不同情況確定：1 關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)

35、為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得 的工資薪金， 即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金， 不論是由中國境內(nèi)還是境 外企業(yè)或個人雇主支付的， 均屬來源于中國境內(nèi)的所得； 個人實際在中國境外工作期間取得 的工資薪金， 不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的， 均屬于來源于中國境外的 所得。2 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過 183 日的個人納稅義務(wù)的 確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超 過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)

36、或累計居住不超過 183 日的個人，由中 國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金， 免于申報繳納個人所得 稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中 國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、 機構(gòu)屬于采取核定利潤方 法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、 受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金， 不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、 機構(gòu)會 計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金。上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。3 關(guān)于在中

37、國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過 183 日但不滿 1年的個人納稅義務(wù) 的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183 日但不滿 1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇 主支付的工資薪金所得， 均應(yīng)申報繳納個人所得稅； 其在中國境外工作期間取得的工資薪金 所得，除中國境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個人所得稅。上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的期限申報繳納

38、。其中， 取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的個人， 事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計 居住超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過 183 日的，其每月應(yīng)納的稅 款應(yīng)按規(guī)定期限申報納稅； 對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連 續(xù)或累計居住超過 90日或 183日的，可以待達到 90日或 183 日后的次月 7日內(nèi)，就其以前 月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。4 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿 1 年的個人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿 1 年而不超過 5 年的個人， 其在中國 境內(nèi)工作期間取得的由

39、中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的 工資薪金， 均應(yīng)申報繳納個人所得稅； 其在臨時離境工作期間的工資薪金所得， 僅就由中國 境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅， 凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、 機構(gòu)屬于采取核定利潤方 法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、 受雇的個人取得的工資薪金， 不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、 機構(gòu)會計賬簿中有記載， 均應(yīng)視為 由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。上述個人， 在 1 個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的， 應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款， 并按規(guī)定的

40、期限 申報繳納。5 中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能 技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) ，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工 資薪金，不適用前述 2 項、3 項的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù) 起；至其解除上述職務(wù)止的期間， 不論其是否在中國境外履行職務(wù)， 均應(yīng)申報繳納個人所得 稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。6 不滿 1 個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算。屬于前述情況中的個人， 凡應(yīng)僅就不滿 1 個月期間的工資薪金所得申報納稅的， 均應(yīng)按

41、全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù))X當(dāng)月實際在中國天數(shù)十當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金， 應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。下面，我們舉例說明在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得的征稅問題：例 15：某外籍個人在 2000 年 1 月 1 日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資 20000 元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務(wù)， 2000 年來華工作時間累計為 180 天。根據(jù)規(guī)定，

42、 其 2000 年度在我國的納稅義務(wù)確定為：( 1)由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此， 根據(jù)規(guī)定， 該人員于 2000 年 1 月 1 日起 至 12 月 31日在華任職期間， 由該企業(yè)支付的每月 20000 元工資、 薪金所得， 應(yīng)按月依照稅 法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。( 2)由于其 2000 年來華工作時間末超過 183 天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定， 其境外雇主支 付的工資、 薪金所得， 在我國可免予申報納稅 (如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4000 美元標準支付的工資、薪金，凡屬于在我國境內(nèi) 180 天工作期間取得的部分， 應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每