N固定資產(chǎn)實(shí)用教案

1、模塊一模塊一 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)概述概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征 ( (一一) )固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)的定義： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租(chz)(chz)或或經(jīng)營管理而持有的；經(jīng)營管理而持有的； 2 2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的特征1 1、固定資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)是有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)是有形資產(chǎn)2 2、持有固定資產(chǎn)不以銷售為目的、持有固定資產(chǎn)

2、不以銷售為目的3 3、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中長期使用、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中長期使用二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；業(yè)； 2 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第1頁/共96頁第一頁，共97頁。三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求，可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，主要有以算要求，可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，主要有以下幾種分類方法：下幾種分類方法：（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類

3、 1. 1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2. 2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類（二）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 （三）按固定資產(chǎn)使用（三）按固定資產(chǎn)使用(shyng)(shyng)情況分類情況分類 1. 1.使用使用(shyng)(shyng)中固定資產(chǎn)中固定資產(chǎn) 2. 2.未使用未使用(shyng)(shyng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3. 3.不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 第2頁/共96頁第二頁，共97頁。（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 1 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2 2

4、、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3 3、租出固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn) 4 4、不需用、不需用(x yn(x yn) )固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5 5、未使用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn) 6 6、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 7 7、土地、土地第3頁/共96頁第三頁，共97頁。模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始固定資產(chǎn)的初始(ch sh)(ch sh)計(jì)量計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照(nzho)(nzho)成本進(jìn)行初始計(jì)量成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。發(fā)

5、生的一切合理、必要的支出。 必要支出包括：必要支出包括： 價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)，還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)，還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素因素 第4頁/共96頁第四頁，共97頁。第5頁/共96頁第五頁，共97頁。固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 2 2、“累計(jì)折舊累計(jì)

6、折舊”賬戶。賬戶。 3 3、“工程工程(gngchng)(gngchng)物資物資”賬戶。賬戶。 4 4、“在建工程在建工程(gngchng)”(gngchng)”賬戶。賬戶。 第6頁/共96頁第六頁，共97頁。一、外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括： 買價(jià)； 相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等； 相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 外購固定資產(chǎn)分為(fn wi)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。第7頁/共96頁第七頁，共97頁。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購置的不需要經(jīng)過安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按成本 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款例：2007

7、年3月12日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 941 000貸：銀行存款 941 000第8頁/共96頁第八頁，共97頁。 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

8、（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得(qd)2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。第9頁/共96頁第九頁，共97頁。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革核心是，允許(y

9、nx)企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程(gngchng)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 第10頁/共96頁第十頁，共97頁。2.購入需要(xyo)安裝的固定資產(chǎn) 對(duì)于需要(xyo)安裝后才能使用的，應(yīng)在購入不需要(xyo)安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等作為購入固定資產(chǎn)的成本 。外購固定資產(chǎn)的成本及以后發(fā)生的安裝費(fèi)先通過“在建工程”賬戶歸集，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：在建工程（設(shè)備價(jià)款） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：銀行存款等 （安裝費(fèi)） 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn))第11頁/共96頁第十一頁，共9

10、7頁。 例：例：20042004年年2 2月月1313日，乙公司購入了一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，日，乙公司購入了一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000260000元，增值稅元，增值稅4420044200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為30003000元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值(jizh)24200(jizh)24200元，購進(jìn)元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為41144114元，支付安裝工

11、人的元，支付安裝工人的工資為工資為48004800元。元。支付設(shè)備價(jià)款時(shí)：支付設(shè)備價(jià)款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 307200 307200（260000+44200+3000260000+44200+3000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 307200 307200 領(lǐng)用原材料時(shí)領(lǐng)用原材料時(shí): : 借：在建工程借：在建工程 28314 28314 貸：原材料貸：原材料 24200 24200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）41144114第12頁/共96頁第十二頁，共97頁。進(jìn)行進(jìn)行(jnxng)(jnxng)安裝時(shí)安裝時(shí): : 借：在建工程借：

12、在建工程 4800 4800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4800 4800設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 340314 340314 貸：在建工程貸：在建工程 340314 340314第13頁/共96頁第十三頁，共97頁。特殊特殊(tsh)考慮：考慮： 以一筆款項(xiàng)以一筆款項(xiàng)(kunxing)購入多項(xiàng)沒有單購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。例：例：20072

13、007年年4 4月月1 1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A A、B B、C C。甲公司為該批設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款共支付貨款780780萬元，增值稅萬元，包裝費(fèi)萬元，萬元，增值稅萬元，包裝費(fèi)萬元， 全部以銀行存款全部以銀行存款支付；假定設(shè)備支付；假定設(shè)備A A、B B和和C C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：允價(jià)值分別為：250250萬元、萬元、350350萬元、萬元、400400萬元；甲公司實(shí)際支

14、付的貨萬元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他(qt)(qt)相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。第14頁/共96頁第十四頁，共97頁。 固定資產(chǎn)(gdngzchn)總成本=780+132.6+0.4=913(萬元）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配比例：設(shè)備A分配比例=250（250+350+400）=25%設(shè)備B分配比例=350 （250+350+400）=35%設(shè)備C分配比例=400 （250+350+400）=40%確定A、B、C設(shè)備入賬價(jià)值：設(shè)備A入賬價(jià)值=91325%=228.25（萬元）設(shè)備B入賬價(jià)值=91335%=319.55（萬元）設(shè)備C入賬價(jià)值=91340%=

15、365.2（萬元） 貸：銀行存款 913第15頁/共96頁第十五頁，共97頁。例：例：20102010年年4 4月月1 1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X X、Y Y、Z Z。甲公司為該批設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款共支付貨款91260009126000元，增值稅元，增值稅15514201551420元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)4200042000元，全部以元，全部以銀行存款支付。銀行存款支付。X X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成

16、本3510035100元，元，支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)4000040000元。假定設(shè)備元。假定設(shè)備X X、Y Y、Z Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件其確認(rèn)條件(tiojin)(tiojin)，公允價(jià)值分別為：，公允價(jià)值分別為：29260002926000元、元、35948003594800元、元、18392001839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X X設(shè)備的入賬價(jià)值為設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。）。A A、2814700 B2814700 B、2819800 C2819800 C、3001100 D3001100 D、32839003

17、283900第16頁/共96頁第十六頁，共97頁。二、自建的固定資產(chǎn)二、自建的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)包括兩種方式：自營方式建造固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)包括兩種方式：自營方式建造固定資產(chǎn)、出包方式建造固定資產(chǎn)。出包方式建造固定資產(chǎn)。（一）自營工程（一）自營工程 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)(zhungti)(zhungti)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 必要支出：包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化必要支出：包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納

18、的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。用等。第17頁/共96頁第十七頁，共97頁。 （1 1）工程物資）工程物資(wz)(wz)工程物資工程物資(wz)(wz)的成本的成本包括購買價(jià)款、增值稅包括購買價(jià)款、增值稅額、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；額、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；購入時(shí)：購入時(shí)： 借：工程物資借：工程物資(wz)(wz)（價(jià)稅合計(jì)）（價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款貸：銀行存款工程領(lǐng)用：借：在建工程工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資(wz)(wz)第18頁/共96頁第十八頁，共97頁。（2 2）在建工程

19、領(lǐng)用原材料）在建工程領(lǐng)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3 3）在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品）在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品視同銷售視同銷售借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （4 4）發(fā)生）發(fā)生(fshng)(fshng)的其他費(fèi)用的其他費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（5 5）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) ( (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

20、) ) 貸：在建工程貸：在建工程 第19頁/共96頁第十九頁，共97頁。 【例】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥(shun)一批，實(shí)際成本為9 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10 000元，增值稅率17；工程人員應(yīng)計(jì)工資12 000元，支付的其他費(fèi)用4 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 第20頁/共96頁第二十頁，共97頁。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時(shí)： 借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000（2）工程領(lǐng)用工程

21、物資時(shí)： 借：在建工程建筑工程（廠房）117 000 貸：工程物資 117 000(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定(qudng)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：9 000+10 00017=10 700(元)借：在建工程建筑工程（廠房） 10 700 貸：庫存商品 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700第21頁/共96頁第二十一頁，共97頁。(4)分配工程人員工資：借：在建工程建筑工程（廠房） 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000(5)支付(zhf)工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程建筑工程（廠房） 4 000 貸：銀行存款 4 000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為

22、：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元)借：固定資產(chǎn)廠房 143 700 貸：在建工程建筑工程（廠房） 143 700第22頁/共96頁第二十二頁，共97頁。例：甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)例：甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，計(jì)稅，計(jì)稅價(jià)格為價(jià)格為260元，發(fā)生的在建工程人員工資和福利

23、費(fèi)分別為元，發(fā)生的在建工程人員工資和福利費(fèi)分別為130萬元和萬萬元和萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到(d do)預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。萬元萬元 萬元萬元 萬元萬元 萬元萬元該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值（萬元）該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值（萬元）第23頁/共96頁第二十三頁，共97頁。（二）出包工程（二）出包工程(gngchng) 出包工程是指企業(yè)(qy)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建筑承包商，由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)(qy)通過出包工程方

24、式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。 第24頁/共96頁第二十四頁，共97頁。 “在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (預(yù)付工程款預(yù)付工程款) )借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程

25、貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款) )借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) ( (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)) ) 貸：在建貸：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 第25頁/共96頁第二十五頁，共97頁。例：某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)例：某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包過程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款的發(fā)包過程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600 000600 000元，工程元，工程完工完工(wn (wn nn) )后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程后，收到丙公司有關(guān)工程

26、結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款款300 000300 000元，工程完工元，工程完工(wn (wn nn) )并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1.1.結(jié)算進(jìn)度結(jié)算進(jìn)度(jnd)(jnd)款時(shí)：借：在建工程款時(shí)：借：在建工程 600 000 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000：借：在建工程：借：在建工程 300 000 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 300 0003.3.工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900 000 90

27、0 000 貸：在建工程貸：在建工程 900 000 900 000第26頁/共96頁第二十六頁，共97頁。課堂課堂(ktng)測(cè)試測(cè)試 1.2010 1.2010年某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取年某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為5000050000元，增值元，增值稅為稅為85008500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為15001500元，設(shè)備安裝時(shí)元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10001000元（不含稅），購進(jìn)該元（不含稅），購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為批工程用材料的增值稅為170170元，設(shè)備安裝

28、時(shí)支付有元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資為關(guān)人員工資為20002000元。該固定資產(chǎn)元。該固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)的成本為（的成本為（ ）元。）元。 A A、63170 B63170 B、60000 C60000 C、63000 D63000 D、5467054670 2.2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包方式建造固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）?？颇渴牵ǎ?。 A A、在建工程、在建工程 B B、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)(gdngzchn) (gdngzchn)

29、C C、工程物資、工程物資 D D、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款 第27頁/共96頁第二十七頁，共97頁。 3. 3. 某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000100000元，支付增值稅元，支付增值稅1700017000元，全部用于建造中。另外還元，全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本20002000元，售價(jià)元，售價(jià)25002500元，支付工程人員工資元，支付工程人員工資2000020000元，提取工程人員福利費(fèi)元，提取工程人員福利費(fèi)28002800元，支付其他費(fèi)用元，支付其他費(fèi)

30、用37553755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為1717，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為（則該房屋的實(shí)際造價(jià)為（ ）元。）元。 A A、145980 B145980 B、145895 C145895 C、145555 D145555 D、143095143095 100000+17000+2000+2500100000+17000+2000+2500* *17%+20000+2800+3755=14598017%+20000+2800+3755=145980 4.4.采用自營方式建造固定資產(chǎn)采用自營方式建造固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)的情況下，的情況下，下列

31、項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)取得成本的取得成本的有（有（ ）。）。 A A、工程領(lǐng)用本企業(yè)商品生產(chǎn)的實(shí)際成本、工程領(lǐng)用本企業(yè)商品生產(chǎn)的實(shí)際成本 B B、生產(chǎn)車間為工程提供水電等費(fèi)用、生產(chǎn)車間為工程提供水電等費(fèi)用 C C、工程領(lǐng)用本企業(yè)商品應(yīng)繳納的增值稅、工程領(lǐng)用本企業(yè)商品應(yīng)繳納的增值稅 D D、工程耗用原材料購進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅、工程耗用原材料購進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅第28頁/共96頁第二十八頁，共97頁。 1 1某公司某公司20002000年發(fā)生以下固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)： （1 1）企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款）企業(yè)

32、購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款2000020000元，增值元，增值稅稅3 4003 400元，開出并承兌商業(yè)承兌匯票一張，付款期元，開出并承兌商業(yè)承兌匯票一張，付款期3 3個(gè)月，設(shè)個(gè)月，設(shè)備交付使用。備交付使用。 （2 2）企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款）企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)3 0003 000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000元，均以銀行存款元，均以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用工程物資支付。該項(xiàng)設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用工程物資2 5002 500元，發(fā)生工元，發(fā)生工資費(fèi)用資費(fèi)用8008

33、00元，一個(gè)月后設(shè)備安裝完工交付使用。元，一個(gè)月后設(shè)備安裝完工交付使用。 2 2某公司某公司20002000年關(guān)于一項(xiàng)土建出包工程發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)年關(guān)于一項(xiàng)土建出包工程發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)(jngj)(jngj)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： （1 1）公司將一項(xiàng)土建工程出包給市第一建筑公司。該項(xiàng)工）公司將一項(xiàng)土建工程出包給市第一建筑公司。該項(xiàng)工程總預(yù)算為程總預(yù)算為200000200000元。按合同規(guī)定，預(yù)交工程款元。按合同規(guī)定，預(yù)交工程款6060。 （2 2）該項(xiàng)工程完工，驗(yàn)收合格，實(shí)際工程款為）該項(xiàng)工程完工，驗(yàn)收合格，實(shí)際工程款為198 600198 600元；元；以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款78 60

34、078 600元。元。 （3 3）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本【課內(nèi)實(shí)踐【課內(nèi)實(shí)踐(shjin)訓(xùn)練】訓(xùn)練】第29頁/共96頁第二十九頁，共97頁。 （1）企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款20000元，增值稅3 400元，開出并承兌商業(yè)承兌匯票一張，付款期3個(gè)月，設(shè)備交付使用。 借：固定資產(chǎn) 23 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400(2）企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款80 000元，增值稅13 600元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，均以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用工程物資2 500元，發(fā)生工資(gngz)費(fèi)用800元，一個(gè)月后設(shè)備安裝完工交付使用。 答案

35、： 借：在建工程 97 600 貸：銀行存款 97 600 借：在建工程 2 500 貸：工程物資 2 500 借：在建工程 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 借：固定資產(chǎn) 100 900 貸：在建工程 100 900 第30頁/共96頁第三十頁，共97頁。 2某公司2000年關(guān)于(guny)一項(xiàng)土建出包工程發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）公司將一項(xiàng)土建工程出包給市第一建筑公司。該項(xiàng)工程總預(yù)算為200000元。按合同規(guī)定，預(yù)交工程款60。 答案: 向承包單位預(yù)付60的工程價(jià)款時(shí)： 借：在建工程 120 000 貸：銀行存款 120 000 工程竣工驗(yàn)收后補(bǔ)付工程價(jià)款： 借：在建工程 78 600 貸

36、：銀行存款 78 600 工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 198 600 貸：在建工程 198 600第31頁/共96頁第三十一頁，共97頁。模塊模塊(m kui)(m kui)三三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 知識(shí)回顧：知識(shí)回顧： 1 1、以下屬于固定資產(chǎn)特征的有（、以下屬于固定資產(chǎn)特征的有（ ）。）。A:A:為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有的資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有的資產(chǎn)B:B:準(zhǔn)備出售而庫存的設(shè)備準(zhǔn)備出售而庫存的設(shè)備C:C:為出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)為出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)D:D:使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度2. 2. 下列各項(xiàng)中，要記入固定資產(chǎn)入

37、賬價(jià)值下列各項(xiàng)中，要記入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(jizh)(jizh)的是（的是（ ）。）。 A:A:買價(jià)買價(jià) B: B:運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) C: C:增值稅增值稅 D: D:安裝成本安裝成本第32頁/共96頁第三十二頁，共97頁。 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中(qzhng)固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。第33頁/共96頁第三十三頁，共97頁。一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊，即是對(duì)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊，即是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。

38、構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)(xtng)(xtng)分?jǐn)?。分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。第34頁/共96頁第三十四頁，共97頁。原價(jià)凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值減值準(zhǔn)備原價(jià)第35頁/共96頁第

39、三十五頁，共97頁。（一）影響折舊的因素：（一）影響折舊的因素：（1 1）原值）原值 ：固定資產(chǎn)的原價(jià)，成本，初始計(jì)量。：固定資產(chǎn)的原價(jià)，成本，初始計(jì)量。（2 2）預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處）預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置置(chzh)(chzh)中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置(chzh)(chzh)費(fèi)用后費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。確

40、定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 （3 3）預(yù)計(jì)使用年限：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者）預(yù)計(jì)使用年限：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（4 4）減值：指固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的累積金額。）減值：指固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的累積金額。第36頁/共96頁第三十六頁，共97頁。（二）折舊范圍（二）折舊范圍(fnwi)(fnwi)（1 1）空間范圍）空間范圍(fnwi)(fnwi)準(zhǔn)則總體規(guī)定：準(zhǔn)則總體規(guī)定：除除下列情況下列情況外外應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已已提足折舊提足折舊繼續(xù)使用的固定資

41、產(chǎn)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；第37頁/共96頁第三十七頁，共97頁。要要提提折折舊舊在用在用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)房屋、建筑房屋、建筑融資融資租入、租入、經(jīng)營經(jīng)營租出租出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未使用、不需用未使用、不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)明細(xì)科目（含科目（含自有和融資租入）自有和融資租入）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計(jì)入長期經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目待攤費(fèi)用科目 準(zhǔn)則、制度準(zhǔn)則、制度(zhd)與通知的具體規(guī)定：與通知的

42、具體規(guī)定：第38頁/共96頁第三十八頁，共97頁。不不提提折折舊舊已已提足提足折舊的固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租入經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)融資租出融資租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)更新改造更新改造中中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)全額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) （2 2）時(shí)間）時(shí)間(shjin)(shjin)范圍范圍 按月計(jì)提折舊按月計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提第39頁/共96頁第三十九頁，共97頁。

43、折舊(zhji)方法平均(pngjn)折舊法加速(ji s)折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金額時(shí)間收入折舊選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式第40頁/共96頁第四十頁，共97頁。1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相對(duì)數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 絕對(duì)數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=（一）直線(zhxin)折舊法（年限平均法）1、計(jì)算公式第41頁/共96頁第四十一頁，共97頁。例：甲公司生產(chǎn)線一條，原價(jià)為例：甲公司生產(chǎn)線一條，原價(jià)為16400001640000元

44、，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為6 6年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為2000020000元，采用直線法計(jì)提折舊。元，采用直線法計(jì)提折舊。 年折舊額年折舊額= =（164000-20000164000-20000）/6=24000/6=24000 月折舊額月折舊額=24000/12=2000=24000/12=2000例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5 5年，預(yù)計(jì)年，預(yù)計(jì)凈殘值率為凈殘值率為4%4%，采用直線法計(jì)提折舊。，采用直線法計(jì)提折舊。 提示提示(tsh)(tsh)：預(yù)計(jì)凈殘值率：預(yù)計(jì)凈殘值率= =預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值

45、/ /固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額？月折舊額？年折舊額年折舊額= = （120-120120-1204%4%）/ /萬元萬元月折舊額月折舊額/12=/12=第42頁/共96頁第四十二頁，共97頁。例：例：ABCABC股份有限公司購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：股份有限公司購建設(shè)備的有關(guān)資料如下： (1)(1) 20072007年年1 1月月1 1日，購置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用日，購置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 680680萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為115.6115.6萬元，價(jià)萬元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為款及

46、增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26.926.9萬元。萬元。 (2)(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資2424萬元萬元( (含增值稅額含增值稅額) )；領(lǐng)；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3 3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為為 0.510.51萬元；支付安裝人員工資萬元；支付安裝人員工資6 6萬元；發(fā)生其他直接費(fèi)用萬元；發(fā)生其他直接費(fèi)用3.993.99萬元。萬元。20072007年年3 3月月3 3日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈

47、殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 2萬元，采用年限萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。平均法計(jì)提折舊。 （1 1）請(qǐng)判斷應(yīng)何時(shí)）請(qǐng)判斷應(yīng)何時(shí)(h sh)(h sh)開始計(jì)提折舊？開始計(jì)提折舊？ （2 2）每月應(yīng)計(jì)提的折舊金額？）每月應(yīng)計(jì)提的折舊金額？ （3 3）20072007年應(yīng)計(jì)提的折舊金額？年應(yīng)計(jì)提的折舊金額？第43頁/共96頁第四十三頁，共97頁。答案：答案：（1 1）從）從4 4月份開始計(jì)提折舊月份開始計(jì)提折舊（2 2） 固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬(r zhn(r zhn) )價(jià)值價(jià)值 =680+115.6+26.9+24+3.51+6+3.99=860 =680+115.6+26.9+24+3.5

48、1+6+3.99=860 每月的折舊每月的折舊= =（860-2860-2）5 512=12=（3 3）20072007年共計(jì)提的折舊年共計(jì)提的折舊= =9=9=第44頁/共96頁第四十四頁，共97頁。2、工作量法、工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊(zhji)額的一種方法額的一種方法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 = =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)(yun ji)(yun ji)（1-1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/ /預(yù)預(yù)計(jì)總工作量計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額 = =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊

49、額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額例：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)例：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)(yun ji)(yun ji)為為680000680000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為20000002000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品品3400034000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：單件折舊額單件折舊額=680000=680000（1-3%1-3%）/2000000=0.3298/2000000=0.3298（元（元/ /件）件）月折舊額月折舊額=34000=340000.3298=

50、11213.20.3298=11213.2（元）（元） 第45頁/共96頁第四十五頁，共97頁。3、雙倍余額、雙倍余額(y )遞減法遞減法 計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)年初(ninch)賬面凈值月折舊率賬面凈值=賬面余額累計(jì)折舊例：甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，計(jì)算每年應(yīng)提折舊額。第46頁/共96頁第四十六頁，共97頁。例：甲公司例：甲公司( (nn s) s)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000600000元，元，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為5

51、 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。按雙倍余額遞減。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率年折舊率=2/5=40%=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=600000=60000040%=24000040%=240000（元）（元）第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額= =（600000-240000600000-240000）40%=14400040%=144000（元）（元）第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =（360000-144000360000-144000）40%=8640040%=86400（元）（

52、元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的折舊額= =（129600-600000129600-6000004%4%）/2=52800/2=52800第47頁/共96頁第四十七頁，共97頁。4 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 年折舊額年折舊額= =（原值（原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)(fnsh)(fnsh)來表示，將逐期年來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)(fnsh)(fnsh)的分母，將遂期的分母，將遂期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分

53、數(shù)年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)(fnsh)(fnsh)的分子。的分子。年折舊率年折舊率= =年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序（尚可使用年限）逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序（尚可使用年限）逐期年數(shù)相加年數(shù)相加月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12月折舊額月折舊額= = （原值（原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 例：甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)例：甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)(yun ji)(yun ji)為為600000600000元，元，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。按年數(shù)總和法提折。按年數(shù)總和法提折舊。舊。第48頁/共96頁第四十八頁，共97頁。例：

54、甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為例：甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為元，預(yù)計(jì)使用壽命為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。按年數(shù)。按年數(shù)(nin sh)(nin sh)總和法提折總和法提折舊：舊：年份年份尚可尚可使用使用年限年限計(jì)提基數(shù)計(jì)提基數(shù)年折舊年折舊率率年折舊年折舊額額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1 15 55760005760005/155/151920001920001920001920002 24 45760005760004/154/151536001536003456003456003 33 35760005760003/153/1511520

55、01152004608004608004 42 25760005760002/152/1576800768005376005376005 51 15760005760001/151/153840038400576000576000第49頁/共96頁第四十九頁，共97頁。 值得注意的是：值得注意的是：1 1、企業(yè)對(duì)于不同的固定資產(chǎn)可以選用不同的折舊方法，只要、企業(yè)對(duì)于不同的固定資產(chǎn)可以選用不同的折舊方法，只要對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)采用系統(tǒng)而合理的方法計(jì)提折舊即可。例對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)采用系統(tǒng)而合理的方法計(jì)提折舊即可。例如運(yùn)輸工具用工作量法，房屋用直線法。如運(yùn)輸工具用工作量法，房屋用直線法。2 2、折舊年度并

56、不是指會(huì)計(jì)期間年度（即、折舊年度并不是指會(huì)計(jì)期間年度（即1 11212月份）。月份）。而是指使用年度。而是指使用年度。3 3、關(guān)于加速折舊法下固定資產(chǎn)各年的折舊額是不一樣、關(guān)于加速折舊法下固定資產(chǎn)各年的折舊額是不一樣(yyng)(yyng)的（雙倍余額遞減法后兩年除外），但具體到的（雙倍余額遞減法后兩年除外），但具體到每個(gè)使用年度內(nèi)的各月折舊額則是一樣每個(gè)使用年度內(nèi)的各月折舊額則是一樣(yyng)(yyng)的。的。 第50頁/共96頁第五十頁，共97頁。練習(xí)練習(xí)(linx)：2、某企業(yè)、某企業(yè)2010年年11月月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)(gdngzchn)。該固。該固定資產(chǎn)定資

57、產(chǎn)(gdngzchn)的原價(jià)為的原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)(gdngzchn)2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。A、 B、 C、 D、192.56答案：答案：D1、某企業(yè)、某企業(yè)2007年年8月月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在萬元。在采用年數(shù)總和采用年數(shù)總

58、和(zngh)法計(jì)提折舊的情況下，法計(jì)提折舊的情況下，2007年該設(shè)備應(yīng)提的折舊年該設(shè)備應(yīng)提的折舊額為（額為（ ）萬元。）萬元。A、160 B、224 C、240 D、80答案：答案：D 第51頁/共96頁第五十一頁，共97頁。 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用(shyng)風(fēng)險(xiǎn) 有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊加速折舊(zhji)法的理由（優(yōu)點(diǎn)）法的理由（優(yōu)點(diǎn)）第52頁/共96頁第五十二頁，共97頁。三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)(gdngzchn)折折舊的會(huì)計(jì)處理舊的會(huì)計(jì)處理1 1、計(jì)算公式：、計(jì)算公式： 當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額= =上月上月折舊額折舊額上月增加上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折固定資

59、產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額舊額上月減少上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額固定資產(chǎn)本月不提折舊額例：某企業(yè)例：某企業(yè)2004年年3月份的固定資產(chǎn)折舊額合計(jì)月份的固定資產(chǎn)折舊額合計(jì)(hj)2430000元，另外元，另外3月增加了機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)月增加了機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)200000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，使用期限元，使用期限10年，采用直線年，采用直線折舊法；折舊法；3月還毀損了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，月折舊額為月還毀損了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，月折舊額為20000元。元。請(qǐng)問請(qǐng)問4月份該企業(yè)需要提取多少折舊？月份該企業(yè)需要提取多少折舊？ 當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=2430000+（200000-20000）101

60、2-20000=2411500第53頁/共96頁第五十三頁，共97頁。2 2、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄：借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃（經(jīng)營租賃(zln)(zln)租出固定資產(chǎn)）租出固定資產(chǎn)）第54頁/共96頁第五十四頁，共97頁。 課 堂 實(shí) 訓(xùn) （課 堂 實(shí) 訓(xùn) （ 2 0 0 82 0 0 8 年 考 題 ）年 考 題 ） 甲 企 業(yè) 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 增 值 稅 率甲 企 業(yè) 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 增 值 稅 率