管理會計,第八章,標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、編輯ppt管理會計學(xué)管理會計學(xué)11.2 主講教師主講教師：蘇力勇：蘇力勇2012-2013學(xué)年第學(xué)年第2 2學(xué)期學(xué)期編輯ppt2上節(jié)課的練習(xí)題上節(jié)課的練習(xí)題l7 7、已知宏達(dá)公司擬于、已知宏達(dá)公司擬于20142014年初用自有資金購置設(shè)備一年初用自有資金購置設(shè)備一臺，需一次性投資臺，需一次性投資100100萬元。經(jīng)測算，該設(shè)備使用壽命萬元。經(jīng)測算，該設(shè)備使用壽命為為5 5年，稅法亦允許按年，稅法亦允許按5 5年計提折舊；設(shè)備投入運(yùn)營后年計提折舊；設(shè)備投入運(yùn)營后每年可新增利潤每年可新增利潤2020萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)計的凈殘值預(yù)計的凈殘值率為率為5 5；

2、已知，（；已知，（P/A,10P/A,10,5,5） 3.79083.7908，（，（P/F,10P/F,10,5,5） 0.62090.6209。不考慮建設(shè)安。不考慮建設(shè)安裝期和公司所得稅。裝期和公司所得稅。l 要求：（要求：（l l）計算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（）計算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（2 2）計）計算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（3 3）計算該投資項目的）計算該投資項目的平均報酬率。（平均報酬率。（4 4）如果以）如果以1010作為折現(xiàn)率，計算其凈作為折現(xiàn)率，計算其凈現(xiàn)值。現(xiàn)值。編輯ppt3參考答案參考答案（1 1）各年的凈現(xiàn)金流量）各年的凈現(xiàn)金流量NCF

3、NCF（1414）=20+=20+（1001005 5）/5=39/5=39（萬元）（萬元）NCF5=20+NCF5=20+（100 100 5 5）/5+5=44/5+5=44（萬元）（萬元）（2 2）投資回收期）投資回收期=2+=2+（10010039 39 2 2）/39/39 =2.56 =2.56（年）（年）（3 3）平均報酬率）平均報酬率=20/100 =20/100 100%=20%100%=20%（4 4）NPV=39 NPV=39 （P/A,10P/A,10,5,5）+5+5 （P/F,10P/F,10,5,5）100100 50.9550.95（萬元）（萬元） 編輯ppt4

4、第第 章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法lx.1 x.1 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異及成本差異lx.2 x.2 變動成本變動成本差異的計算、分析與控制差異的計算、分析與控制lx.3 x.3 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異的計算、分析的計算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差異的成本差異的賬務(wù)處理賬務(wù)處理編輯ppt5概念與作用概念與作用一、概念一、概念l標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：p在在正常正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成

5、本。l標(biāo)準(zhǔn)成本法：標(biāo)準(zhǔn)成本法：p通過通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行，并對成本差異進(jìn)行因素分析因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用1 1、便于企業(yè)編制、便于企業(yè)編制預(yù)算預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制；和進(jìn)行預(yù)算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以為企業(yè)、可以為企業(yè)例外管理例外管理提供數(shù)據(jù)；提供數(shù)據(jù)；4 4、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決

6、策和預(yù)測價格決策和預(yù)測；5 5、可以、可以簡化簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。編輯ppt6標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類一、理想標(biāo)準(zhǔn)成本一、理想標(biāo)準(zhǔn)成本l最佳最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平；工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平；l要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地；讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地；二、正常標(biāo)準(zhǔn)成本二、正常標(biāo)準(zhǔn)成本l在在正常正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；l在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下

7、，它是一在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種種可以較長時間采用可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本；的標(biāo)準(zhǔn)成本；三、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本三、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本l在在現(xiàn)有現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；l最接近實際成本、最切實可行；最接近實際成本、最切實可行；l需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改不斷進(jìn)行修改；編輯ppt7標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制三個階段：三個階段： （1 1）確定標(biāo)準(zhǔn)成本）確定標(biāo)準(zhǔn)成本; ; （2 2）運(yùn)作過程的實際成本計算）運(yùn)作過程的實際成本計算 （3 3）根據(jù)成本差異采取行動）根據(jù)成本差異采取行動生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程成本比較

8、成本比較比較結(jié)果比較結(jié)果存在差異存在差異差異在合理范圍差異在合理范圍差異超出合理范圍差異超出合理范圍符合標(biāo)準(zhǔn)符合標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)差異分析差異分析差異控制差異控制編輯ppt8標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)消耗量消耗量工時工時 單價單價工資率工資率/ /費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率1 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =材料的價格標(biāo)準(zhǔn)材料的價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn)：價格標(biāo)準(zhǔn)：單價單價+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 用量標(biāo)準(zhǔn)：用量標(biāo)準(zhǔn)：實際用料實際用料+ +生產(chǎn)中的必要損耗生產(chǎn)中的必要損耗編輯ppt9標(biāo)

9、準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2 2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)l小時工資率標(biāo)準(zhǔn)：小時工資率標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資總額工資總額 / / 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時總工時l用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)：加工用時：加工用時+ +必要的停工及不可必免的廢品必要的停工及不可必免的廢品耗用工時耗用工時3 3、制造費(fèi)用（變動、制造費(fèi)用（變動 / / 固定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位工時制造費(fèi)用分配率單位工時制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時時l費(fèi)用分配率：費(fèi)用分配率：制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)

10、算預(yù)算總額總額 / / 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時總工時l標(biāo)準(zhǔn)工時：標(biāo)準(zhǔn)工時：單位產(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）的標(biāo)準(zhǔn)工時單位產(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）的標(biāo)準(zhǔn)工時編輯ppt10標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時工資率小時工資率工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本+）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

11、分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本編輯ppt11通常，企業(yè)通過編制通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本單標(biāo)準(zhǔn)成本單”來反映企業(yè)來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單成本項目成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接材料A A材料材料6 6元元/ /千克千克4 4千克千克2424元元B B材料材料8 8元元/ /千克千克5 5千克千克4040元元小計小計6464元元直接人工直接人工3 3元元/ /小時小時2 2小時小時6 6元元變動制造費(fèi)

12、用變動制造費(fèi)用5 5元元/ /小時小時2 2小時小時1010元元固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用7 7元元/ /小時小時2 2小時小時1414元元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本9494元元編輯ppt12成本差異及其類型成本差異及其類型 成本差異成本差異=實際成本實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異類型：成本差異類型：按成本差異按成本差異構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類總差異、料、工、費(fèi)差異總差異、料、工、費(fèi)差異 按成本差異按成本差異形成過程形成過程進(jìn)行分類進(jìn)行分類價格差異價格差異、用量差異、用量差異按成本差異按成本差異與其他因素的關(guān)系與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類進(jìn)行分類純差異、混合差異純差異、混

13、合差異 按成本差異按成本差異是否可以控制是否可以控制進(jìn)行分類進(jìn)行分類可控差異、不可控差異可控差異、不可控差異 按成本差異按成本差異性質(zhì)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類有利差異有利差異(F)(F)、不利差異、不利差異 (U) 0，不利差異，記為不利差異，記為U編輯ppt13成本差異成本差異一、成本差異的概念一、成本差異的概念l成本差異是實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額成本差異是實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額二、成本差異的分類二、成本差異的分類l1 1、變動成本差異、變動成本差異p項目：項目：直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用p原因：原因：價格差異和數(shù)量價格差異和數(shù)量( (

14、效率效率) )差異差異l2 2、固定成本差異、固定成本差異p項目：項目：固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用p原因：原因：支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；編輯ppt14變動成本差異分析變動成本差異分析實際價格實際價格AP實際數(shù)量實際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格SP實際數(shù)量實際數(shù)量SQ標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ123（1）（）（2）價格差異（）價格差異（PV）（2）（）（3）數(shù)量差異（）數(shù)量差異（QV）材料價格差異材料價格差異工資率差異工資率差異變動費(fèi)用開支差異變動費(fèi)用開支差異材料用量差異材料用量差異人工效率差異人工效率差異變動費(fèi)用效率差異變動費(fèi)用效率差

15、異（1）（）（3）實際成本）實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額連環(huán)替代法連環(huán)替代法編輯ppt15例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200件，耗用材料件，耗用材料A900克，克，A材料的實際價格為材料的實際價格為每千克每千克100元；假設(shè)元；假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元，元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克千克A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價格差異材料價格差異=（100-110） 900=-9000（元）（

16、元）l材料用量差異材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；有利差異有利差異有利差異有利差異有利差異有利差異編輯ppt16例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，實際工資總額為時，實際工資總額為8000080000萬元，平均每小時萬元，平均每小時1010元。假元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為

17、元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時小時。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工資率差異直接人工工資率差異= =（10109 9）8000=80008000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9=9（8000-56008000-5600）=21600=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=10=10800080009 920020028=2960028=29600（元）（元） =8000=8000（元）（元）+21600+21600（元）（元）不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異編輯ppt17變動制造費(fèi)用差異的計算與分析變動制

18、造費(fèi)用差異的計算與分析u變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異= =實際變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工實際變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率p效率差異效率差異= =（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)變標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率動制造費(fèi)用分配率p分配率差異分配率差異= =（實際變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)（實際變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率）準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率）實際工時實際工時編輯ppt18例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用20

19、00020000元。假設(shè)變動制造費(fèi)用元。假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時為元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時為60006000小時。小時。l變動制造費(fèi)用差異分析變動制造費(fèi)用差異分析p變動制造費(fèi)用分配率差異變動制造費(fèi)用分配率差異=(2.5=(2.53)3)8000 =-4000(8000 =-4000(元元) )p變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異=(8000-6000)=(8000-6000)3 = 6000(3 = 6000(元元) )p變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異 =20000 =200003 36000=2000(6000=2000(元元) ) =-4000( =-

20、4000(元元)+6000()+6000(元元) )編輯ppt19固定制造費(fèi)用差異的分析與計算固定制造費(fèi)用差異的分析與計算n開支差異開支差異p固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用開支開支差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用實際支付數(shù)實際支付數(shù)固固定制造費(fèi)用定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)n效率差異效率差異p固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用效率效率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（實際實際工時工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時）工時）n生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異p固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率配率（預(yù)算預(yù)算工時工時實際工時實際工時）編輯ppt20例例 9-

21、4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為24002400元，預(yù)算工時為元，預(yù)算工時為10001000小時，實際耗用工時小時，實際耗用工時12001200小時，實際固定制造費(fèi)用為小時，實際固定制造費(fèi)用為26002600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為元，標(biāo)準(zhǔn)工時為11001100小時。小時。p標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4=2400/1000=2.4；p實際分配率實際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17；開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1

22、100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) ) =200( =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )編輯ppt21標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置l標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“材料材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成產(chǎn)成品品”、“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借等賬戶，

23、不論借方還是貸方方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本均登記實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。l按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異材料用量差異”、“材料材料價格差異價格差異”、“直接人工效率差異直接人工效率差異”、“直接人工工資直接人工工資率差異率差異”、“變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異”、“變動制造費(fèi)變動制造費(fèi)用開支差異用開支差異”、 “固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用開支差異”、 “固定固定制造費(fèi)用能力差異制造費(fèi)用能力差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異”等等九九個差異賬戶個差異賬戶。l各種各種不利差異不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記入有關(guān)差異

24、賬戶的借方借方；各種；各種有利差異有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方貸方。編輯ppt22成本差異的賬務(wù)設(shè)置成本差異的賬務(wù)設(shè)置 差異賬戶差異賬戶 不利差異不利差異 有利差異有利差異編輯ppt23例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A A。本期生產(chǎn)。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200200件，耗用材料件，耗用材料A900A900克，克，A A材料的實際價格為材料的實際價格為每千克每千克100100元；假設(shè)元；假設(shè)A A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110110元元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用

25、量為5 5千克千克A A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價格差異材料價格差異=（100-110） 900=-9000（元）（元）l材料用量差異材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 110000 貸：材料貸：材料 90000 材料價格差異材料價格差異 9000 材料用量差異材料用量差異 11000編輯ppt24例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期

26、生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，實際工資總額時，實際工資總額8000080000萬元，平均每小時萬元，平均每小時1010元。假設(shè)元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為標(biāo)準(zhǔn)工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時。小時。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工資率差異直接人工工資率差異=（109）8000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9（8000-5600）=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=108000920028=29600（元）（元）=8000（元）（元）+21

27、600（元）（元）借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 50400 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 8000 直接人工效率差異直接人工效率差異 21600 貸：直接人工貸：直接人工 80000編輯ppt25例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用小時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用2000020000元。假設(shè)變動制造元。假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時為元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時為60006000小時。小時。l變動制造費(fèi)用差異分析變動制造費(fèi)用差異分析p變動制造費(fèi)用分配率差異變動

28、制造費(fèi)用分配率差異=（2.53）8000 =-4000（元）（元）p變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）3 = 6000（元）（元）p變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異 =2000036000=2000（元）（元）=-4000（元）（元）+6000（元）（元）借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 18000 變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異 6000 貸：制造費(fèi)用（變動）貸：制造費(fèi)用（變動） 20000 變動制造費(fèi)用開支差異變動制造費(fèi)用開支差異 4000編輯ppt26例例 9-4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為24002400元，預(yù)算工

29、時為元，預(yù)算工時為10001000小時，實際耗用工時小時，實際耗用工時12001200小時，實際固定制造費(fèi)用為小時，實際固定制造費(fèi)用為26002600元，元，標(biāo)準(zhǔn)工時為標(biāo)準(zhǔn)工時為11001100小時。小時。p標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4;=2400/1000=2.4;實際分配率實際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(100

30、0-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) =200() =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 2640 固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用開支差異 200 固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異 240 貸：制造費(fèi)用（固定）貸：制造費(fèi)用（固定） 2600 固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用能力差異 480編輯ppt27成本差異的期末處理方法成本差異的期末處理方法l直接處理法直接處理法l概念

31、：概念：將本期發(fā)生的各種成本差異將本期發(fā)生的各種成本差異 全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 l優(yōu)點：優(yōu)點：減少工作量，并能使利潤指標(biāo)能如實反映本期生產(chǎn)經(jīng)營減少工作量，并能使利潤指標(biāo)能如實反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效。工作和成本控制的全部成效。l缺點：缺點：標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂需要根據(jù)實際不斷進(jìn)行修訂；標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂需要根據(jù)實際不斷進(jìn)行修訂；l遞延法遞延法 l概念：概念：將本期的各

32、種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給在產(chǎn)將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。l優(yōu)點：優(yōu)點：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表反映的是實際成本；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表反映的是實際成本；l缺點：缺點：工作量大，不便于進(jìn)行成本差異分析和控制。工作量大，不便于進(jìn)行成本差異分析和控制。編輯ppt281 1、直接處理法、直接處理法例例: :產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本直接材料成本差異直接材料成本差異價差價差 50005000量差量差 150001500010000100001000010000有利用有利用紅字紅字不利用黑字不利用黑字 編輯ppt29期末成本

33、差異的賬面處理：直接法期末成本差異的賬面處理：直接法產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 181040181040 貸：在產(chǎn)品貸：在產(chǎn)品 181040181040銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200000200000 貸：銷售收入貸：銷售收入 200000200000結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 181040181040 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 181040181040結(jié)轉(zhuǎn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 1156011560 材料價格差異材料價格差異 90009000 材料用量差異材料用量差異 11000110

34、00 變動制造費(fèi)用開支差異變動制造費(fèi)用開支差異 40004000 固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用能力差異 480480貸：直接人工工資率差異貸：直接人工工資率差異 80008000 直接人工效率差異直接人工效率差異 2160021600 變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異 60006000 固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用開支差異 200200 固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異 240240編輯ppt30例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時5 5萬小萬小時時, ,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1 1萬件萬件, ,直接材料

35、的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為4 4萬公斤萬公斤, ,直接材料直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價的標(biāo)準(zhǔn)單價5 5元元/ /公斤公斤, ,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為2 2元元/ /小時小時, ,標(biāo)準(zhǔn)變動標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用制造費(fèi)用2 2萬元萬元, ,標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用3.23.2萬元萬元, ,該產(chǎn)品的實際數(shù)量指該產(chǎn)品的實際數(shù)量指標(biāo)如下表標(biāo)如下表, ,假定期初和期末均無在產(chǎn)品。假定期初和期末均無在產(chǎn)品。 項項 目目總總 數(shù)數(shù)單單 位位 數(shù)數(shù)實際耗用人工工時實際耗用人工工時4512545125小時小時4.754.75小時小時/ /件件實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量95009500件件 直接材料直接材

36、料3325033250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤直接人工直接人工112812.5112812.5元元2.52.5元元/ /小時小時變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用19178.12519178.125元元0.4250.425元元/ /小時小時固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用3000030000元元 編輯ppt31（一）直接材料成本的差異計算與分析（一）直接材料成本的差異計算與分析1 1、直接材料成本差異、直接材料成本差異= =直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=33250=33250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件5 5元元/ /公

37、斤公斤=199500=199500元元190000190000元元= =95009500元元2 2、直接材料價格差異、直接材料價格差異=(6=(6元元/ /公斤公斤5 5元元/ /公斤公斤) )3325033250公斤公斤=33250=33250元元 3 3、直接材料用量差異、直接材料用量差異= =5 5元元/ /公斤公斤 (33250(33250公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件) ) = =2375023750元元4 4、直接材料成本差異、直接材料成本差異(9500)(9500) = =材料價格差異材料價格差異(33250)(33250)材料用量差異材料用量差異( (23

38、750) 23750) 編輯ppt32（二）直接人工成本差異的計算（二）直接人工成本差異的計算 1 1、直接人工成本差異、直接人工成本差異= =直接人工實際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=45125=45125小時小時2.52.5元元/ /小時小時-9500-9500件件5 5小時小時/ /件件2 2元元/ /小時小時=112812.=112812.5050元元9500095000元元=17812.=17812.5050元元 2 2、直接人工工資率差異、直接人工工資率差異=(2.5=(2.5元元/ /小時小時2 2元元/ /小時小時) )4512545125小時小時=22

39、562.=22562.5050元元 3 3、直接人工效率差異、直接人工效率差異= =2 2元元/ /小時小時 (45125(45125小時小時95009500件件5 5小時小時/ /件件) )= =47504750元元4 4、直接人工成本差異、直接人工成本差異(17812.(17812.5050) )= =人工工資率差異人工工資率差異(22562.(22562.5050) )人工效率差異人工效率差異( (4750) 4750) 編輯ppt33（三）變動制造費(fèi)用成本差異的計算（三）變動制造費(fèi)用成本差異的計算 1 1、變動制造費(fèi)用成本差異、變動制造費(fèi)用成本差異= =變動制造費(fèi)用實際成本變動制造費(fèi)用

40、標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用實際成本變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=45125=45125小時小時0.4250.425元元/ /小時小時- -95009500件件5 5小時小時/ /件件0.40.4元元/ /小時小時=19178.125=19178.125元元1900019000元元=178.125=178.125元元 2 2、變動制造費(fèi)用、變動制造費(fèi)用( (支出支出) )耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異=(0.425=(0.425元元/ /小時小時0.40.4元元/ /小時小時) )4512545125小時小時=1128.125=1128.125元元 3 3、變動制造費(fèi)用效率差異、變動制造費(fèi)用效率差異= =0.40.4元元/ /小時小時 (45125(45125小時小時95009500