管理會計本量利分析

1、管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析Pp x b x aP ( pb) x a管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析貢獻邊際貢獻邊際Tcm=銷售收入變動成本銷售收入變動成本=pxbx =單位貢獻邊際單位貢獻邊際銷售量銷售量 =(pb)x=cmx =銷售收入銷

2、售收入貢獻邊際率貢獻邊際率 =px cm/p =px cmR =固定成本營業(yè)利潤固定成本營業(yè)利潤 =a+P管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單位貢獻邊際單位貢獻邊際cm=單價單價-單位變動成本單位變動成本 =pb =貢獻邊際總額貢獻邊際總額/銷售量銷售量= Tcm/x =銷售單價銷售單價貢獻邊際率貢獻邊際率 =p cmRTcm= (pb)xTcm= px cmR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析貢獻邊際率貢獻邊際率cmR =貢獻邊際總額貢獻邊際總額/銷售收入銷售收入100% = Tcm/px =單位貢獻邊際單位貢獻邊際/單價單價100% = cm/p =1變

3、動成本率變動成本率=1bR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析變動成本率變動成本率bR =變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% = bx/px =單位變動成本單位變動成本/單價單價100% = b/p =1-貢獻邊際率貢獻邊際率 =1cmR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 解：（解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：）計算貢獻邊際指標(biāo)如下： 單位貢獻邊際單位貢獻邊際cm= p b= 10060=40（元臺）（元臺） 【例】【例】 甲企業(yè)只生產(chǎn)甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價100元元/臺，單位變動成本臺，單位變動成本60元臺，元臺，本期實現(xiàn)銷售本期實現(xiàn)銷售

4、500臺，發(fā)生固定成本臺，發(fā)生固定成本10 000元。元。 要求：（要求：（1）計算本期）計算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際貢獻率；（貢獻率；（2）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（3）計算）計算本期本期A產(chǎn)品的變動成本率；（產(chǎn)品的變動成本率；（4）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。 貢獻邊際總額貢獻邊際總額T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）貢獻邊際率貢獻邊際率cm R=cm p = 40100=40% （2）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤=貢獻

5、邊際固定成本貢獻邊際固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）變動成本率）變動成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 說明說明邊際貢獻率邊際貢獻率+變動成本率變動成本率=1關(guān)系成立。關(guān)系成立。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻大小，側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動成本率是

6、個越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率是個越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率高時，邊際貢獻率則低，創(chuàng)利能變動成本率高時，邊際貢獻率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率低時，邊際力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率低時，邊際貢獻率則高，創(chuàng)利能力大。貢獻率則高，創(chuàng)利能力大。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析收支相收支相等、損等、損益平衡、益平衡、不盈不不盈不虧、利虧、利潤為零潤為零 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析保本量（實物量表現(xiàn)保本量（實物量表現(xiàn)）保本額（貨幣量表現(xiàn)）保本額（貨幣量表現(xiàn)）管理會計管理會計-第三章

7、第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析y (元元)BEP銷 售 收 入銷 售 收 入線線y=px總 成 本 線總 成 本 線y=a+bxx (件件)管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析00.1-xpbpax單價保本量變動成本率固定成本保本額單位變動成本單價固定成本保本量管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析bRacmRacma1貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本

8、量利分析安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。的差量。它們是正指標(biāo)。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析%100現(xiàn)有或預(yù)計銷售量安全邊際量安全邊際率銷售額保本計銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量y=p xy= a+ b xx安全邊際量安全邊際量x。安全邊際額安全邊際額x管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計了評價全邊際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布

9、區(qū)間，設(shè)計了評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表-1就是西方就是西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。 安全邊際率10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上經(jīng)營安全程度危險要警惕較安全安全很安全表表-1西方企業(yè)評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)西方企業(yè)評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 利利潤潤= =（實實際際銷銷售售量量- -盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售量量） 單單位位邊邊際際貢貢獻獻 = =安安全全邊邊際際量量單單位位邊邊際際貢貢獻獻兩兩邊邊同同除除以以銷銷售售收收入入，得得

10、：利利潤潤安安全全邊邊際際量量單單位位邊邊際際貢貢獻獻銷銷售售收收入入產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售量量產(chǎn)產(chǎn)品品單單價價銷銷售售利利潤潤率率= =安安全全邊邊際際率率邊邊際際貢貢獻獻率率 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析%100%100現(xiàn)有或預(yù)計銷售額保本額現(xiàn)有或預(yù)計銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率1 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析保利點計算公式保利點計算公式cmTPabpTPax

11、單位變動成本單價目標(biāo)利潤固定成本保利量 cmRTPay邊際貢獻率目標(biāo)利潤固定成本保利額 P（pb)xaP保本量保本量x。=P保利量保利量x=a+TPp bap b管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利量11管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析銷售比比重該產(chǎn)品的貢獻邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻邊際率其中：綜合貢獻邊際率目

12、標(biāo)利潤固定成本綜合保利額綜合貢獻邊際率固定成本綜合保本額管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析綜合貢獻邊際率法綜合貢獻邊際率法的基本程序如下：的基本程序如下： 1.計算全部產(chǎn)品的銷售總額。計算全部產(chǎn)品的銷售總額。 銷售總額銷售總額=（各種產(chǎn)品的單價（各種產(chǎn)品的單價預(yù)計銷售量）預(yù)計銷售量） 2.計算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重。計算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重。 銷售比重銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額銷售總額 3.計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率 加權(quán)平均貢獻邊際率加權(quán)平均貢獻邊際率=（各種產(chǎn)品的貢獻邊際率（各種

13、產(chǎn)品的貢獻邊際率 各種產(chǎn)品的銷售比重）各種產(chǎn)品的銷售比重） 4.計算整個企業(yè)的綜合保本銷售額計算整個企業(yè)的綜合保本銷售額 綜合保本銷售額綜合保本銷售額=固定成本總額加權(quán)平均貢獻邊際率固定成本總額加權(quán)平均貢獻邊際率 5.計算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量計算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量 各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額綜合保本銷售額各種產(chǎn)各種產(chǎn) 品各自的銷售比重品各自的銷售比重 各種產(chǎn)品的保本銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售量=各種產(chǎn)品的保本銷售額各種各種產(chǎn)品的保本銷售額各種 產(chǎn)品的單位銷售價產(chǎn)品的單位銷售價管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析【例】某企業(yè)計

14、劃期生產(chǎn)并銷售【例】某企業(yè)計劃期生產(chǎn)并銷售A、B、C三種產(chǎn)品，其售價、成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表三種產(chǎn)品，其售價、成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表4-1所所示，計劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為示，計劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為21200元。元。 表表-1 售價、成本、產(chǎn)量表售價、成本、產(chǎn)量表 單位：元單位：元 項目項目A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品單價單價602010單位變動成本單位變動成本48156預(yù)計銷量預(yù)計銷量1500件件3000套套5000臺臺管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析要求：計算要求：計算A、B、C三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額與銷售量額與銷售量 解：解：(1) 預(yù)計全部

15、產(chǎn)品的銷售總額預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額=601500+203000+105000=200000(元元)(2) 計算各種產(chǎn)品的銷售比重：計算各種產(chǎn)品的銷售比重： %45200000150060產(chǎn)品銷售比重A%30200000300020產(chǎn)品銷售比重B%25200000500010產(chǎn)品銷售比重C管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析(3) 計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率 %20604860產(chǎn)品的貢獻邊際率A%25201520產(chǎn)品的貢獻邊際率B%4010610產(chǎn)品的貢獻邊際率C加權(quán)平均貢獻邊際率=20%45%+25%30%+40%25%=26.5% 管理會計管理會計-第三章第三章 本量

16、利分析本量利分析)(80000%5 .2621200 )4(元計算綜合保本銷售額(5) 計算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量計算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量 A產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000045%=36000（元）（元）A產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=3600060=600（件）（件）B產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000030%=24000（元）（元）B 產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=2400020=1200（套）（套）C產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000025%=20000（元）（元）C產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=2000010=2000（臺）（臺） 管理會計管理會計

17、-第三章第三章 本量利分析本量利分析 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析品種品種生產(chǎn)能生產(chǎn)能力力預(yù)測預(yù)測銷售銷售價格價格可能可能的收的收

18、入入（萬（萬元）元）滿負滿負荷制荷制造成造成本本（萬（萬制造制造成本成本總額總額（萬（萬元）元）單位單位銷售銷售毛利毛利銷售銷售毛利毛利（萬（萬元）元）單位單位變動變動成本成本變動變動成本成本總額總額（萬（萬元）元）單位單位邊際邊際貢獻貢獻邊際邊際貢獻貢獻（萬（萬元）元）固定固定成本成本總額總額（萬（萬元）元）A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710B60000570034200580034800-100-600470028200 100060006600C54000810043740790042660200108065003510

19、0 160086407560D1100012000132001010011110 19002090930010230 27002970880E115000 340039100310035650300345029503392545051751725F107000 360038520370039590-100-107033003531030032104280合計合計40000019314018845546851637002944024755 該公司預(yù)計年管理費用該公司預(yù)計年管理費用45004500萬元；年財務(wù)費用萬元；年財務(wù)費用30003000萬元。萬元。 該企業(yè)編制的該企業(yè)編制的19981998

20、年生產(chǎn)經(jīng)營計劃中，鋼材產(chǎn)銷量只有年生產(chǎn)經(jīng)營計劃中，鋼材產(chǎn)銷量只有1818萬噸，比上年實際產(chǎn)量還少了萬噸，比上年實際產(chǎn)量還少了2 2萬噸。其理由是很多鋼材是虧萬噸。其理由是很多鋼材是虧損的，損的，“生產(chǎn)越多虧損越多生產(chǎn)越多虧損越多”。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案一：該公司年產(chǎn)鋼材方案一：該公司年產(chǎn)鋼材18萬噸。萬噸。 該公司認(rèn)為該公司認(rèn)為A、B、F三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，只安排了三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，只安排了C、D、E三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)，總產(chǎn)量三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)，總產(chǎn)量18萬噸。萬噸。 按此方案，表面上可獲按此方案，表面上可獲得銷售利潤得銷售利潤1 0

21、80+2 090+3 450=6 620(萬元萬元)，減去管理費用，減去管理費用4 500萬萬元和財務(wù)費用元和財務(wù)費用3 000萬元后，虧損萬元后，虧損880萬元。萬元。 但是，其制造成本是滿負荷生產(chǎn)時所能達到的水平，總產(chǎn)量下但是，其制造成本是滿負荷生產(chǎn)時所能達到的水平，總產(chǎn)量下降而固定成本仍然要發(fā)生。故該方案的執(zhí)行結(jié)果將是：降而固定成本仍然要發(fā)生。故該方案的執(zhí)行結(jié)果將是： 銷售收入銷售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 減：變動成本減：變動成本 35 100+10 230+33 925=79 255 減：固定成本減：固定成本 24 755 銷售毛利銷售毛利 = 7

22、970 減：管理費用減：管理費用 4 500 減：財務(wù)費用減：財務(wù)費用 3 000 利潤總額：利潤總額： 15 470（萬元）（萬元）管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案二：滿負荷生產(chǎn)。方案二：滿負荷生產(chǎn)。 銷售收入銷售收入 193140 減：變動成本減：變動成本 163700 減：固定成本減：固定成本 24755 銷售毛利銷售毛利 4685 減：管理費用減：管理費用 4500 減：財務(wù)費用減：財務(wù)費用 3000 利潤總額利潤總額 2815（萬元）（萬元）管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量

23、利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由50000元降低到40000元，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(320025504000040000一、因素變動對利潤的影響一、因素變動對利潤的影響管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動成本由若其他因素不變，單位變動成本由25元降低到元降低到20元，元，則計算保利點為：則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤

24、的銷售量(300020505000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單價由若其他因素不變，單價由50元降低到元降低到45元，則計算元，則計算保利點為：保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(450025455000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 若其他因素不變，所得稅率由若其他因素不變，所得稅率由33%元降低到元降低到15%，則計算保利點為：則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(3600255050000%33126800

25、件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(3261255050000%15126800管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析利利潤潤 = = 銷銷售售量量單單價價- - （變變動動成成本本- -固固定定成成本本） = = 銷銷售售量量 （單單價價- -單單位位變變動動成成本本） - -固固定定成成本本成本線成本線收入線收入線銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q

26、0Q1Q1Q2銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析多因素決策的基本方法多因素決策的基本方法u目標(biāo)利潤的實現(xiàn)依賴于目標(biāo)利潤的實現(xiàn)依賴于 銷售量（正指標(biāo)）、銷售量（正指標(biāo)）、 單價單價（中性指標(biāo)）、（中性指標(biāo)）、 單位變動成本（逆指標(biāo)）、單位變動成本（逆指標(biāo)）、 固定固定成成 本（逆指標(biāo)）本（逆指標(biāo)）u方法：根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品特點和生產(chǎn)條件，按照難方法：根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品特點和生產(chǎn)條件，按照難易順序來制定實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施。易順序來制定實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析例：某小型企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，當(dāng)前固定成本為例：某小型企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，當(dāng)前固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元，當(dāng)前