采購與付款循環(huán)審計(共113頁).ppt

1、21世紀(jì)高職高專會計專業(yè)主干課程教材第第9 9章章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計導(dǎo)讀案例 A某公司的法人代表，聘請注冊會計師王強和張旺審計其會計報表時，不讓審計企業(yè)往來賬項，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”項目數(shù)額較大，如不審查，意見不好表達，可領(lǐng)導(dǎo)說這是商業(yè)秘密，不讓會計做任何解釋和提供相應(yīng)明細(xì)。當(dāng)注冊會計師詢問領(lǐng)導(dǎo)是否有漏記收入或弄虛作假情況時,該領(lǐng)導(dǎo)聲言,所有收入全部反映在賬面上,不存在任何弄虛作假情況。迫于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)壓力以及相信了領(lǐng)導(dǎo)的聲明，在沒有詳查其他應(yīng)付款的情況下，兩位注冊會計師出具了無保留意見審計報告。幾個月后，該企業(yè)因隱瞞大量收入偷漏稅金被稅務(wù)部門查處。該事務(wù)所受到

2、罰款和兩位注冊會計師受到了經(jīng)濟和紀(jì)律的懲處。請對以上情況進行評價。導(dǎo)讀案例 B評價：1企業(yè)接受注冊會計師的審計監(jiān)督是法律的規(guī)定，也是社會的需要，企業(yè)一旦聘請了注冊會計師，就無權(quán)阻止注冊會計師履行法定責(zé)任。2保護商業(yè)秘密是審計的責(zé)任，但以隱私權(quán)為借口，害怕違法違紀(jì)行為被注冊會計師發(fā)現(xiàn)后披露，阻撓審計正常進行是非常不明智的行為，錯誤的行為。3往來業(yè)務(wù)的重大錯報風(fēng)險一般是很大的，尤其是應(yīng)付款項，往往是企業(yè)隱瞞收入的防空洞，因此對于那些金額較大的債權(quán)人，或金額小甚至為零但屬于重要供貨人的債權(quán)人更應(yīng)加以注意審查。4該領(lǐng)導(dǎo)對往來款項的聲明，只是一種口頭證據(jù)，其證明力是非常弱的，要證明往來款項的真實性，不僅

3、要通過審查書面資料收集證據(jù)，還要通過函證取得回函，獲取證據(jù)。5在審計市場上，企業(yè)和事務(wù)所都有權(quán)選擇對方。審計機構(gòu)為了保護自己的公正立場和維護公眾利益，在遇到壓力時應(yīng)敢于抵制不正當(dāng)要求，發(fā)揮自己的權(quán)力，不能出賣審計原則。9.1 9.1 采購與付款循環(huán)控制測試采購與付款循環(huán)控制測試 采購與付款循環(huán)涉及的報表項目、主要憑證與會計記錄采購與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要有：預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等。采購與付款循環(huán)涉及的利潤表項目主要有管理費用。采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄有：請購單、訂購單

4、、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單。9.1.1 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 1）請購商品和勞務(wù)2）編制訂購單3）驗收商品4）儲存已驗收的商品存貨5）編制付款憑單6）確認(rèn)與記錄負(fù)債7）付款8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的,載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證，是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)。編制付款憑單編制付款憑單這項功能的控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的

5、驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，付款通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額

6、與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性。付款（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先順序編號，保證支票支出存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。 采購與付款交易的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離控制內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制實物控

7、制實物控制驗收控制驗收控制訂貨控制訂貨控制 請購控制請購控制采購與付款交易的內(nèi)部控制 訂貨控制采購部門收到請購單后，在發(fā)出訂購單之前，應(yīng)明確訂購多少、向誰訂購、何時訂購等問題。（1）在訂購多少的控制方面，采購部門首先應(yīng)審查每一份請購單的請購數(shù)量是否在控制限額的范圍內(nèi)，其次是檢查使用物品和勞務(wù)的部門主管是否在請購單上簽字同意。對于需大量采購的原材料，必須作各種采購數(shù)量對成本的影響分析，其內(nèi)容是將各種請購項目進行有效地歸類，然后利用經(jīng)濟批量法來測算成本。（2）在向誰訂購的控制方面，采購部門在正式填制訂單前，必須向不同的供應(yīng)商索取供應(yīng)物品的價格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件以及交貨時間等資料，比較不同供

8、應(yīng)商所提供的資料，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商，與之簽訂合同。（3）在何時訂購的控制方面應(yīng)由倉庫部門運用經(jīng)濟批量法和分析最低存貨點來確定訂購時間。在以上三方面決定作出后，采購部門應(yīng)及時編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的訂購單；在訂購單向供應(yīng)商發(fā)出之前，必須由專人檢查該訂購單是否得到授權(quán)人的簽字；訂購單副本應(yīng)交給驗收、應(yīng)付憑單和編制請購單等有關(guān)部門。 驗收控制貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的人員來擔(dān)任，其控制責(zé)任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。（1）對于數(shù)量，驗收部門在貨運單上簽字之前，應(yīng)通過記數(shù)、過磅或測量等方法來證明或運單上所列的數(shù)量。（2）對于質(zhì)量，驗收部門應(yīng)檢驗有無因運輸而導(dǎo)致的貨物

9、缺陷。在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高的專業(yè)知識或必須經(jīng)過儀器、實驗才能進行的情況下，收貨部門應(yīng)將部分樣品送交專家或?qū)嶒炇覍ζ滟|(zhì)量進行檢驗。（3）每一項收到的貨物必須在驗收以后填制包括供應(yīng)商、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱、原購貨訂單編號等內(nèi)容的收貨報告單，并將其及時報告請購、采購和會計部門。 9.1.3 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1）預(yù)算控制2）授權(quán)批準(zhǔn)控制3）賬簿記錄控制4）職責(zé)分工控制5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6）處置控制7）定期盤點控制8）維護保養(yǎng)控制 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險在實施控制測試和實質(zhì)性程序之前，注冊會計師需要了解在實施控制測試和實質(zhì)性程序之前，注冊會計師需

10、要了解被審計單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計被審計單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況，評估認(rèn)定層次的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并、執(zhí)行情況，評估認(rèn)定層次的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并對被審計單位特殊的交易活動和可能影響財務(wù)報表真實反對被審計單位特殊的交易活動和可能影響財務(wù)報表真實反映的事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊會計師決定映的事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊會計師決定采取何種適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā２扇『畏N適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?。影響采購與付款交易和余額的重大錯報風(fēng)險可能包括：（1）管理層錯報費用支出的偏好和動因。（2）費用支出的復(fù)雜性。（3）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊

11、的風(fēng)險。（4）采用不正確的費用支出截止期。（5）低估。（6）不正確地記錄外幣交易。（7）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。（8）延遲向供應(yīng)商付款。（9）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)，結(jié)果可能導(dǎo)致存貨成本和銷售成本的核算不正確。(10）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤以及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分。采購與付款交易的控制測試1）對請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測試2）對訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測試3）對驗收商品內(nèi)部控制測試4）對實物內(nèi)部控制測試5）對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試 對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試（1）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取一定記錄，審查其對應(yīng)的記賬憑證，確定記賬憑證是否附有購貨發(fā)票、訂

12、購單、合同、驗收單等原始憑證，并與原始憑證上所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格核對是否一致，原始憑證手續(xù)是否齊全。（2）檢查一定數(shù)量的購貨發(fā)票、訂購單、驗收單，核對其有無對應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄，時間、金額是否一致。（3）檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及總賬是否平行登記，金額是否一致。采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試注冊會計師于2010年2月10日至15日對E公司采購與付款交易的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：E公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制、發(fā)出訂購單，訂購單沒有編號。貨物運達后，由隸屬于采購部門的驗收人員根據(jù)訂購單的

13、要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移送倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等內(nèi)容。驗收單一聯(lián)交采購部門登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部門；一聯(lián)交會計部門登記材料明細(xì)賬。會計部門根據(jù)只附有驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。請根據(jù)上述情況，指出E公司采購與付款交易內(nèi)部控制方面存在的缺陷，作出簡單評價，并提出相應(yīng)的改進建議。【解答】（1）訂購單沒有編號和驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的購貨業(yè)務(wù)都已記錄或不被重復(fù)記錄。建議E公司應(yīng)對其訂購單和驗收單連續(xù)編號。（2）驗收人員隸屬于采購部門，會影響其獨立行使職責(zé)，不

14、能保證驗收貨物的數(shù)量和質(zhì)量。建議會E公司應(yīng)將驗收部門從采購部門獨立出來。（3）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商發(fā)票，會計部門無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額和數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。建議E公司應(yīng)將訂購單和購貨發(fā)票等與付款憑單一起交會計部門。評價：E公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，設(shè)計不合理，執(zhí)行效果較差，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正采購與付款循環(huán)過程中的錯誤與舞弊，控制風(fēng)險為高水平，應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試（1）對固定資產(chǎn)預(yù)算制度測試（2）對固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度測試（3）對固定資產(chǎn)賬簿記錄制度測試（4）對固定資產(chǎn)職責(zé)分工制度測試（5）對資本性支出和收益性支出的區(qū)分制

15、度測試（6）對固定資產(chǎn)處置制度測試（7）對固定資產(chǎn)定期盤點制度測試（8）對固定資產(chǎn)保險情況測試 應(yīng)付賬款簡介 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？梢钥闯?，應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的，因此，對應(yīng)付賬款的審計應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)來進行。 9.2 9.2 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 9.2.1 應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄。（3）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。（4）確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)

16、整是否已恰當(dāng)記錄。（5）確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?9.2.2 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2）根據(jù)被審計單位實際情況，選擇適當(dāng)方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析性程序3）函證應(yīng)付賬款4）檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款5）針對已償付的應(yīng)付賬款6）針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款8）被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確9）標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項10）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報根據(jù)被審計單位實際情況，選擇適當(dāng)

17、方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析性程序（1）對期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償還能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；（3）計算應(yīng)付賬款對存貨的比率，應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審計單位處于財務(wù)

18、困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極形式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。 檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會計期

19、間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位

20、內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到達情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。 固定資產(chǎn)簡介固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年以及單位價值較高的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)審計的范圍一方面包括固定資產(chǎn)的原價，累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的審計，另一方面還包括與固定資產(chǎn)增減和計提折舊有關(guān)項目的審計。9.3 固定資產(chǎn)審計 9.3.1 固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在。（2）確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否

21、均已記錄。（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制。（4）確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。（5）確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 9. 固定資產(chǎn)賬面余額實質(zhì)性程序1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2）對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序3）實地檢查重要固定資產(chǎn)4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加6）檢查固定資產(chǎn)的減少 7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8）檢查固定資產(chǎn)的租賃9）檢查暫時閑置固定資產(chǎn)10）檢查已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)情況11）檢查持有待售固定資產(chǎn)情

22、況12）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況13）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序（）基于對被審計單位及環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比率，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。（）確定可接受的差異額。（）將實際情況與期望值比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。（4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。（5）評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。實地

23、檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查，以證明明細(xì)所列固定資產(chǎn)確實存在以及目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均以入賬的證據(jù)。重點檢查的應(yīng)是本期新增的重要固定資產(chǎn)，有時檢查的范圍也會擴展到以前增加的重要固定資產(chǎn)。檢查范圍可根據(jù)內(nèi)部控制強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位

24、所有；對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目予以證實。 檢查本期固定資產(chǎn)的增加被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計中應(yīng)注意：（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表

25、進行核對；（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用。 檢查固定資產(chǎn)的減少 其審計要點如下：（1） 結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、盤虧等減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。 （3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)會計處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)會計處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)價值審計人員對某廠2009

26、年度財務(wù)決算進行審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬上記錄的一幢二層辦公樓，實際已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費600 000元（其中料款400 000元），已全部作為生產(chǎn)成本處理?！窘獯稹扛鶕?jù)上述資料，審計人員認(rèn)為該企業(yè)在改擴建支出方面存在的問題是混淆了收益性支出和資本性支出的界線，虛增生產(chǎn)成本，少計固定資產(chǎn)價值。為此，審計人員建議該企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：庫存商品 600 000并補提2009年度應(yīng)提取的折舊。 9.3.3 固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)

27、核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。 9.3.3 固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序（3）復(fù)核本期折舊費用的計提和分配（4）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（5）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。（6）確定累計折舊的披露是否恰當(dāng)

28、。 固定資產(chǎn)折舊方法前后期應(yīng)一致審計人員在審查華潤股份有限公司2009年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100 000元，預(yù)計凈殘值為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示?！窘獯稹扛鶕?jù)上述情況，審計人員認(rèn)為，該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會計準(zhǔn)則和會計制度的。并且對財務(wù)報表造成了一定的影響。該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下：該機床用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100 000-10 000）515=30 000（元） 該機

29、床用直線法計算的年折舊額=（100 000-10 000）5=18 000（元）由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=30 000-18 000=12 000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加12 000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少12 000元。對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書中，對原值10萬元，預(yù)計凈值殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數(shù)總和法進行折舊，使本年度折舊額增加12 000元，利潤總額減少12 000元的情況予以揭示。 9.3.3 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序一般包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)

30、減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（3）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。 9.3.3 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（4）實施實質(zhì)性分析程序，計算期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較、分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。（5）檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（7）

31、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 9.4.1 采購與付款循環(huán)控制測試9.4采購與付款循環(huán)審計實例1）控制測試材料采購（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或采購部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商（1）材料采購由經(jīng)營部編制采購計劃，經(jīng)部長確認(rèn)，公司領(lǐng)導(dǎo)審批，才能對外簽約（2）金額為10萬元以下的請購單采購部部長審批；

32、金額為10萬元至100萬元以內(nèi)的請購單由主管副總經(jīng)理審批；金額為100萬元以上的由總經(jīng)理張某審批抽取請購單并檢查是否得到適當(dāng)審批每周1次5略已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確（1）采購管理員根據(jù)有關(guān)采購信息編制連續(xù)編號的采購訂單（2）每周，財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購報告。如采購訂單與請購單相符，記賬員在報告上簽字，如不符，通知采購員并調(diào)查該事項檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已核對采購訂單和復(fù)核采購報告每周1次5略采購訂單均已得到處理采購訂單為連續(xù)。每周應(yīng)付賬款記賬員在編制采購報告時，采購管理員亦會核對這些采購訂單，對任何不符合連續(xù)編號的情況進行調(diào)查售合同與臺賬是否

33、一致檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已復(fù)核采購報告。同時，檢查報告單上的采購訂單是否按順序編號以及有否出現(xiàn)任何不符合連續(xù)編號的情況每周1次5略9.4.1 采購與付款循環(huán)控制測試2）控制測試記錄應(yīng)付賬款（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或采購部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已記錄的采購均確已收到物品收到采購發(fā)票后，由采購部門經(jīng)理簽字確認(rèn)并交至財務(wù)人員。應(yīng)付賬

34、款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如相符，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，并將信息輸入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬。如不符，通知經(jīng)營部，以實施經(jīng)營部調(diào)查。抽取采購訂單、驗收單和采購發(fā)票檢查所載內(nèi)容是否核對一致，檢查發(fā)票上是否蓋有“相符”印戳每周1次5略已記錄的采購均已接受勞務(wù)（1）發(fā)生銷售（管理）費用的部門收到費用發(fā)票后，由其部門經(jīng)理簽字確認(rèn)并交至應(yīng)付賬款記賬員（2）應(yīng)付賬款記賬員對收到的費用發(fā)票、費用申請單和其他單據(jù)進行核對，如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，并將信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬抽取費用發(fā)

35、票，檢查發(fā)票是否得到適當(dāng)審批，并加蓋“相符”印戳每周1次5略 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已記錄的采購計價正確每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬單核對情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報告交會計主管復(fù)核，財務(wù)部長批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略所有與采購物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告，其內(nèi)容還

36、應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬單核對情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報告交會計主管復(fù)核，財務(wù)部長批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略所有采購物品交易均與適當(dāng)期間進行確認(rèn)并記錄每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬單核對情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報告交會計主管復(fù)核，財務(wù)部長批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有

37、效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略9.4.1 采購與付款循環(huán)控制測試3）控制測試付款（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或采購部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付（1）應(yīng)付賬款記賬員編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費用申請單、費用發(fā)票及付款申請單等，提交會計處主任審批（2）在完成對付款憑證及相關(guān)單證

38、的復(fù)核后，會計處主任在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，在所有單證上加蓋“核銷”印戳抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批；同時檢查有關(guān)支票和信用證授權(quán)表是否得到適當(dāng)人員復(fù)核和審批每周1次5略準(zhǔn)確記錄付款（1）應(yīng)付賬款記賬員編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費用申請單、費用發(fā)票及付款申請單等，提交會計處主任審批（2）在完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計處主任在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，在所有單證上加蓋“核銷”印戳抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批；同時檢查有關(guān)支票和信用證授權(quán)表是否得到適當(dāng)人員復(fù)核和審批每周1次 5略 9.4.2 固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試 1）控制測試固定資產(chǎn)投

39、資預(yù)算管理與審批（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或資產(chǎn)使用部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號只有經(jīng)管理層核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行E公司建立了固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理制度。每年末，各資產(chǎn)使用部門應(yīng)編制部門固定資產(chǎn)購置計劃，經(jīng)部門經(jīng)理復(fù)核并簽字后上報至公司預(yù)算管理部門預(yù)算管理部門應(yīng)對各部門上報的預(yù)算方案進行審查、匯總，將意見及時反饋編制預(yù)算的部門。

40、預(yù)算經(jīng)理復(fù)核匯總后的固定資產(chǎn)購置預(yù)算，并上報至總經(jīng)理審批總經(jīng)理負(fù)責(zé)召集技術(shù)和資產(chǎn)購置部門聯(lián)合進行投資可行性論證，形成可行性報告并存檔管理。金額在人民幣xxx以內(nèi)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算由總經(jīng)理批準(zhǔn)，超過xxx萬元的固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)由董事會批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)后的固定資產(chǎn)投資預(yù)算即時下發(fā)至各資產(chǎn)使用部門選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預(yù)算并進行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批每年執(zhí)行一次1略9.4.2 固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試2）控制測試購置（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司財務(wù)部長已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或資產(chǎn)使用部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法

41、訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號只有經(jīng)核準(zhǔn)的采購合同才能執(zhí)行資產(chǎn)使用部門填寫請購單，經(jīng)部門經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。附同經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算交至采購部E公司董事會對固定資產(chǎn)采購合同重要條款進行審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署合同。采購合同一式四份，且連續(xù)編號選取請購單及相關(guān)采購合同，檢查是否得到適當(dāng)審批和簽署每月執(zhí)行一次3略已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確每月財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本月內(nèi)生成的所有采購信息，并與請購單核對，編制采購報告。如核對相符，應(yīng)付賬款記賬員即在

42、采購報告上簽字。如不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購管理員，與其共同調(diào)查該事項。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購報告中注明不符事項及其調(diào)查結(jié)果選取采購信息報告，檢查是否已經(jīng)編制并核對一致每月執(zhí)行一次3略所有采購訂單都已得到處理采購管理員將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單。每月，采購管理員核對本月內(nèi)生成的采購訂單，并將采購訂單存檔管理每月財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本月內(nèi)生成的所有采購信息，并與請購單核對，編制采購報告。如核對相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購報告上簽字。如不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購管理員，與其共同調(diào)查該事項。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購報告中注明不符事項及其調(diào)查結(jié)果選取采購信息

43、報告，檢查是否已經(jīng)編制并核對一致每月執(zhí)行一次3略9.4.2 固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試3）控制測試記錄固定資產(chǎn)（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司財務(wù)部長已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或資產(chǎn)使用部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已記錄固定資產(chǎn)均為公司購置的資產(chǎn)每月末，固定資產(chǎn)記賬員編制月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，交至?xí)嬛鞴鼙９軓?fù)核抽取固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，檢查是否

44、經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)采購交易均確已記錄每季末，資產(chǎn)使用部門對固定資產(chǎn)進行盤點，由設(shè)備管理員編寫固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表，固定資產(chǎn)記賬員對盤點結(jié)果進行復(fù)盤，如有差異經(jīng)董事會審批后及時進行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表，檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理每季執(zhí)行一次2略 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計價正確資產(chǎn)使用部門對固定資產(chǎn)進行驗收，辦理驗收手續(xù)，出具驗收單，并與采購合同、發(fā)貨單等單據(jù)、資料進行核對收到固定資產(chǎn)發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單、采購合同等進行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加

45、蓋“相符”印戳，并將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬，采購訂單的狀態(tài)也由“待處理”自動更改為“已處理”如發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即通知采購經(jīng)理和資產(chǎn)使用部門經(jīng)理，以實施進一步調(diào)查。并將合理解釋輸入Y系統(tǒng)抽取采購發(fā)票，檢查發(fā)票所載信息是否與驗收單、采購訂單相符，并加蓋相符印戳每月執(zhí)行一次3略9.4.2 固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試4）控制測試固定資產(chǎn)折舊及減值（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司財務(wù)部長已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或資產(chǎn)使用部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度

46、未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號準(zhǔn)確計提折舊費用、資產(chǎn)減值損失E公司董事會制定并批準(zhǔn)了固定資產(chǎn)的折舊政策和會計估計，規(guī)定固定資產(chǎn)按實際成本入賬，對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，自下月起計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊E公司折舊費用由系統(tǒng)自動計算生成，固定資產(chǎn)記賬員在每月編制的月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告中，對折舊費用的變動也會做出分析每年終了，會計主管會同技術(shù)部門和資產(chǎn)使用部門，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進行復(fù)核，并檢查固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象。技術(shù)部門根據(jù)復(fù)核和檢查結(jié)果，編制固

47、定資產(chǎn)價值分析報告根據(jù)固定資產(chǎn)價值分析報告，如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值跡象，會計主管應(yīng)對該固定資產(chǎn)進行減值測試，計算其可回收額，編制固定資產(chǎn)價值調(diào)整建議會計估計變更建議和固定資產(chǎn)價值調(diào)整建議經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，報董事會批準(zhǔn)。只有經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方可進行賬務(wù)處理抽取月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，檢查是否已經(jīng)正確編制并經(jīng)復(fù)核抽取固定資產(chǎn)價值分析報告和固定資產(chǎn)價值調(diào)整建議，檢查是否已經(jīng)正確編制并經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次每月執(zhí)行一次3 3略略折舊費用、資產(chǎn)減值損失已于適當(dāng)期間進行記錄折舊費用、資產(chǎn)減值損失是真實的折舊費用、資產(chǎn)減值損失均進行記錄9.4.2 固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試 5）控制測試固定資產(chǎn)日常保管、處

48、置及轉(zhuǎn)移（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；財務(wù)或資產(chǎn)使用部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已充分保障固定資產(chǎn)的安全對主要固定資產(chǎn)已進行了商業(yè)保險抽取固定資產(chǎn)保險單盤點表，檢查是否已辦理商業(yè)保險每月執(zhí)行一次3略已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實際發(fā)生的以固定資產(chǎn)卡片的方式進行實物管理每季末，資產(chǎn)使用部門對固定資產(chǎn)進行盤點，由設(shè)備管理員編寫固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表

49、，固定資產(chǎn)記賬員對盤點結(jié)果進行復(fù)盤，如有差異經(jīng)董事會審批后及時進行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理每季執(zhí)行一次2略 控制目標(biāo)E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄對報廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門填寫固定資產(chǎn)報廢單，交總經(jīng)理審核，對金額超過人民幣20萬元的固定資產(chǎn)報廢單，由董事會審批。固定資產(chǎn)記賬員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢單進行賬務(wù)處理內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，由調(diào)入、調(diào)出部門共同填寫固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，交固定資產(chǎn)記賬員進行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)報廢單檢查報廢是否經(jīng)適當(dāng)審批和處理每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確

50、記錄對報廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門填寫固定資產(chǎn)報廢單，交總經(jīng)理審核，對金額超過人民幣20萬元的固定資產(chǎn)報廢單，由董事會審批。固定資產(chǎn)記賬員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢單進行賬務(wù)處理內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，由調(diào)入、調(diào)出部門共同填寫固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，交固定資產(chǎn)記賬員進行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單。檢查調(diào)入、調(diào)出已進行適當(dāng)處理每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已于適當(dāng)期間進行記錄每月末，固定資產(chǎn)記賬員編制月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，交至?xí)嬛鞴軓?fù)核抽取固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告檢查是否經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次3略 9.4.3 應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序1）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 9.4.3

51、 應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序2）應(yīng)付賬款審定表表95 應(yīng)付賬款審定表被審計單位：E公司 索引號：FD1 項目：應(yīng)付賬款審定表 財務(wù)報表截止日/期間：2009年12月31日編制：Wang 復(fù)核：Liu 日期：2010年1月30日 日期：2010年1月30日 項目類別本期未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方一、應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方：代理商丙公司3 357 551.973 357 551.97 2 819 311.73代理商丁公司6 298 149.096 298 149.09 2 776 044.24小計9 655 701.069 655 701.06 5 595 355.97項目

52、類別本期未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方二、應(yīng)付賬款非關(guān)聯(lián)方： 其他單位等12 603 202.3412 603 202.34598 548.78 在途物資698 699 160.92698 699 160 92537 594 952.53估價入庫55751 028.1455 751 028.1441 883 268.82小計767 053 391.40767 053 391.40580 076 770.13三、預(yù)付賬款貸方余額：0.000.00非關(guān)聯(lián)方 0.000.0077 083.79合計776 709 092.46776 709 092.46585 74

53、9 209.89審計結(jié)論： 報表數(shù)經(jīng)審計后無調(diào)整事項，可以確認(rèn)。 9.4.3 應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序3）應(yīng)付賬款明細(xì)表表96 應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表被審計單位：E公司 索引號： FD2 項目：應(yīng)付賬款明細(xì)表 財務(wù)報表截止日/期間：2009年12月31日編制：Wang 復(fù)核：Liu 日期：2010年1月17日 日期：2010年1月18日 單位名稱借方余額貸方余額合計核算內(nèi)容原幣匯率折合原幣匯率折合原幣匯率折合本位幣本位幣本位幣一、關(guān)聯(lián)方代理商丙公司3 357 551.963 357 551.963 357 551.963 357 551.96進口原油代理商代理商丁公司6 298 149.096 298 149.096 298 149.096 298 149.09代理商小計單位名稱借方余額貸方余額合計核算內(nèi)容原幣匯率折合原幣匯率折合原幣匯率折合本位幣本位幣本位幣在途物資（美元）95 651 940.0095 651 940.0095 651 940.00698 699 160.92估價材料款估價入庫（美元）7 632 317.747 632