《稅收籌劃：策略、方法與案例》課件(第三章)

1、策略、方法與案例策略、方法與案例天津財經(jīng)大學天津財經(jīng)大學 黃鳳羽黃鳳羽第三章第三章 企業(yè)及其分支機構(gòu)企業(yè)及其分支機構(gòu)設立中的稅收籌劃設立中的稅收籌劃第一部分一 教學目的與要求 【 教學目的教學目的/教學要求教學要求】 1. 1.掌握在企業(yè)及其分支機構(gòu)的設立當中，如掌握在企業(yè)及其分支機構(gòu)的設立當中，如何通過企業(yè)地點、企業(yè)形式以及行業(yè)的選擇何通過企業(yè)地點、企業(yè)形式以及行業(yè)的選擇實現(xiàn)稅收籌劃。實現(xiàn)稅收籌劃。 2.2.掌握當企業(yè)需要在異地設置銷售機構(gòu)時，掌握當企業(yè)需要在異地設置銷售機構(gòu)時，應如何選擇該銷售機構(gòu)的形式。應如何選擇該銷售機構(gòu)的形式。二 教學內(nèi)容與方法 【教學要點】【教學要點】 企業(yè)設立地點

2、對稅收負擔的影響企業(yè)設立地點對稅收負擔的影響 企業(yè)設立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律企業(yè)設立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律 異地銷售機構(gòu)的形式選擇異地銷售機構(gòu)的形式選擇 連鎖經(jīng)營集中合并納稅并非最佳選擇連鎖經(jīng)營集中合并納稅并非最佳選擇 企業(yè)的行業(yè)選擇與稅收優(yōu)惠企業(yè)的行業(yè)選擇與稅收優(yōu)惠 增值稅納稅人身份認定中的稅收籌劃增值稅納稅人身份認定中的稅收籌劃二 教學內(nèi)容與方法 【教學方法】【教學方法】 對于增值稅的相關(guān)原理的了解是正確籌對于增值稅的相關(guān)原理的了解是正確籌劃的前提，另外關(guān)于小規(guī)模納稅人和一般納劃的前提，另外關(guān)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定和管理問題，須注意相關(guān)的法律稅人的認定和管理問題，須注意相關(guān)的

3、法律規(guī)定。企業(yè)設立地點、形式以及行業(yè)選擇的規(guī)定。企業(yè)設立地點、形式以及行業(yè)選擇的手劃應把握相關(guān)稅收優(yōu)惠。手劃應把握相關(guān)稅收優(yōu)惠。 【重點難點關(guān)鍵點解析重點難點關(guān)鍵點解析】（見下）（見下） 1 1 企業(yè)設立地點中的稅收籌劃企業(yè)設立地點中的稅收籌劃 2006 2006年年1 1月月1 1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按業(yè)所得稅，免稅期滿后減按1515的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企業(yè)所得稅。比如天津經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。稅。比如天津經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。 財政部、國家稅

4、務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅（財稅200688200688號）。此號）。此前的規(guī)定是自投產(chǎn)年度起計算免稅年度。前的規(guī)定是自投產(chǎn)年度起計算免稅年度。 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，可以減征或者免征所得稅三年。準后，可以減征或者免征所得稅三年。 1 1 企業(yè)設立地點中的稅收籌劃（續(xù)）企業(yè)設立地點中的稅收籌劃（續(xù)） 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應繳稅款減征鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應繳稅款

5、減征10% 民族自治地方的企業(yè)，經(jīng)省級人民政府批準，可民族自治地方的企業(yè)，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或免稅。以實行定期減稅或免稅。 企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營地不一定就是企業(yè)的納稅企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營地不一定就是企業(yè)的納稅地點。若欲通過企業(yè)地點的選擇使企業(yè)享受減免稅地點。若欲通過企業(yè)地點的選擇使企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠，還應注意我國企業(yè)所得稅中關(guān)于納稅地點的優(yōu)惠，還應注意我國企業(yè)所得稅中關(guān)于納稅地點的判斷。采取這一方法進行稅收籌劃的納稅人必須能判斷。采取這一方法進行稅收籌劃的納稅人必須能夠妥善協(xié)調(diào)與兩地主管稅務機關(guān)的關(guān)系。夠妥善協(xié)調(diào)與兩地主管稅務機關(guān)的關(guān)系。 2 2 企業(yè)設立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律

6、企業(yè)設立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，從從2000年年1月月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，征收應稅項目，征收個人所得稅。個人所得稅。 2006年年1月月1日開始實施的新日開始實施的新公司法公司法第二第二章第三節(jié)首次規(guī)定一名自然人股東或一名法人股章第三節(jié)首次規(guī)定一名自然人股東或一名法人股東可以設立東可以設立“一人有限責任公司一人有限責任公司”的特別規(guī)定。的特別規(guī)定。 也就是說必須同時繳納企業(yè)所得稅和個人所得也就是說必須同時繳納企業(yè)所

7、得稅和個人所得稅。這與個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)有很大的不稅。這與個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)有很大的不同。這一點在籌劃中也應該引起足夠重視。同。這一點在籌劃中也應該引起足夠重視。 注意分公司與子公司的區(qū)別，以及所享受的注意分公司與子公司的區(qū)別，以及所享受的稅收優(yōu)惠，根據(jù)需要選擇。稅收優(yōu)惠，根據(jù)需要選擇。 3 3 企業(yè)行業(yè)選擇與稅收籌劃企業(yè)行業(yè)選擇與稅收籌劃 應注意新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，應注意新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，新新法法的特點之一是在稅收優(yōu)惠方面轉(zhuǎn)向的特點之一是在稅收優(yōu)惠方面轉(zhuǎn)向 的主導思想。的主導思想。 增值稅方面，納稅人可以享受的稅收優(yōu)惠主增值稅方面，納稅人可以享受的稅收優(yōu)惠主要是

8、對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、自來水、書報雜志等特殊行業(yè)要是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、自來水、書報雜志等特殊行業(yè)實行實行13%的低稅率。的低稅率。 異地銷售機構(gòu)的形式選擇異地銷售機構(gòu)的形式選擇增值稅增值稅消費稅消費稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅外設的臨時外設的臨時性辦事機構(gòu)性辦事機構(gòu) 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回總機構(gòu)納稅；否則在銷售地按6%納稅，并處1萬元以下罰款 回納稅人核算地或所在地繳納 與總公司合并繳納非獨立核算的非獨立核算的分公司分公司不向購貨方開具發(fā)票，也不向購貨方收取貨款的，則可以匯總納稅 在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納。經(jīng)批準也可由總機構(gòu)匯總繳納 獨立核算的子獨立核算的子公司公司獨立繳納獨立納稅增值稅納稅人身份認定中的稅收籌劃增值稅納稅人身份認定中的稅收籌劃 一般納稅人應納稅額一般納稅人應納稅額 銷售收入銷售收入17%可抵扣項目可抵扣項目17%小規(guī)模納稅人應納稅額銷售收入小規(guī)模納稅人應納稅額銷售收入4%小規(guī)模納稅人稅負輕稅負相等一般納稅人稅負輕銷售收入可抵扣項目金額 74.5% 74.5% 74.5% （1）進項稅很少）進項稅很少 如：農(nóng)業(yè)（種植、養(yǎng)殖）企業(yè)、生產(chǎn)瓷器的如：農(nóng)業(yè)（種植、養(yǎng)殖）企業(yè)、生產(chǎn)瓷器的企業(yè)企業(yè)（2）購買方大多不需要專用發(fā)票）購買方大多不需要專用發(fā)票 如：客戶多位小規(guī)模納稅人的企業(yè)、如：客戶多位小規(guī)模納稅人的企業(yè)、 產(chǎn)品出產(chǎn)