淺議會計社會責(zé)任及其履行

1、淺議會計社會責(zé)任及其履行傅丹 杜燕【摘要】隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，政府及社會公眾日益重視企業(yè)履行社會責(zé)任問題。目前企業(yè)對于通過 會計來體現(xiàn)社會責(zé)任的認(rèn)識還不全面，企業(yè)社會責(zé)任的披露也不充分。企業(yè)界和理論界對企業(yè)是否應(yīng)承 擔(dān)社會責(zé)任已基本取得共識，但對企業(yè)社會責(zé)任范圍的界定仍有爭議。本文通過對企業(yè)社會責(zé)任與社會 義務(wù)的界定，闡述了會計社會責(zé)任范圍，為企業(yè)更好地體現(xiàn)會計社會責(zé)任提出建議?！娟P(guān)鍵字】社會義務(wù)社會責(zé)任會計社會責(zé)任近年來，企業(yè)社會責(zé)任問題受到了政府、企業(yè)和學(xué)界越來越多的重視。企業(yè)社會責(zé)任問題不僅關(guān)系 到企業(yè)使命和目標(biāo)定位，而且涉及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢，更關(guān)系到社會的和諧發(fā)展。人們對于企 業(yè)

2、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任已達成共識，但對于社會責(zé)任的范疇以及通過會計體現(xiàn)企業(yè)履行社會責(zé)任程度的研 究(即關(guān)于會計社會責(zé)任的研究)還只是剛剛起步，企業(yè)社會責(zé)任的界定還存在許多爭議。一、企業(yè)社會責(zé)任與社會義務(wù)企業(yè)社會責(zé)任研究產(chǎn)生于上世紀(jì)前葉，美國學(xué)者謝爾頓( Oliver Sheldon )于1924年首先提出"企業(yè) 社會責(zé)任"概念，學(xué)術(shù)界對此予以廣泛關(guān)注；霍華德 ？博文( Howard Bowen )于1953年出版的企業(yè)家 的社會責(zé)任一書，更是開始了理論界對社會責(zé)任的論辯。(一) 社會責(zé)任和社會義務(wù)目前在我國，為數(shù)不少的企業(yè)對社會責(zé)任的認(rèn)識較為模糊，認(rèn)為企業(yè)通過SA80000認(rèn)證，

3、或遵守了國際勞工標(biāo)準(zhǔn)、跨國公司的社會責(zé)任守則，就是履行了社會責(zé)任。也有人將社會責(zé)任等同于 企業(yè)捐贈或企業(yè)所做的公益事業(yè)。社會責(zé)任( Social Responsibility )是指企業(yè)追求有利于社會長遠(yuǎn)目標(biāo)的 一種義務(wù)，它超越了經(jīng)濟和法律所要求的義務(wù)。社會義務(wù)( Social Obligation )是指一個企業(yè)必須承擔(dān)的 經(jīng)濟和法律的義務(wù)，這是法律所要求的最低程度。如果企業(yè)只是以社會義務(wù)作為對自己的要求，那么其 所追求的社會目標(biāo)將僅限于有利于其經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。與社會義務(wù)相對照，社會責(zé)任超越了只是符合基 本的經(jīng)濟和法律標(biāo)準(zhǔn)的限度。社會責(zé)任加入了一種道德的要求，促使人們從事使社會變得更美好的事

4、情，而不做那些有損于社會的事情。一個具有社會責(zé)任感的組織從事有助于改善社會的事情，絕不只限于法 律要求必須做或經(jīng)濟上有利的事情，如此做是因為這些事情是應(yīng)做的、正確的或是合乎道德的。也就是 說，社會責(zé)任的定義應(yīng)建立在社會義務(wù)之上。(二) 企業(yè)社會責(zé)任的界定企業(yè)應(yīng)履行的全部責(zé)任由經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、社會責(zé)任共同構(gòu)成。經(jīng)濟責(zé)任是指企業(yè)的經(jīng)營者只 對企業(yè)的所有者(即股東)負(fù)責(zé)，努力實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，企業(yè)僅僅以最大限度地為股東營利 作為自己唯一目的，只從事那些旨在增加企業(yè)利潤的活動。這是基于企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的代理關(guān) 系而產(chǎn)生的，是以社會責(zé)任的古典觀點為基礎(chǔ)的。經(jīng)濟責(zé)任主要包括保持良好的經(jīng)營

5、業(yè)績、保持企業(yè)的持續(xù)競爭力、保障股東權(quán)益等。遵紀(jì)守法是公民應(yīng)履行的基本義務(wù)，作為社會公民的企業(yè)也不例外。法 律責(zé)任是企業(yè)作為法人基于一種契約關(guān)系對企業(yè)法律責(zé)任關(guān)系人所負(fù)的責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中， 受國家法律法規(guī)的保護，其享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)是對等的。企業(yè)的經(jīng)營活動必須符合法律法規(guī)的 規(guī)定，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)從事各項活動。法律責(zé)任主要包括依法納稅、守法經(jīng)營、不發(fā)生商業(yè)賄賂等 行為、在招聘和用工過程中遵守勞動法的規(guī)定等。企業(yè)的社會責(zé)任是基于一種倫理道德關(guān)系產(chǎn)生的， 是企業(yè)對非股東利益關(guān)系人（債權(quán)人、消費者、供應(yīng)商、員工、所在社區(qū)甚至全社會的公眾）所負(fù)的責(zé) 任?！吧鐣瞧髽I(yè)的依托，企業(yè)是社會

6、的細(xì)胞”，企業(yè)應(yīng)在自身發(fā)展過程中，更多地關(guān)注社會的整體利益，推出有利于社會進步和發(fā)展的實際舉措。企業(yè)的社會責(zé)任主要包括對員工權(quán)益的責(zé)任（如員工的工 資保障、工作環(huán)境等），對環(huán)境保護的責(zé)任（如企業(yè)能源利用率、對環(huán)保的投入、對三廢的治理等），對消費者權(quán)益的責(zé)任（如產(chǎn)品質(zhì)量、廣告的真實度等），對供應(yīng)鏈上伙伴的責(zé)任（如對供應(yīng)鏈中上、下游企業(yè)提供公平的交易機會及向其提供符合要求的產(chǎn)品和服務(wù)），對債權(quán)人的責(zé)任（按規(guī)定用途用款、按規(guī)定日期支付利息和償還本金等），對社會發(fā)展穩(wěn)定的責(zé)任（如創(chuàng)造就業(yè)崗位、安置殘疾人就業(yè)等）、對社會公益的責(zé)任（如慈善捐助支持、社會災(zāi)害事件捐助等）。企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、社會責(zé)任

7、共同構(gòu)成了企業(yè)的整體責(zé)任。如果我們借用金字塔圖形來說 明以上三種企業(yè)責(zé)任關(guān)系的話，經(jīng)濟責(zé)任是企業(yè)的基本責(zé)任，處于金字塔的最底部；法律責(zé)任處于第二 層，是社會對于對錯的法律集成，企業(yè)只能在法律的約束下進行活動；社會責(zé)任處在金字塔的最高層， 是企業(yè)責(zé)任的最高層次，是企業(yè)滿足社會的要求和期望，并努力追求的有利于社會以及企業(yè)自身長遠(yuǎn)目 標(biāo)的責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任是隨著社會和經(jīng)濟不斷發(fā)展逐漸遞進完善的，隨著社會進步和文明程度的提高，對 社會責(zé)任的要求也會越來越多，越來越高。但是，追求高層次的社會責(zé)任并不意味著丟棄低層次的經(jīng)濟 和法律責(zé)任。所有的企業(yè)，不論是否具有社會責(zé)任感，都需追求經(jīng)濟利益、遵循國家頒布的

8、相關(guān)法律。 因此，企業(yè)社會責(zé)任是以企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任為基礎(chǔ)的，離開企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任的履行， 而奢談企業(yè)社會責(zé)任的實踐，是難以想象的。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，也應(yīng)承擔(dān)更 多的社會責(zé)任，創(chuàng)造有利于自身和社會發(fā)展的良好社會環(huán)境。二、會計與企業(yè)社會責(zé)任（一）會計與企業(yè)的關(guān)系目前對會計職能的認(rèn)識主要有兩種不同的觀點。一是會計是一個提供財務(wù)信息并輔以監(jiān)督職能的會 計信息系統(tǒng)，具有反映職能。這一觀點認(rèn)為會計是旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一 個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。另一種觀點則認(rèn)為，現(xiàn)代會計的主導(dǎo)職能是控制職能。它認(rèn)為 會計是通過對企業(yè)經(jīng)營活動進行量化的

9、記錄和分析，對偏離計劃的活動進行調(diào)整和控制的一種工具。由 于會計是一定環(huán)境下的會計，與環(huán)境有密切的關(guān)系，會計的職能也隨環(huán)境的變化而更新。筆者認(rèn)為，反 映職能和控制職能并不能很好的揭示會計的本質(zhì)，通過會計信息的利用，利益相關(guān)者可以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng) 營活動是否符合自己的期望，并在一定程度上預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，為制定計劃、做出決策提供有用 的信息。所以，會計的管理職能這一觀點更能揭示會計的本質(zhì)。會計既是企業(yè)內(nèi)部管理工作的一部分，又是外部利益相關(guān)者了解和評價企業(yè)的主要渠道，這就要求 企業(yè)的財務(wù)報告要提供反映企業(yè)所有經(jīng)營活動的信息。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，文明程度的提高，人們對 自身生活環(huán)境的要求也在加強。同

10、時，企業(yè)會計信息使用者的范圍也在擴大，這就要求企業(yè)不應(yīng)再僅僅 關(guān)注自身利益，而應(yīng)為提高企業(yè)整體效益努力（企業(yè)的整體效益包括經(jīng)濟效益和社會效益）。會計作為企業(yè)一項管理工作，涉及了企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域，承擔(dān)社會責(zé)任所進行的活動作為企業(yè)的一項重要活 動，也應(yīng)在會計所提供的信息上完整體現(xiàn)出來，供所有利益相關(guān)者決策時使用。（二）會計社會責(zé)任的履行通過對企業(yè)社會責(zé)任的界定、會計職能的說明和會計與企業(yè)關(guān)系的分析，可以將會計社會責(zé)任表述 為會計對除股東外其他利益相關(guān)者所具有的社會責(zé)任。會計工作作為企業(yè)的一項管理活動，在履行會計 社會責(zé)任同時，應(yīng)做到以下幾點：1. 企業(yè)會計報告中要全面披露企業(yè)盈虧和遵紀(jì)守法的

11、信息經(jīng)濟責(zé)任是企業(yè)整體責(zé)任中最基本的責(zé)任，企業(yè)的法律責(zé)任是一個企業(yè)得以生存所必需履行的責(zé)任，同時它們也是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)。作為反映企業(yè)全部經(jīng)營活動的會計報告，首先應(yīng)反映和披露企 業(yè)經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任方面的信息。傳統(tǒng)的會計報告也主要是從這兩方面來反映和披露企業(yè)信息的，包 括企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況，企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，如營業(yè)收入、營業(yè)毛利、凈利 潤、股利支付以及企業(yè)在某一時期的罰款支出、訴訟與仲裁事項等信息。不能說一個盈利狀況良好、具 有持續(xù)競爭優(yōu)勢的企業(yè)就很好的履行了社會責(zé)任，但是對于一個虧損或者違背法律規(guī)定的企業(yè)，其基本 的生存都存在問題，更何談其承擔(dān)社會責(zé)任。2. 企

12、業(yè)的會計報告中要全面披露承擔(dān)社會責(zé)任的信息在世界經(jīng)濟和人類文明高度發(fā)展的今天，企業(yè)的利益相關(guān)者不再僅僅關(guān)注企業(yè)的盈虧，而將更多地 關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和為社會所做的貢獻。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任而進行的一系列活動已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)活動的 重要部分。企業(yè)不同的利益相關(guān)者對信息的要求不同，如股東需要反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的信息，債權(quán)人需要反映企業(yè)償債能力和資本結(jié)構(gòu)的信息，政府需要反映企業(yè)對社會貢獻程度以及是否遵守法律 的信息，雇員需要反映企業(yè)工作環(huán)境以及工資和退休金保障程度的信息，社會公眾需要反映企業(yè)進行公 益活動和慈善活動的信息等。因此，企業(yè)對履行社會責(zé)任情況進行披露是企業(yè)與外部利益相關(guān)者就企業(yè) 履行社會責(zé)

13、任情況進行交流的重要手段。3. 企業(yè)會計報告要客觀公正的披露企業(yè)全部活動信息對整個社會而言，會計工作涉及到社會經(jīng)濟活動的方方面面；對一個企業(yè)而言，會計工作是其經(jīng)營 管理工作的一部分，也是會計人員為企業(yè)利益相關(guān)者提供的一項專業(yè)服務(wù)。會計可以為使用者決策提供 信息，但其前提是會計信息必須真實可靠。如果會計信息不真實，含有虛假成分，不僅對使用者沒有幫 助，還會誤導(dǎo)使用者，使其做出錯誤的決策。會計人員作為會計信息的編報者，除了受托經(jīng)營，從經(jīng)營者角度對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行確 認(rèn)、計量和報告以外，尚負(fù)有向所有參與企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)社會集團提供會計信息的責(zé)任。會計人員 要實事求是、客觀公正，忠于職責(zé)，

14、不偏不倚地按照會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，對企業(yè)資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財務(wù)成果和企業(yè)社會責(zé)任履行情況進行合法、真實、準(zhǔn)確和完整的核算，并向 有關(guān)各方提供符合質(zhì)量要求的會計信息。在保證會計資料真實、客觀的基礎(chǔ)上，發(fā)揮會計的管理和服務(wù) 職能。三、加強會計社會責(zé)任的幾點建議加強會計的社會責(zé)任，需從宏觀和微觀兩方面采取措施。（一）準(zhǔn)則中增加關(guān)于社會責(zé)任履行情況的披露要求會計在技術(shù)上是為觀念服務(wù)的，會計準(zhǔn)則就是對“觀念”表達以及會計信息生成標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。因此， 在準(zhǔn)則的制定目標(biāo)上應(yīng)充分體現(xiàn)社會責(zé)任觀，在準(zhǔn)則的制定程序上要形成公共利益的有效表達機制，要 在會計準(zhǔn)則中增加有關(guān)社會責(zé)任整體履行狀況的

15、披露要求，并早日付諸實踐，以使社會責(zé)任信息披露更 加充分、合理。（二）增設(shè)體現(xiàn)企業(yè)履行社會責(zé)任的財務(wù)報表財務(wù)報表的目的就是為決策者提供決策有用的信息，而現(xiàn)有的會計報表對社會責(zé)任履行情況反映不 足。要么企業(yè)年報中不披露有關(guān)社會責(zé)任的信息，要么其所提供的企業(yè)社會責(zé)任會計資料，信息披露模 式單一，披露內(nèi)容也不夠充分。其中大部分企業(yè)都通過會計報表附注披露社會責(zé)任的有關(guān)信息，沒有通 過具體的會計方法披露量化的社會責(zé)任信息。因此，應(yīng)增設(shè)體現(xiàn)企業(yè)履行社會責(zé)任的財務(wù)報表，所增設(shè) 的財務(wù)報表應(yīng)反映社會責(zé)任的主要內(nèi)容，主要包括以下方面：1. 企業(yè)收益收益指標(biāo)是對企業(yè)效率和素質(zhì)全面考核，它不僅是一個財務(wù)目標(biāo)，也是一

16、個社會目標(biāo)。收益的大小 影響到企業(yè)向國家繳納的稅款及向職工支付的工資、獎金、福利等，這既是企業(yè)對社會所在的貢獻，亦 是一種社會責(zé)任。2. 員工權(quán)益人力資源是促進經(jīng)濟發(fā)展的主要因素，這方面的投資不僅有助于企業(yè)職工素質(zhì)的提高，對于整個社 會也具有十分重要的意義。衡量企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的指標(biāo)是多方面的，主要有員工的培訓(xùn)、工資 水平的提升、職工福利的改進、員工工作環(huán)境的改善以及員工的招募和錄用。3. 生態(tài)環(huán)境報表上應(yīng)反映企業(yè)在處理“三廢”問題、凈化環(huán)境、降低能源消耗等方面的支出，企業(yè)能源的利用 效率以及承擔(dān)治理企業(yè)所造成的資源浪費和環(huán)境污染的相關(guān)費用。4. 誠信經(jīng)營誠信經(jīng)營對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，增

17、強企業(yè)競爭力是十分關(guān)鍵的。報表應(yīng)包括反映顧客滿意度、商 業(yè)伙伴滿意度、融資機構(gòu)滿意度等方面的指標(biāo)。5. 消費者權(quán)益主要包括產(chǎn)品提供的使用效能、產(chǎn)品的安全性、產(chǎn)品的咨詢和售后服務(wù)和廣告的真實程度。6. 社會經(jīng)濟責(zé)任主要反映企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展的貢獻水平，如企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長率、 社會積累率、社會貢獻率等。7. 公益事業(yè)方面企業(yè)用于公益事業(yè)的支出，如支持教育和慈善事業(yè)、對發(fā)展本地區(qū)的公共交通、醫(yī)療衛(wèi)生和市政建 設(shè)等方面的支出。在增設(shè)的社會責(zé)任財務(wù)報告中，由于其反映內(nèi)容的復(fù)雜性，除了傳統(tǒng)的貨幣計量方式外，還可以使 用實物量、勞動量、勞動時間、系數(shù)、比例等多種計量單位。(三)

18、國家應(yīng)出臺有效的社會責(zé)任計量和分析體系而今注重社會責(zé)任已成為歐美發(fā)達國家全民共有的意識，沒有社會責(zé)任感或者有社會責(zé)任感但不充 分披露社會責(zé)任信息的企業(yè)很難在這樣的環(huán)境下立足。樹立社會責(zé)任管理意識是我國企業(yè)參與國際市場 競爭進而提升國際市場競爭力不可回避的課題，符合我國會計制度變遷的必然規(guī)律。發(fā)達國家盡管在對 企業(yè)社會責(zé)任的計量方法上進行了一系列研究，但迄今還沒有形成一套完整有效的計量體系可供借鑒。 國家有關(guān)部門應(yīng)盡快創(chuàng)立一套相應(yīng)的法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)當(dāng)揭示的社會責(zé)任的內(nèi)容、計量方法和對外報送形 式做出有關(guān)規(guī)定，并早日將其付諸于會計實務(wù)工作。建立一套符合中國國情的社會責(zé)任信息分析體系， 以達到促進企業(yè)全面反映社會責(zé)任信息的目的。(四) 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力會計人員的素質(zhì)和能力在會計活動中起著舉足輕重的作用，特別是會計發(fā)展到今天，由事后反映發(fā) 展到事前決策，由于未來的經(jīng)濟活動具有很大的不確定性，會計事前預(yù)測只能依據(jù)過去年度的經(jīng)濟活動 狀況和變化趨勢來提供反映今后經(jīng)濟發(fā)展趨勢的信息。會計人員在對會計要素進行確認(rèn)和計量的過程