項(xiàng)目2增值稅計算申報與核算

1、 增值稅核算與申報增值稅核算與申報主要學(xué)習(xí)任務(wù)：主要學(xué)習(xí)任務(wù)：一、征收范圍的確定一、征收范圍的確定二、小規(guī)模納稅人增值稅核二、小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報算與申報三、一般納稅人增值稅核算三、一般納稅人增值稅核算與申報與申報增值稅的概念增值稅的概念 在我國境內(nèi)，從事在我國境內(nèi)，從事銷售貨物銷售貨物或者或者提供加提供加工、修理修配勞務(wù)工、修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位的單位和個人，對其銷售貨物、提供勞務(wù)取得和個人，對其銷售貨物、提供勞務(wù)取得的的增值額增值額、進(jìn)口貨物、進(jìn)口貨物的進(jìn)口金額的進(jìn)口金額為計稅為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收范圍征收范圍征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)納稅

2、人納稅人銷售貨物銷售貨物銷售銷售貨物銷售者貨物銷售者進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物進(jìn)口報關(guān)進(jìn)口報關(guān)貨物進(jìn)口者貨物進(jìn)口者提供加工、修提供加工、修理修配勞務(wù)理修配勞務(wù)完工交貨完工交貨提供勞務(wù)者提供勞務(wù)者屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目 1 1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 2 2、銀行銷售金銀；、銀行銷售金銀； 3 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售；、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售； 4 4、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品；、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品； 5 5、集郵商品以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售、集郵商品以及

3、郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊； 6 6、單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電、單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。信勞務(wù)服務(wù)的?！纠?根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。）。 （多選）（多選） A.A.銷售機(jī)器設(shè)備銷售機(jī)器設(shè)備B.B.郵政部門發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報刊C.C.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物D.D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)銀行銷售金銀業(yè)務(wù) 答案：答案： A A、C C、D D屬于增值稅征稅范圍的屬

4、于增值稅征稅范圍的特殊行為特殊行為 1 1、視同銷售貨物行為、視同銷售貨物行為 2 2、混合銷售行為、混合銷售行為 3 3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為視同銷售行為視同銷售行為 1 1、代銷行為、代銷行為委托方：將貨物交付他人代銷委托方：將貨物交付他人代銷收到代銷清單時計征收到代銷清單時計征受托方：銷售代銷貨物受托方：銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)銷售時計征實(shí)現(xiàn)銷售時計征 2 2、內(nèi)部移送業(yè)務(wù)行為、內(nèi)部移送業(yè)務(wù)行為設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)銷售（設(shè)在同一縣、市的除外）；移送到其他機(jī)構(gòu)銷售（設(shè)在同

5、一縣、市的除外）； 3 3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 4 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 5 5、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于投資；、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于投資； 6 6、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東或投資者；、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東或投資者； 7 7、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物無償贈送給他人。、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物無償贈送給他人。關(guān)于關(guān)于“混合銷售與兼營行為混合銷售與兼營行為”特特 點(diǎn)點(diǎn)稅稅 務(wù)務(wù) 處處 理理混

6、合銷售行為混合銷售行為同一納稅人，同一業(yè)同一納稅人，同一業(yè)務(wù)中既有銷售貨物收入務(wù)中既有銷售貨物收入又有提供營業(yè)稅勞務(wù)收又有提供營業(yè)稅勞務(wù)收入；入；所有收入來自同一買所有收入來自同一買方。方。依納稅人的主業(yè)只交依納稅人的主業(yè)只交一個稅（增值稅或營一個稅（增值稅或營業(yè)稅）業(yè)稅）兼營營業(yè)稅勞兼營營業(yè)稅勞務(wù)行為務(wù)行為同一納稅人；同一納稅人；收入來自不同買方收入來自不同買方若分別核算，分別若分別核算，分別交稅。交稅。若不分別核算，一若不分別核算，一并交增值稅。并交增值稅?！纠?】 下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。（單選）。（單選）A. A. 提供通信服務(wù)提供

7、通信服務(wù)B. B. 提供金融服務(wù)提供金融服務(wù)C. C. 提供加工勞務(wù)提供加工勞務(wù)D. D. 提供旅游服務(wù)提供旅游服務(wù) 答案：答案： C C 【例例2】 20092009年年5 5月，月，A A企業(yè)購入一批貨物，企業(yè)購入一批貨物，6 6月公司組月公司組織拔河比賽，這批貨物作為勝利一方的獎品織拔河比賽，這批貨物作為勝利一方的獎品頒發(fā)給企業(yè)職工，則頒發(fā)給企業(yè)職工，則20092009年年6 6月，這批貨物要月，這批貨物要視同銷售計算銷項(xiàng)稅。視同銷售計算銷項(xiàng)稅。( )( ) 答案：答案： 錯錯 【例例3】 下列各項(xiàng)不屬于增值稅征收范圍的是（下列各項(xiàng)不屬于增值稅征收范圍的是（ ）。）。A.A.某服裝商店銷

8、售代銷服裝某服裝商店銷售代銷服裝B.B.某超市將外購部分飲料分發(fā)本公司員工某超市將外購部分飲料分發(fā)本公司員工C.C.某企業(yè)將外購零部件用于本公司在建工程某企業(yè)將外購零部件用于本公司在建工程D.D.某公司將外購茶葉作為防暑降溫物品用于員某公司將外購茶葉作為防暑降溫物品用于員工福利工福利 答案：答案：BCDBCD 【例例4】 某汽車經(jīng)銷商經(jīng)營汽車銷售業(yè)務(wù)，同時附設(shè)某汽車經(jīng)銷商經(jīng)營汽車銷售業(yè)務(wù)，同時附設(shè)了汽車修理修配門市部。按照我國有關(guān)增值了汽車修理修配門市部。按照我國有關(guān)增值稅方面的法律規(guī)定，該經(jīng)銷商進(jìn)行增值稅納稅方面的法律規(guī)定，該經(jīng)銷商進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)將該門市部提供的修理修配勞稅申報時，

9、應(yīng)將該門市部提供的修理修配勞務(wù)收入計入應(yīng)稅銷售額。（務(wù)收入計入應(yīng)稅銷售額。（ ） 對。題中的情形不屬于兼營，提供修理修配對。題中的情形不屬于兼營，提供修理修配勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。 【例例5】 下列各項(xiàng)中屬于兼營行為的有（下列各項(xiàng)中屬于兼營行為的有（ ）。）。 A. A. 汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)務(wù) B. B. 飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺銷售自制的食品銷售自制的食品 C. C. 空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù) D. D. 電腦公

10、司銷售自產(chǎn)電腦并提供運(yùn)輸勞務(wù)電腦公司銷售自產(chǎn)電腦并提供運(yùn)輸勞務(wù) 答案：答案： A A、B B【例例6 6】 下列行為屬于混合銷售行為的是（下列行為屬于混合銷售行為的是（ ）。）。 （單選）（單選） A.A.某農(nóng)村供銷社銷售稅率為某農(nóng)村供銷社銷售稅率為17%17%的家用電器，又銷售的家用電器，又銷售稅率為稅率為13%13%的化肥、農(nóng)膜等的化肥、農(nóng)膜等B.B.某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等面又對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等C.C.某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包

11、工包料，一并核算包工包料，一并核算D.D.某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)機(jī)業(yè)務(wù)機(jī)業(yè)務(wù) 答案：答案： C C。主業(yè)：建筑業(yè)。主業(yè)：建筑業(yè) 營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅納稅人的認(rèn)定增值稅納稅人的認(rèn)定 增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定 增值稅一般納稅人認(rèn)定增值稅一般納稅人認(rèn)定P33復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)“增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍”n一般行為一般行為1 1、銷售貨物；、銷售貨物；2 2、提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)；修理修配勞務(wù)；3 3、進(jìn)口貨物；、進(jìn)口貨物；4 4、特殊項(xiàng)目。、特殊項(xiàng)目。n特殊行為特殊行為1 1、視同銷售貨物；、視同銷售貨物；2

12、2、混合銷售；、混合銷售；3 3、兼營非應(yīng)稅。、兼營非應(yīng)稅。復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)“視同銷售視同銷售”用用 途途稅務(wù)處理稅務(wù)處理外外購購?fù)顿Y投資銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵分配分配無償贈送無償贈送非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵應(yīng)轉(zhuǎn)出集體福利、個人消費(fèi)集體福利、個人消費(fèi)自自產(chǎn)產(chǎn)自用自用 銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵包括包括“委托加工委托加工收回的貨物收回的貨物”要求：要求：1、會計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額；、會計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額；2、能作會計處理；、能作會計處理；3、能填寫納稅申報表。、能填寫納稅申報表。增值稅稅率增值稅稅率 一般納稅人一般納稅人，三

13、檔增值稅稅率：，三檔增值稅稅率： 1 1、基本稅率：、基本稅率：1717 2 2、低稅率：、低稅率：1313 ，如糧食、圖書、農(nóng)業(yè)，如糧食、圖書、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等產(chǎn)品等 3 3、免征：如殘疾人提供或進(jìn)口的物品、農(nóng)、免征：如殘疾人提供或進(jìn)口的物品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 增值稅征收率增值稅征收率3 3，小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算 計算方法：計算方法： 簡易征收法。即，按照應(yīng)稅銷售額和征收率簡易征收法。即，按照應(yīng)稅銷售額和征收率計算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行稅款抵扣制，計算增值稅應(yīng)納

14、稅額，不實(shí)行稅款抵扣制，不允許抵扣任何費(fèi)用。不允許抵扣任何費(fèi)用。 計算公式：計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額征收率征收率應(yīng)稅銷售額（不含稅）應(yīng)稅銷售額（不含稅） 含稅銷售額含稅銷售額（1 + 1 + 征收率）征收率）征收率統(tǒng)一為征收率統(tǒng)一為3%3%，幾種，幾種特殊情況，見教材特殊情況，見教材P35P35分類分類小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售已使用過銷售已使用過的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 減按減按2%2%征收率征收率售價售價（1+3%1+3%）2% 2% 銷售已使用過銷售已使用過的其他物品的其他物品 按按3%3%的征收率的征收率售價售價（1+3%1+3%）3%3% 銷售舊貨（非銷售舊貨（非

15、自己使用過）自己使用過） 依照依照4%4%征收率減半征收征收率減半征收售價售價（1+4%1+4%）4%4%2 2（5050）% % 例題例題 某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2 2月份月份取得銷售收入取得銷售收入16 96016 960元；購入原材料價元；購入原材料價值值6 4006 400元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)600600元。該企業(yè)元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.450A.450 B.597.6B.597.6 C.870 C.870 D.494D.494【答案答案】D D【解析解析】題中的銷售收入含稅，所以增值稅

16、題中的銷售收入含稅，所以增值稅16 96016 960（1 13 3）3 3494494元；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，元；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以應(yīng)繳納的增值稅稅額是所以應(yīng)繳納的增值稅稅額是494494元。元。 P35任務(wù)書任務(wù)書例題例題 某商場是增值稅小規(guī)模納稅人，某商場是增值稅小規(guī)模納稅人，20102010年年6 6月，該月，該商場取得零售收入總額商場取得零售收入總額18.5418.54萬元，還銷售了舊萬元，還銷售了舊貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.25.2萬萬元，原值元，原值4 4萬元。計算該商場當(dāng)月的應(yīng)納增值稅萬元。計算該商場當(dāng)月的

17、應(yīng)納增值稅稅額。稅額。 1 1、零售收入應(yīng)納增值稅稅額、零售收入應(yīng)納增值稅稅額18.5418.54（1 13%3%）3%3%0.540.54萬元萬元 2 2、銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額、銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額5.25.2（1 14%4%）4%4%50%50%0.10.1萬元萬元 3 3、當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額、當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額0.540.540.10.10.640.64萬元萬元 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅會計處理增值稅會計處理 設(shè)賬：設(shè)賬： 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 三欄式結(jié)構(gòu)，借方反映三欄式結(jié)構(gòu)，借方反映“已繳納的增值

18、稅已繳納的增值稅”，貸方反，貸方反映映“應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅”，貸方余額反映，貸方余額反映“應(yīng)交未交的應(yīng)交未交的增值稅增值稅”。 銷售實(shí)現(xiàn)時：銷售實(shí)現(xiàn)時：“借：銀行存款或應(yīng)收賬款借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅 ” 繳納增值稅稅款：繳納增值稅稅款：“借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款”【練習(xí)練習(xí)】 某商店是小規(guī)模納稅人，某商店是小規(guī)模納稅人，20092009年年2 2月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù)月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù): : （1 1）銷售服裝取得銷售額為）銷售服裝

19、取得銷售額為2 3922 392元，開具了普通發(fā)票，元，開具了普通發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。另支付運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。另支付運(yùn)費(fèi)100100元。元。 （2 2）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13 50013 500元、增值稅稅元、增值稅稅款款2 2952 295元，款項(xiàng)已付。元，款項(xiàng)已付。 （3 3）當(dāng)月銷售辦公用品給）當(dāng)月銷售辦公用品給A A公司，取得銷售額為公司，取得銷售額為8 5288 528元，元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人B B公司儀器兩臺，已公司儀器兩臺，已由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，銷售額由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，銷

20、售額38 50038 500元、增值元、增值稅稅款稅稅款1 1551 155元。款項(xiàng)尚未收到。元?？铐?xiàng)尚未收到。 計算該商店計算該商店2 2月份應(yīng)納增值稅稅額并作相應(yīng)的會計處理。月份應(yīng)納增值稅稅額并作相應(yīng)的會計處理。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：2 3922 392（1 13%3%）3%3%69696767（元）（元）會計處理：會計處理：1 1、借：銀行存款、借：銀行存款 2 3922 392 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 322.332 322.33 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 69.6769.67 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100

21、2 2、借：庫存商品、借：庫存商品 15 79515 795 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 79515 7953 3、應(yīng)納增值稅：、應(yīng)納增值稅：8 5288 528（1 13%3%）3%3%2482483939（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 85288528 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8279.618279.61 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 248.39248.39借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B公司公司 39 65539 655 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 38 50038 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 1551 155納稅申報

22、納稅申報 納稅期限：納稅期限： 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月、個月、1 1個季個季度度 納稅申報：納稅申報： 以以1 1個月、個月、1 1個季度為納稅期限的個季度為納稅期限的期滿后期滿后的的1515日內(nèi)填報納稅申報表，并按期繳納稅款。日內(nèi)填報納稅申報表，并按期繳納稅款。 其他其他期滿后的期滿后的5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，下個月日內(nèi)預(yù)繳稅款，下個月1 1日至日至1515日內(nèi)填報繳納。日內(nèi)填報繳納。進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算 納稅人進(jìn)口貨物，按組成計稅價格和適用稅率納稅人進(jìn)口貨物，按組成計稅價格和適用稅率計算增值稅應(yīng)納稅額

23、，不能抵扣任何稅額。計算增值稅應(yīng)納稅額，不能抵扣任何稅額。 應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格稅率稅率 其中：其中： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅 或者：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）或者：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）關(guān)稅完稅價格：到岸價格（買方支付給賣方的價格，關(guān)稅完稅價格：到岸價格（買方支付給賣方的價格，包括貨物本身的價格、到岸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保包括貨物本身的價格、到岸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、已納關(guān)稅等）。險費(fèi)、已納關(guān)稅等）。關(guān)稅關(guān)稅

24、完稅價格關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率例題例題 某公司（小規(guī)模納稅人）某公司（小規(guī)模納稅人）20102010年年3 3月進(jìn)口一批化妝品，月進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價款為經(jīng)海關(guān)審定的貨物價款為360360萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為8 8萬元，運(yùn)輸費(fèi)為萬元，運(yùn)輸費(fèi)為1414萬元，保險萬元，保險費(fèi)為費(fèi)為4 4萬元。萬元。4 4月份，該批化妝品在國內(nèi)全部銷售，銷月份，該批化妝品在國內(nèi)全部銷售，銷售額為售額為900900萬元，貨款已存入銀行。已知：化妝品關(guān)稅萬元，貨款已存入銀行。已知：化妝品關(guān)稅稅率為稅率為20%20%，消費(fèi)稅稅率為，消

25、費(fèi)稅稅率為30%30%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%。要。要求：計算該批化妝品本月應(yīng)繳納的增值稅。求：計算該批化妝品本月應(yīng)繳納的增值稅。關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格3603608 8 14 14 4 4 386386（萬元）（萬元）關(guān)稅關(guān)稅38638620% 20% 77772 2（萬元）（萬元）組價（組價（386 386 77772 2 ）（1 130%30%）6616617171（萬元）（萬元）進(jìn)口時應(yīng)納增值稅稅額進(jìn)口時應(yīng)納增值稅稅額 6617117% 112 49（萬元）（萬元）根據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證、入庫單：根據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證、入庫單：借：庫存商品借：庫存商品 774. 2

26、貸：銀行存款貸：銀行存款 774. 2銷售后：銷售后：900 900 （1 1 3%3%） 3%3% 26. 2126. 21（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款 900900 貸：主營業(yè)收入貸：主營業(yè)收入 873. 79873. 79 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26. 2126. 21回顧回顧“小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人增值稅的核算” 1 1、銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算、銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算 “應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額征收率征收率”的的簡易征收辦法。簡易征收辦法。 不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。 購進(jìn)時發(fā)生的稅額計入相應(yīng)貨物的成本。購進(jìn)時發(fā)生的稅額計入相

27、應(yīng)貨物的成本。 實(shí)現(xiàn)銷售時，發(fā)生的增值稅計入實(shí)現(xiàn)銷售時，發(fā)生的增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”的貸方。的貸方。 實(shí)際繳納時，計入實(shí)際繳納時，計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的借的借方。方。 2 2、進(jìn)口應(yīng)稅貨物的核算、進(jìn)口應(yīng)稅貨物的核算 按組價和適用稅率計算在海關(guān)應(yīng)繳納的增值稅。按組價和適用稅率計算在海關(guān)應(yīng)繳納的增值稅。 稅款計入進(jìn)口貨物的成本。稅款計入進(jìn)口貨物的成本。要求：要求：1、會計算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及增值稅應(yīng)納、會計算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及增值稅應(yīng)納稅額；稅額；2、會進(jìn)行一般納稅人增值稅的會計處理；、會進(jìn)行一般納稅人增值稅的會計處理；3、會填寫增值稅一般納

28、稅人納稅申報表。、會填寫增值稅一般納稅人納稅申報表。一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 增值稅應(yīng)納稅額的計算方法：增值稅應(yīng)納稅額的計算方法： 稅款抵扣（購進(jìn)抵扣）法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。稅款抵扣（購進(jìn)抵扣）法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果如果“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”： 則納稅人本期不用繳納增值稅，沒有抵完的部分，留則納稅人本期不用繳納增值稅，沒有抵完的部分，留待下期繼續(xù)抵扣，直至全部抵扣完畢。待下期繼續(xù)抵扣，直至全部抵扣完畢。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

29、計算 什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？ 納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)負(fù)擔(dān)的增納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。值稅稅額。 銷售方向購買方收取的增值稅稅額（銷項(xiàng)銷售方向購買方收取的增值稅稅額（銷項(xiàng)稅額），就是購買方支付的增值稅額（進(jìn)稅額），就是購買方支付的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）。項(xiàng)稅額）。 三種情形：三種情形： 1、允許抵扣；、允許抵扣； 2、不得抵扣；、不得抵扣； 3、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目 1 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。值稅額。 2 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)

30、口增值稅專用繳款書上、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注明的增值稅額。 3 3、一般納稅人購置稅控收款機(jī)支付的增值稅額、一般納稅人購置稅控收款機(jī)支付的增值稅額（可以開具增值稅專用發(fā)票）。（可以開具增值稅專用發(fā)票）。（憑票直接抵扣，以扣稅憑證上注明的增值稅額為（憑票直接抵扣，以扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)）。準(zhǔn)）。 4 4、購進(jìn)、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品：以銷售發(fā)票或收購憑證上注明：以銷售發(fā)票或收購憑證上注明的買價，按的買價，按13%13%的抵扣率計算抵扣。即，買價的抵扣率計算抵扣。即，買價13%13% 5 5、納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用：納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支付

31、運(yùn)輸費(fèi)用：（運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金）建設(shè)基金）7%7%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)免稅售的自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品。納稅人在進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理時，納稅人在進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理時，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之對應(yīng)。定扣稅憑證與之對應(yīng)。一般納稅人進(jìn)口貨物一般納稅人進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算增值稅應(yīng)納稅額計算 應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格稅率稅率 其中：其中：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅稅 或者：組成計稅價格（關(guān)稅完稅

32、價格關(guān)或者：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）稅）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）例題例題 某企業(yè)是增值稅一般納稅人。某企業(yè)是增值稅一般納稅人。20102010年年3 3月從國月從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價格為外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價格為100100萬元，該批原材料分別按萬元，該批原材料分別按1010和和1717的稅的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200200萬元（不含增值稅）。已知

33、該企業(yè)適用的增萬元（不含增值稅）。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為值稅稅率為1717。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。增值稅稅額。1 1、進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額（、進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額（10010010010010 10 ）1717 18.718.7萬元萬元 2 2、應(yīng)納增值稅稅額、應(yīng)納增值稅稅額200200171718.718.715.315.3萬元萬元 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目 1 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 2 2

34、、購進(jìn)免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；、購進(jìn)免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 3 3、非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；、非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 4 4、非正常損失的產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或、非正常損失的產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 5 5、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣； 6 6、上述各項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人銷售免稅貨、上述各項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

35、物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 7 7、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保存、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品除外免稅農(nóng)產(chǎn)品除外例題例題 某納稅人當(dāng)期購入貨物某納稅人當(dāng)期購入貨物10001000元，增值稅專用發(fā)票上注元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額明的增值稅額170170元。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購價格是元。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購價格是20002000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)100100元

36、，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。當(dāng)月銷售一批貨物當(dāng)月銷售一批貨物20002000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)100100元。當(dāng)月銷售一元。當(dāng)月銷售一批免稅貨物批免稅貨物30003000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)200200元。計算該納稅人當(dāng)期元。計算該納稅人當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅200020001313260260（元）；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（元）；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1001007 7=7=7（元）（元） 銷售物品銷售物品20002000元發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅元發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1001007 7=7=7（元）（元

37、） 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計：1701702602607 77=4447=444（元）（元）【例例】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20102010年年8 8月初，外月初，外購貨物一批，貨款購貨物一批，貨款106106萬元，支付增值稅萬元，支付增值稅1818萬元，萬元，支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)9 0009 000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。元，取得運(yùn)輸發(fā)票。8 8月下旬，月下旬，因管理不善，造成因管理不善，造成8 8月初購進(jìn)的該批貨物一部分月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/31/3損失。計算該企損失。計算該企業(yè)業(yè)8 8月份可以

38、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（假設(shè)尚未作抵月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（假設(shè)尚未作抵扣處理）扣處理） 181810 00010 0002 23 39 000 9 000 7 72 23 3120 120 420420（元）（元） 【例例】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，20102010年年1 1月份購進(jìn)動力燃料一月份購進(jìn)動力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3030萬元，外購的動力萬元，外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動

39、力燃料項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)1 1月月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400400萬元，萬元，銷售免稅貨物取得銷售額銷售免稅貨物取得銷售額200200萬元。計算該企業(yè)萬元。計算該企業(yè)1 1月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計算結(jié)果：計算結(jié)果：不得抵扣：不得抵扣：30 30 200 200 （400400200200）1010（萬元）（萬元）可以抵扣：可以抵扣：303010102020（萬元）（萬元）計算公式：計算公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的

40、全部進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額稅額（當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞（當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)期全部銷售額、營業(yè)額合計）當(dāng)期全部銷售額、營業(yè)額合計） 教材教材P41 進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生以下情形，應(yīng)轉(zhuǎn)出：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生以下情形，應(yīng)轉(zhuǎn)出： 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途； 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失； 非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)； 因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額；因進(jìn)貨退出或折讓

41、收回的增值稅額； 以上情況相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用。以上情況相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用。 因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算方法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算方法 1 1、改變貨物用途的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、改變貨物用途的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2 2、運(yùn)輸費(fèi)用及免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、運(yùn)輸費(fèi)用及免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3 3、取得銷售方返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、取得銷售方返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 教材教材P41P41復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” 進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。勞務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

42、 三種情形：三種情形： 1、允許抵扣；、允許抵扣； 2、不得抵扣；、不得抵扣； 3、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算 【例例】：某酒廠：某酒廠3 3月份從農(nóng)民手中購入玉月份從農(nóng)民手中購入玉米一批作為生產(chǎn)原料，收購價為米一批作為生產(chǎn)原料，收購價為100100萬元，萬元，支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)2 2萬元。該酒廠當(dāng)月申報抵扣的萬元。該酒廠當(dāng)月申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額13.1413.14萬元，記入材料成本的價萬元，記入材料成本的價格為格為88.8688.86萬元。萬元。4 4月份酒廠將玉米的一月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本6565萬元，

43、萬元，其中運(yùn)費(fèi)其中運(yùn)費(fèi)1.251.25萬元。萬元。 該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額為：該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額為：63.7563.75（1 113%13%）13%13%1.251.25（1 17%7%）7%7%9.629.62（萬元（萬元復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)“準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目” 1 1、憑票直接抵扣，以扣稅憑證上注明的、憑票直接抵扣，以扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)。（包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)）增值稅額為準(zhǔn)。（包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)） 2 2、憑票計算抵扣：、憑票計算抵扣： 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價13%13%（銷售發(fā)票或收（銷售發(fā)票或收購發(fā)票）購發(fā)票） 納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支

44、付運(yùn)輸費(fèi)用納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用7%7%（運(yùn)輸單據(jù)）（運(yùn)輸單據(jù)）復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目” 1 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 2 2、購進(jìn)免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；、購進(jìn)免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 3 3、非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；、非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 4 4、非正常損失的產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或、非正常損失的產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅

45、額；應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 5 5、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣； 6 6、上述各項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人銷售免稅貨、上述各項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 7 7、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保存、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

46、免稅農(nóng)產(chǎn)品除外免稅農(nóng)產(chǎn)品除外思考思考 購進(jìn)機(jī)器、設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？購進(jìn)機(jī)器、設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 購進(jìn)房屋、建筑物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？購進(jìn)房屋、建筑物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 上述房屋、建筑物的附屬設(shè)備能否抵扣上述房屋、建筑物的附屬設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？進(jìn)項(xiàng)稅額？進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計算 【例例】：某一般納稅人：某一般納稅人3 3月份將一批從小規(guī)模納稅月份將一批從小規(guī)模納稅人處購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購價人處購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購價3030萬元，運(yùn)輸費(fèi)萬元，運(yùn)輸費(fèi)1 1萬元）委托萬元）委托A A廠（一般納稅人）加工半成品，支付廠（一般納稅人）加工半成品，支付加工費(fèi)加工費(fèi)5 5萬元，增值稅

47、萬元，增值稅0.850.85萬元，當(dāng)月加工完畢收萬元，當(dāng)月加工完畢收回?；?。4 4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本為目，移用成本為2020萬元。萬元。 此批產(chǎn)品總成本為：（此批產(chǎn)品總成本為：（30303.93.9）（）（1 17%7%）5 532.0332.03（萬元）（萬元）其進(jìn)項(xiàng)稅額為：其進(jìn)項(xiàng)稅額為：303013%13%1 17%7%0.850.854.824.82（萬元）（萬元）32.0332.032020應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 4.824.823.013.01萬元萬元復(fù)習(xí)復(fù)習(xí) 【例例】某納稅人某納稅人201020

48、10年年8 8月發(fā)生一起重大盜竊案月發(fā)生一起重大盜竊案件，上月從件，上月從A A公司購進(jìn)的某材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅公司購進(jìn)的某材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）全部被盜，成本為額）全部被盜，成本為2525萬元（稅率為萬元（稅率為17%17%），），成本中運(yùn)費(fèi)占成本中運(yùn)費(fèi)占8 8。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2525（1 18 8）171725258 8 / /（1-71-7 ）7 7 4. 064. 06（萬元）（萬元）復(fù)習(xí)復(fù)習(xí) 【例例】某納稅人某納稅人20102010年年8 8月發(fā)生一起重大盜竊案月發(fā)生一起重大盜竊案件，上月從某林場購進(jìn)的原木（免稅農(nóng)產(chǎn)品）件，上月從某林場購進(jìn)的原木（免稅農(nóng)產(chǎn)品）全部被盜，成本為

49、全部被盜，成本為2525萬元，成本中運(yùn)費(fèi)占萬元，成本中運(yùn)費(fèi)占8 8。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2525（1 18 8）/ /（1-131-13）131325258 8 / /（1-71-7 ）7 7 3. 593. 59（萬元）（萬元）銷項(xiàng)稅額的計算銷項(xiàng)稅額的計算 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)稅銷售額（不含稅）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)稅銷售額（不含稅）適用稅率適用稅率 不含稅銷售額不含稅銷售額 含稅銷售額含稅銷售額（1+1+適用稅率）適用稅率）一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額 銷售額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向銷售額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包購買方收取

50、的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。括收取的銷項(xiàng)稅額。 即：即：銷售額買價價款價外費(fèi)用銷售額買價價款價外費(fèi)用 價外費(fèi)用價外費(fèi)用 價外向購買方收取的其他費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、違約價外向購買方收取的其他費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、包裝費(fèi)、包裝物租金、返還利潤、金、滯納金、包裝費(fèi)、包裝物租金、返還利潤、獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)等。獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)等。不含稅不含稅均含稅，需換算后均含稅，需換算后計入銷售額計入銷售額 。 下列費(fèi)用不包含在下列費(fèi)用不包含在“價外費(fèi)用價外費(fèi)用”中：中： 1 1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；代

51、繳的消費(fèi)稅； 2 2、銷售貨物的同時代辦保險而向購買方、銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。例題例題 某機(jī)械廠（一般納稅人），主要產(chǎn)品為機(jī)床。某機(jī)械廠（一般納稅人），主要產(chǎn)品為機(jī)床。20102010年年4 4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1 1、售出、售出1010噸甲材料，每噸噸甲材料，每噸2 5002 500元，開具增值元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%17%。 2 2、銷售甲材料時，出租包裝物、銷售甲材料時，出租包裝物5

52、00500件，共計租件，共計租金金5 8505 850元。元。 3 3、將生產(chǎn)的、將生產(chǎn)的B B產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本企業(yè)擴(kuò)建廠房，成本產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本企業(yè)擴(kuò)建廠房，成本共計共計60 00060 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格為元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格為80 80 000000元。元。 計算該企業(yè)計算該企業(yè)4 4月份增值稅銷項(xiàng)稅額。月份增值稅銷項(xiàng)稅額。售出甲材料應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額售出甲材料應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額102 50017% 4 250（元）（元）出租包裝物應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額出租包裝物應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額5 850（117%）17% 850（元）（元）將將B產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本企業(yè)擴(kuò)建廠房應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本

53、企業(yè)擴(kuò)建廠房應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額80 00017% 13 600（元）（元）該企業(yè)該企業(yè)4月份銷項(xiàng)稅額月份銷項(xiàng)稅額13 600 850 4 250 18 700（元）（元）特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 1 1、采取折扣銷售、采取折扣銷售（折扣與購買同時發(fā)生）折扣與購買同時發(fā)生） （1 1）價格折扣。給予購買方的價格優(yōu)惠。折）價格折扣。給予購買方的價格優(yōu)惠。折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，折扣額不計入銷售額。折扣額不計入銷售額。 （2 2）實(shí)物折扣。視作）實(shí)物折扣。視作“視同銷售視同銷售”的的“無償無償贈送他人贈送他人”。注意：與注意：

54、與“銷售折扣銷售折扣”、“銷售折讓銷售折讓”的區(qū)別。的區(qū)別。 這兩種情況折扣或折讓發(fā)生在銷售之后。這兩種情況折扣或折讓發(fā)生在銷售之后。 “銷售折扣銷售折扣”（為了加速資金回籠給予購買方的價格（為了加速資金回籠給予購買方的價格優(yōu)惠）：優(yōu)惠額不能從銷售額中扣除。優(yōu)惠）：優(yōu)惠額不能從銷售額中扣除。 “銷售折讓銷售折讓”（由于產(chǎn)品品種、質(zhì)量等原因給予購買（由于產(chǎn)品品種、質(zhì)量等原因給予購買方的價格優(yōu)惠）：優(yōu)惠部分可以從銷售額扣除。方的價格優(yōu)惠）：優(yōu)惠部分可以從銷售額扣除。例題分析例題分析 某單位是一般納稅人，為加速銷售貨物擬采用某單位是一般納稅人，為加速銷售貨物擬采用促銷手段：一是商品促銷手段：一是商品

55、7 7折銷售；二是購物滿折銷售；二是購物滿200200元贈送價值元贈送價值6060元的商品（成本為元的商品（成本為4040元，均為含元，均為含稅價）；三是購物滿稅價）；三是購物滿200200元，返還元，返還6060元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。假定該單位銷售額為假定該單位銷售額為200200元的商品，其成本為元的商品，其成本為120120元，購貨方同樣購買元，購貨方同樣購買200200元的商品，分析應(yīng)元的商品，分析應(yīng)納增值稅有何不同？（以上均為含稅價）納增值稅有何不同？（以上均為含稅價）第一種方案：第一種方案：應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：140/140/（1 117%17%）17%17%120/120/（1

56、 117%17%）17%17%2.92.9（元）（元）第二種方案：第二種方案：應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：200/200/（1 117%17%）17%17%120/120/（1 117%17%）17%17%11.6211.62（元）（元）贈送贈送6060元的商品視同銷售：元的商品視同銷售：應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：60/60/（1 117%17%）17%17%40/40/（1 117%17%）17%17%2.92.9（元）（元）第三種方案：第三種方案：應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）（元）特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 2 2

57、、采取以舊換新方式銷售、采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的回收價格?？蹨p舊貨的回收價格。 金銀首飾的以舊換新：可以按銷貨方實(shí)際收取金銀首飾的以舊換新：可以按銷貨方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。的不含增值稅的全部價款征收增值稅。特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 3 3、還本銷售方式銷售：、還本銷售方式銷售：不得扣除還本支不得扣除還本支出出 4 4、以物易物方式銷售：、以物易物方式銷售：交換雙方均應(yīng)按交換雙方均應(yīng)按交換物公允價值計算增值稅交換物公允價值計算增值稅 5 5、包裝物押金、包裝物押金 啤

58、酒、黃酒以外的其他酒類而收取的包裝物啤酒、黃酒以外的其他酒類而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)計入當(dāng)期銷售額。均應(yīng)計入當(dāng)期銷售額。特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額6 6、混合銷售行為和兼營行為、混合銷售行為和兼營行為 某模具廠為增值稅一般納稅人，某模具廠為增值稅一般納稅人，20092009年年1010月銷售貨物月銷售貨物10 00010 000元（含稅），并負(fù)責(zé)將元（含稅），并負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸至購物方，同時收取運(yùn)輸費(fèi)用貨物運(yùn)輸至購物方，同時收取運(yùn)輸費(fèi)用10001000元，貨物適用稅率元，貨物適用稅率17%17%。如何繳納稅。

59、如何繳納稅收？收？ 【解析解析】應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅（10 00010 0001 0001 000）/ /（1 117%17%）17%17%1598.291598.29（元）（元）特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額6 6、混合銷售行為和兼營行為、混合銷售行為和兼營行為 某運(yùn)輸企業(yè)從一采石場裝運(yùn)一批貨物，購某運(yùn)輸企業(yè)從一采石場裝運(yùn)一批貨物，購進(jìn)價格進(jìn)價格100000100000元（含稅），承運(yùn)田園小區(qū)元（含稅），承運(yùn)田園小區(qū)基建使用，銷售價基建使用，銷售價130 000130 000元（包括貨價元（包括貨價125 000125 000及運(yùn)費(fèi)及運(yùn)費(fèi)5 0005 000元）。該企業(yè)應(yīng)納增元

60、）。該企業(yè)應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅？值稅還是營業(yè)稅？ 【解析解析】應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅。 130 000/130 000/（1 117%17%）17%17%18 888.8918 888.89（元）（元）特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 7 7、視同銷售行為銷售額的確定、視同銷售行為銷售額的確定按以下順序確定：按以下順序確定：（1 1）按納稅人最近時期（當(dāng)月及最近時間）按納稅人最近時期（當(dāng)月及最近時間）同類貨物的平均銷售價格確定；同類貨物的平均銷售價格確定；（2 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；均銷售價格確定；（3 3）按組成計稅