環(huán)境保護稅法及實施條例解讀

1、.環(huán)境保護稅法及實施條例解讀環(huán)境保護稅法及實施條例解讀2012018 8年年3 3月月5 5日日. 1目目錄錄1.1.環(huán)境保護稅的誕生環(huán)境保護稅的誕生2.2.征稅對象征稅對象3.3.納稅義務人納稅義務人4.4.計稅依據與稅額計算計稅依據與稅額計算 5.5.環(huán)境保護稅的稅收減免環(huán)境保護稅的稅收減免6.6.征收管理征收管理.1目目錄錄環(huán)境保護稅的誕生環(huán)境保護稅的誕生.第一部分第一部分 環(huán)境保護稅的定義環(huán)境保護稅的定義 （一）什么是環(huán)境稅（一）什么是環(huán)境稅 1.廣義的環(huán)境稅：廣義的環(huán)境稅：是對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的是對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱的稅收制度的統(tǒng)稱。 （1）對

2、個體作用：增加排污者的生產經營成本，促使其減少污染排放，達到保護環(huán)境的目的。 （2）對行業(yè)作用：社會資源由高耗能高污染行業(yè)，轉向綠色低碳產業(yè)和高效能產業(yè)。. 2.狹義的狹義的“環(huán)境稅環(huán)境稅”：指對以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)境稅的范圍相對較窄，根據具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。 我國開征的“環(huán)境保護稅”是獨立稅種，屬于狹義的環(huán)境稅概念。.（二）環(huán)境保護稅誕生（二）環(huán)境保護稅誕生2016.12.25第第12屆全國人大常委會第屆全國人大常委會第25次會議通過次會議通過2017.6.

3、26財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部環(huán)境保護環(huán)境保護稅法頒布稅法頒布環(huán)境保護稅法實施環(huán)境保護稅法實施條例（征求意見稿）條例（征求意見稿）環(huán)境保護稅法實環(huán)境保護稅法實施條例正式頒布施條例正式頒布2017.12.25國務院令國務院令2017第第693號號，自，自2018年年1月月1日起施行日起施行.（三）環(huán)境保護稅稅制設計特點（三）環(huán)境保護稅稅制設計特點 一是按照稅負平移原則進行環(huán)境保護費改稅。一是按照稅負平移原則進行環(huán)境保護費改稅。通過平移，使排污收費關鍵制度要素保持平穩(wěn)轉成稅制要素內容，同時又對排污收費政策進行諸多改良，如如取消超濃度、超總量加倍征收規(guī)定，對目前

4、不易監(jiān)測的污染物因子暫不納入取消超濃度、超總量加倍征收規(guī)定，對目前不易監(jiān)測的污染物因子暫不納入征稅范圍。征稅范圍。二是按照二是按照“污染者負擔原則污染者負擔原則”科學確定納稅人和稅額標準?？茖W確定納稅人和稅額標準。根據2014年將主要污染物收費標準由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每當量，現行稅法對大氣、水污染物最低稅額分別定為每污染當量1.2元、1.4元；對城鄉(xiāng)污水集中處理、城鄉(xiāng)生活垃圾集中處理場所符合國家和地方標準的排放行為不征稅，只對其超標準排放的行為才征稅；對農業(yè)生產（規(guī)?；B(yǎng)殖除外）、移動污染源、符合規(guī)定的固體廢物綜合利用等暫免征稅。.三是按照便利征管原則合理確定稅基。三是按

5、照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務繁重、技術標準成熟的收費項目平移作為稅目征先選擇防治任務繁重、技術標準成熟的收費項目平移作為稅目征稅。稅。對于二氧化碳，目前不征稅；取消對建筑噪聲征稅，減少工業(yè)噪聲檔次并降稅負，取消對VOC(揮發(fā)性有機化合物)和林格曼黑度征稅。賦予省級人大一定的地方環(huán)境稅立法權，可增加計稅污染物種類、大氣污染物無組織排放規(guī)定等。 四是按照減少污染物排放原則科學設計稅收減免四是按照減少污染物排放原則科學設計稅收減免。包括五種免稅情形，二檔優(yōu)惠稅率。發(fā)揮政策激勵導向。. 2目目錄錄環(huán)保稅征稅對象環(huán)保稅征稅對象.第二部分第二部分 征稅對象征稅對象 環(huán)保法第環(huán)保法第3條條：應

6、稅污染物大氣污大氣污染物染物固體廢固體廢物物噪聲噪聲水污染水污染物物.1。危險廢物危險廢物應應稅稅污污染染物物大氣污染物 水污染物 固體廢物噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質工業(yè)生產活動中產生的固體廢物省級人民政府確定、報同級人大常委會決定的其他固體廢物工業(yè)生產活動中產生的影響周圍生活環(huán)境的聲音征稅對象征稅對象.（一）大氣污染物大氣污染物大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質。依照環(huán)境保護稅法附表二中表四應稅污染物和當量值表規(guī)定，大氣污染物有44類，主要是：1. SO2，二氧化硫 70 7085 % 85 % 2. NOX，氮氧化物 工業(yè)源3. 顆粒物（P

7、M10和PM2.5）4. O3，臭氧5. CO，一氧化碳6. 重金屬7. 其他 應稅污染物不含 二氧化碳、揮發(fā)性有機物、臭氣1.電力熱力生產和供應業(yè)；2.非金屬礦物制品；3.黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)4.其他工業(yè)源.SOSO2 2 排放部門分布排放部門分布.NOX 排放部門分布排放部門分布.煙粉塵煙粉塵 排放部門分布排放部門分布.（二）水污染物（二）水污染物 水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質 懸浮物、化學需氧量、氨氮、石油類懸浮物、化學需氧量、氨氮、石油類色度、色度、PHPH值、大腸菌群余氯量等值、大腸菌群余氯量等總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、六價鉻、總鎳、

8、苯并芘、總銀、總鈹、六價鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹、第一類水污染物10類其他類水其他類水污染物污染物5555類類.（三）固體廢物（三）固體廢物固體廢物應稅固體廢物應稅固體廢物煤矸石煤矸石尾礦尾礦危險廢物危險廢物冶煉渣、粉煤灰、爐渣冶煉渣、粉煤灰、爐渣其他固體廢物（含半固態(tài)、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）液態(tài)）國家危險廢物名目國家危險廢物名目海洋工程固廢是向海洋海洋工程固廢是向海洋水體排放的生活垃圾水體排放的生活垃圾環(huán)境保護稅稅目稅額表環(huán)境保護稅稅目稅額表.固體廢物污染防治法規(guī)定： 產生源產生源 危害程度危害程度 其他其他 固體廢物一般工業(yè)固體廢物一般工業(yè)固體廢物生活垃圾危險廢物進口可用作原料

9、的固體廢物廢棄的電器電子產品.與水和氣不同與水和氣不同，固體廢物在產生時不能馬上處理，需要先行貯存，然后再處置。而水和氣污染物需要在排放的同時進行治理。綜合利用綜合利用：指固體廢物的綜合利用，包括能量的利用和原料的利用處置：處置：必須在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所、設施中處置，包括焚燒或者填埋（指環(huán)境保護領域特有概念指環(huán)境保護領域特有概念，符合環(huán)境監(jiān)測規(guī)定和技術規(guī)范要求），才允許從計稅排放量中扣除。貯存：貯存：必須在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所、設施中貯存，才允許從計稅排放量中減除。 固體廢物的處置和利用方式：有的是生產企業(yè)自行貯存、利用或者處置；有的是委托其他企業(yè)貯存或處置。.（四）

10、噪聲（四）噪聲 環(huán)境保護稅法第三條所稱噪聲，環(huán)境保護稅法第三條所稱噪聲，是指在工業(yè)生產活動中產生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音，具體范圍依照稅法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表確定。 環(huán)境保護稅稅目稅額表只有工業(yè)噪聲一個稅目，取消了原排污費中對建筑施工噪聲的征收項目。沒有建筑噪聲和交通噪聲。 . 3目目錄錄環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅納稅義務人納稅義務人. 第三部第三部分分 環(huán)境保護稅的納稅人環(huán)境保護稅的納稅人 （一）環(huán)境保護稅法規(guī)定（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定環(huán)境保護環(huán)境保護稅法第稅法第2 2條條環(huán)境保環(huán)境保護法護法。在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經

11、營者為環(huán)境保護稅的納稅人納稅人排污費的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者. 從從2018年年1月月1日起日起 1.時間上的規(guī)定時間上的規(guī)定對具有直接向環(huán)境排放應稅污染物行為的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產經營者，才成為環(huán)境保護稅的納稅義務人. 2.空間上的規(guī)定空間上的規(guī)定 （1）在中華人民共和國主權領域范圍內）在中華人民共和國主權領域范圍內 我國行使國家主權的空間范圍，包括領陸、領水、領空。 （2）中華人民共和國管轄的其他海域）中華人民共和國管轄的其他海域 我國法律規(guī)定的領海毗連區(qū)、領海以外200海里的專屬海洋經濟區(qū)。. 3.對人的規(guī)定對人的規(guī)定（1）從性質上看）從性質上看納稅人納稅人

12、企業(yè)企業(yè)事業(yè)單位事業(yè)單位其他生產經營其他生產經營者者法人企業(yè)法人企業(yè)非法人企業(yè)非法人企業(yè). （2）從行為上看）從行為上看 構成應稅行為的必要要件構成應稅行為的必要要件行為要求：必須要有直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。行為要件1：有向環(huán)境直接排放的行為。行為要件2：排放的必須是應稅污染物。應稅污染物。.（3）從對象上看）從對象上看要求：要求：必須是應稅污染物應稅污染物，即依照稅法規(guī)定，應當繳納 環(huán)境保護稅的污染物。非應稅污染物不納稅：如非應稅污染物不納稅：如二氧化碳、VOC（揮發(fā)性有機物）、林格曼黑度，建筑噪聲，交通噪聲的排放者，就不具有納稅義務. （二）特殊納稅人規(guī)定 1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生

13、活垃圾集中處理場所 結合12條第三項的免稅規(guī)定稅法設定只有超標才征稅，是對納稅人的一種優(yōu)惠。.中華人民共和國環(huán)境保護稅法規(guī)定：中華人民共和國環(huán)境保護稅法規(guī)定： 超標排放超標排放繳納環(huán)境保護稅繳納環(huán)境保護稅 不超標排放不超標排放不繳納環(huán)境保護稅不繳納環(huán)境保護稅. 中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例規(guī)定：中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例規(guī)定：. （1）農業(yè)生產是免征環(huán)境保護稅的。具體范圍包括：農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)。（2）規(guī)?；B(yǎng)殖屬于農業(yè)生產，有特定的概念（牛、豬、雞等畜禽的養(yǎng)殖，且有一定數量要求）。但其不在環(huán)境保護稅法規(guī)定的暫免征稅范圍內。 污染物和 2.2.規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖場規(guī)?；菪?/p>

14、養(yǎng)殖場.達到省級政府確定達到省級政府確定的規(guī)模標準的規(guī)模標準 有污染有污染物排放物排放口口+規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖業(yè)（產生的污染物廢水、廢渣、臭氣），須具備一定前提條件才成為納稅人。 排放口。僅指水污染物排放口，不是大氣污染物排放口。因為對養(yǎng)殖場的大氣污染規(guī)定的是臭氣，但是臭氣不在應稅污染物和當量值表中，所以對大氣污染物不征稅。未依法對其養(yǎng)殖產生的廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，需要繳納環(huán)境保護稅。附表二中畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小附表二中畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物當量值規(guī)定（牛當量值規(guī)定（牛50頭以頭以上，豬上，豬500頭以上，雞鴨頭以上，雞鴨500羽以上）羽以上）+ 未依

15、法對未依法對畜禽養(yǎng)殖廢畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜棄物進行綜合利用和無合利用和無害化處理害化處理. 環(huán)境保護稅法實施條例第4條：達到省級人民政府確定的規(guī)模標準，并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅； 規(guī)模如何理解。按照環(huán)保標準，規(guī)模是指養(yǎng)殖場的養(yǎng)殖能力是多少，即存欄能力，不是實際的養(yǎng)殖頭數。實踐中不用一頭頭的細數，若實際只養(yǎng)殖20頭牛，但其存欄能力是100頭，則按100頭計算。具體按照文件規(guī)定計算。.3.固體廢物納稅人固體廢固體廢物納稅物納稅人人應稅固應稅固廢處置廢處置單位單位應稅固應稅固廢綜合廢綜合利用單利用單位位應稅固應稅固廢生產廢生產單位單位應稅固應稅固廢貯存廢貯存單位單位直接

16、向環(huán)境排放固體廢物影響環(huán)境質量的排放者。包括：應稅固體廢物的產生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位。.小結小結（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的，不征稅。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不征稅。（3）城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物超過國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅超過國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。（4）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。 . 4目目錄錄計稅依據與應納稅額計算計稅依據與應納稅

17、額計算.第四部分 計稅依據與應納稅額計算計稅依據與應納稅額計算 理解幾個概念 （一）污染物排放量 1.污水、廢氣、固體廢物和超標準噪聲排污量的確定，是計算各項環(huán)境保護稅的基本指標。 2.污水和廢氣中的排污量一般可以用實測法，通過介質流量和污染物濃度可以計算出污染物排放量；也可以根據相關的能源、產品等數據，使用物料衡算法或系數法確定污染物排放量，其單位為kg。 3.確定排污者廠（場）界晝夜最大超標準噪聲值是計算超標準噪聲排污費的主要排污數據，單位取dB（A）。. （二）污染當量 污染當量是污水和廢氣進行多因子稅收的重要指標，它的數量是根據各種污染物或污染排放活動對環(huán)境的有害程度、對生物體的毒性以

18、及處理的技術經濟性，規(guī)定的有關污染物或污染排放活動的一種等質等價的污染數量。 污染當量是體現有害當量、毒性當量和費用當量的一種加權等價綜合當量概念。 環(huán)保稅法中污染當量含義指環(huán)保稅法中污染當量含義指根據污染物或者污染排放活動根據污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性，對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一同一介質介質 相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。. （三）污染當量值 污染當量值體現了不同種類的污染物排放量在綜合考

19、慮其污染危害和治理費用方面的一種等標關系。 以污水為例，將污水中的主體污染物COD（化學需氧量）1kg作為基準，把其他水污染物的一定數量對環(huán)境的有害程度、對生物體的毒性以及污染治理費用進行加權綜合測算，認為4kg的SS（懸浮物）、0.1kg的石油類、0.05kg的氰化物在排放時的污染危害和污染治理費用的綜合效果是相當的，即定義為污水中SS的當量值為4kg，石油類的當量值為0.1kg，氰化物的當量值為0.05kg廢氣中的各種污染物的當量值也是采取類似的方式確定的。 由于只有污水和廢氣環(huán)境保護稅實行多因子總量疊加收稅，因此污染當量的概念只在計算污水和廢氣環(huán)境保護稅時使用。. （四）污染當量數（無量

20、綱） 污染當量數是污水或廢氣中各類污染物折合成污染當量的數量，可以是某一污染物排放量折算成當量的數值，也可以是多因子排污當量的總數量。 對于某種污染物，其排放量與當量數的換算關系為： 污染當量數=污染物的排放量（千克）污染物的當量值（千克） 對污水（或廢氣）中任一污染物，1個當量數污染物的污水（或大氣）治理成本和對環(huán)境危害是等價的。 注：只有應稅大氣污染物、水污染物才需要計算污染當量注：只有應稅大氣污染物、水污染物才需要計算污染當量數，污染物當量值表列示的都是水污染物和大氣污染物的數，污染物當量值表列示的都是水污染物和大氣污染物的當量值當量值. （五）稅額 由于水污染物和大氣污染物對環(huán)境的污染

21、危害機制和治理方法有很大區(qū)別，因此污水中排污總量與廢氣中的排污總量應分別計算。同樣一個當量的污水中的污染物和廢氣中的污染物的具體稅額應分別制定。 稅額就是國家規(guī)定單位當量數的具體收費標準，即單位污染當量的稅收額。.二、計稅依據與應納稅額 污染物排放量，指每種污染物排放的純量。 大氣污染物和水污染物是存在于介質之中，如二氧化硫、顆粒物、氮氧化物等存在于廢氣之中；石油類、總汞、總鎘等水污染物，都存在于廢水之中。因此，大氣污染物和水污染物存在濃度值的概念。（一）計稅依據：計算應納稅額的根據，是課稅對象的量的表現（一）計稅依據：計算應納稅額的根據，是課稅對象的量的表現。.（二）應稅大氣和水污染物污染當

22、量（二）應稅大氣和水污染物污染當量 每種污染物的具體污染當量值，見環(huán)境保護稅法附件二中應稅污染物和當量值表。 應稅大氣污染物、應稅水污染物污染當量數=應稅大氣或應稅水污染物的排放量污染當量值（查表）應稅污染物排放量應稅污染物排放量 = 排放濃度介質總量排放濃度介質總量 .污染當量值表.（三）污染當量值表注意事項之一： 1.三選一征收：同一排放口，生化需氧量（BODs）、化學需氧量（CODcr）、總有機碳（TOC）只征收一項，對排放量大的征稅。 2.二選一征收：二選一征收：同一排放口，大腸菌群數和余氯量只征收一項，對其中排放量大的征稅。 3.無論三選一還是二選一，都是先計算各污染物污染當量數，然

23、后進行比較，選取其中當量數最大的污染物計算應納稅額。.污染當量值表注意事項之二污染當量值單位污染當量值單位千克千克噸噸床床 羽羽 1噸=1000公斤； 1千克=1000克1公斤=1000克1升=1000毫升。 1升水=1000克水1公斤水=1升水。 1克水=1毫升水頭頭羽羽噸水噸水倍倍噸污水噸污水計算PH值、大腸菌群或余氯量污染當量數時使用計算色度水污染物當量數時使用計算色度水污染物當量數時使用床，用于計算無法自動監(jiān)測和物料衡算的小型醫(yī)院水污染物當量數時使用頭和羽，用于計算無法自動監(jiān)測和物料衡算的畜禽養(yǎng)殖場的水污染物當量數時使用.污染物當量數計算公式及單位污染物當量數計算公式及單位水污染物當量

24、數單位水污染物當量數單位一般水污染物一般水污染物PH值、大腸菌值、大腸菌群、余氯量群、余氯量色度色度畜禽養(yǎng)殖業(yè)小型企業(yè)和第三產業(yè)畜禽養(yǎng)殖業(yè)小型企業(yè)和第三產業(yè)排放特征值排放特征值/污染當量值污染當量值 排放量（千克）排放量（千克）/污染當量值（千克）污染當量值（千克）排放量（噸）排放量（噸）/污染當量值（噸）污染當量值（噸）排放量（噸）色度超標倍數排放量（噸）色度超標倍數/污染當污染當量值（噸量值（噸倍）倍）主要為飲食娛主要為飲食娛樂業(yè)樂業(yè)+醫(yī)院醫(yī)院1.禽畜養(yǎng)殖業(yè)：養(yǎng)殖數量；2.小型企業(yè)和第三產業(yè)：污水排放量（噸）；3.醫(yī)院：床，張. 1. PH 1. PH值污染當量數計算值污染當量數計算 2.

25、大腸菌群/余氯量當量數計算（二者只取其一）PH值污染當量數=污水排放量污水排放量污染當量值污染當量值 大腸菌群/余氯量污染當量數污水排放量 污染當量值PH 值，偏離中間值越大，污染越大。0-1，13-14并列，低值過于酸性，高值過于堿性，過酸和過堿，二者的污染程度一樣。. 3. 3.禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)污染當量數計算禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)污染當量數計算（適用申報適用申報B表表：僅適用于：僅適用于無法進行實際監(jiān)測，或者物料衡算方實際監(jiān)測，或者物料衡算方法法計算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)等小型排污者的水污染物污染當量數）水污染物當量數污染物特征值（養(yǎng)殖數量污染物特征值（養(yǎng)殖

26、數量或污水排放量）或污水排放量） 污染當量值污染當量值.（四）排放口計算以每一個排放口為一個計算單位從二個或者二個以上排放口排放污染物的，應當對每一個排放口的應稅污染物分別計算（排放量和應納稅額。每個排放口前三項或前五項污染物不一定相同），然后將各排放口各種污染物的應納稅額累計。.（五）污染當量數計算排序大氣污染物和水污染物 應稅水污染物應稅水污染物其他類水污染物：取前三項征稅其他類水污染物：取前三項征稅第一類水污染物：取前五項征稅第一類水污染物：取前五項征稅應稅大氣污染物應稅大氣污染物按污染當量數的大小按污染當量數的大小取前三項征稅取前三項征稅污染當量數從大到小排序污染當量數從大到小排序.舉

27、例計算（大氣污染物） A企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。A企業(yè)只有一個排放口，計算該企業(yè)1月大氣污染物應繳納的環(huán)境保護稅。（相應污染物的污染當量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）. （一）計算各污染物的污染當量數 二氧化硫：100.9510.53 氮氧化物：200.9521.05 一氧化碳：30016.717.96 汞及其化合物：10.000110000 （二）按污染當量數排序 汞及其化合物（10000）氮氧化物（21.05）一氧化碳（17.96）二氧化硫

28、（10.53） （三）計算應納稅額（單位：元） 汞及其化合物：100001.212000 氮氧化物：21.051.225.26 一氧化碳：17.961.221.55.舉例計算（水污染物） 例題：A企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當量1.4元；計算A企業(yè)1月水污染物應繳納的環(huán)境保護稅。第一類水污染物的污染當量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當量值分別為4、0.5、0.49、0.8

29、、0.08（單位：千克）。. （一）計算第一類水污染物的污染當量數并排序（一）計算第一類水污染物的污染當量數并排序 總汞：10.00052000 總鎘：10.005200 總鉻：10.0425 六價鉻：10.0250 總砷：10.0250 總鉛：10.02540 總汞（2000）總鎘（200）六價鉻（50）總砷（50）總鉛（40）總 鉻（25） （二）計算第一類水污染物應納稅額（單位：元） 總汞：20001.42800 總鎘：2001.4280 六價鉻：501.470 總砷：501.470 總鉛：401.456. （三）計算第二類水污染物的污染當量數并排序 懸浮物（SS）：2045 生化需氧量

30、：200.540 總有機碳：200.4940.82 氨氮：200.825 揮發(fā)酚：200.08250 揮發(fā)酚（250）總有機碳（40.82）生化需氧量（40）氨氮（25）懸浮物（SS）（5） 因應稅污染物和當量值表中，對同一排放口中的化學需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項，按三者中污染當量數最高的一項收取。因此其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機碳、氨氮征收環(huán)境保護稅。.（四）計算其他類水污染物應納稅額（單位：元） 揮發(fā)酚：2501.4350 總有機碳：40.821.4=57.15 氨氮：251.4=35 看似排序計算簡單，但是我們財稅人員肯定不知道如何取數，數從哪里來？如何確認污染源？ 友

31、情提示我們企業(yè)的財務人員，一定要跟企業(yè)的環(huán)保部門或第三方專業(yè)機構確定污染物的種類，通過監(jiān)測，可以得出濃度值，這就是監(jiān)測的工作。同時應明確一類應稅水污染物要從車間排放口或者車間污染防治設施出口進行采樣監(jiān)測，二類污染物在總排放口進行采樣監(jiān)測。監(jiān)測的頻次要根據國家的相關規(guī)定開展，每個月計算排放量，每個季度進行申報。. 固體廢物的應稅排放量=當期應稅固廢產生量- 當期應稅固體廢物貯存量- 當期應稅固體廢物處置量- 當期應稅固體廢物綜合利用量（申報表有專門的填報要求，因為合規(guī)的處置、貯存和綜合利用不征或暫免征稅）（六）固體廢物排放量計算：（六）固體廢物排放量計算： 注：固體廢物排污費是不征收的，但環(huán)境保

32、護稅要征收，企業(yè)應高度重視。. 固體廢物排放量特殊情形（體現懲罰性質）固體廢物排放量特殊情形（體現懲罰性質）以當期以當期產生量產生量作為作為排放量排放量計稅計稅1. 1.非法傾倒應稅固體廢物非法傾倒應稅固體廢物2.2.進行虛假納稅申報進行虛假納稅申報當期應稅固體廢物排放量當期應稅固體廢物排放量=產生量產生量一般來講，污染物的排放量一般來講，污染物的排放量 排污系數，關鍵就在于生產工藝末端有無治理技術和措施。各行業(yè)排污系數法的計算公式不盡相同，具體見環(huán)保部2017 第81號公告中，對納入排放許可證管理和未納入排污許可證管理的各個行業(yè)，使用排污系數法計算大氣污染物和水污染物排放量的公式。需要注意：

33、計算得出污染物排放量后，對于大氣污染物和水污染物，還要換算成污染當量數大氣污染物和水污染物，還要換算成污染當量數。排污系數法排污系數法. 物料衡算法1.專業(yè)性比較強，計算過程復雜；2. 對計算所需參數收集成本高；3.需要有專業(yè)人員 在稅法規(guī)定的次序上，物料衡算法列在排污系數法之后。使用排污系數法可以容易計算污染物排放量，但物料衡算法相對于排污系數法更加復雜，涉及到原料、燃料的物理、化學反應過程，相對難于理解。下面，是火電行業(yè)二氧化硫排放量的物料衡算計算公式：.物料衡算法（此方法使用少，主要用于二氧化硫排放量的計算）采用物料衡算法核算二氧化硫排放量的，根據燃料消耗量、采用物料衡算法核算二氧化硫排

34、放量的，根據燃料消耗量、含硫率進行核算，具體公式如下：含硫率進行核算，具體公式如下：式中：式中：E ES SO2O2二氧化硫排放量，二氧化硫排放量，t t； B Bg g鍋爐燃料耗量，鍋爐燃料耗量，t t； q q4 4鍋爐機械不完全燃燒熱損失，鍋爐機械不完全燃燒熱損失，% %； St,ar St,ar燃料收到基全硫分，燃料收到基全硫分，% %，St,arSt,ar取核算時段內最大值；取核算時段內最大值； K K燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。 q q4 4與爐型和燃料等有關，可取生產商鍋爐技術規(guī)范書等確與爐型和燃料等有關，可取生產商鍋爐技術規(guī)范書等確定的制造參數，燃氣和燃油鍋爐取定的制造參數，燃氣和燃油鍋爐取0 0，燃煤鍋爐按鍋爐用煤種類，燃煤鍋爐按鍋爐用煤種類不同有不同的取值，不同有不同的取值，0.50.54 4不等。不等。KSqBEartgso100)1001 (2,42. 5目目錄錄環(huán)境保護稅減征與免征環(huán)境保護稅減征與免征.第五部分 稅收減免 稅收減免不是簡單的數字計算，需要比對