企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項

1、.2012年企業(yè)所得稅匯算清繳，淺析企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項一、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納如下：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有：（一）工資薪金1、會計規(guī)定企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（ 1 ）職工工資、獎金、津貼和補貼；（ 2 ）職工福利費；（ 3 ）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（ 4 ）住房公積金；（ 5 ）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（ 6 ）非貨幣性福利；（ 7 ）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

2、（ 8 ）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；2、稅法規(guī)定;.企業(yè)所得稅法實施條例第 34 條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)經(jīng)管機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（ 1 ）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（ 2 ）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；（ 3 ）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進行的；（ 4 ）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；針對以上情形，作為

3、審核人員在操作時，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。值得強調(diào)的是企業(yè)所得稅法實施條例第40 條、 41條、 42 條所稱的“工資薪金總額” 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法實施條列第 34 條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金?！肮べY薪金”應(yīng)當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào);.增應(yīng)納稅所得額。（二）職工福利費1、企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提規(guī)范的

4、職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14% 計提職工福利費， 而采用按實際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬- 職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬 - 職工福利”科目。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實施條列第40 條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出， 不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14% 的部分，準予扣除?！标P(guān)于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函【2009 】3 號）指出：實施條例第40 條規(guī)定的企業(yè)職工福利

5、費，包括內(nèi)容：（ 1 ）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、;.社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（ 2 ）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（ 3 ）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路

6、費等。稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的 14% ，超過部分作為作納稅調(diào)整處理， 且為永久性業(yè)務(wù)核算。（三）工會經(jīng)費1、會計規(guī)定企業(yè)財務(wù)通則第44 規(guī)定：“工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2% 計提工會經(jīng)費。2、稅法規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第41 條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2% 的部分，準予扣除?！痹趯徍酥校浩髽I(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織;.開具的工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)，工會經(jīng)費撥

7、繳專用收據(jù)是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一經(jīng)管。工會經(jīng)費應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。（四）職工教育經(jīng)費1、會計規(guī)定企業(yè)財務(wù)通則第44 條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5% 計提。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實施條例第42 條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增工程處理；關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使

8、用經(jīng)管的意見的通知（財建 2006317號規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍：（ 1 ）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（ 2 ）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（ 3 ）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；;.（ 4 ）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；（ 5 ）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（ 6 ）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；（ 7 ）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（ 8 ）購置教案設(shè)備與設(shè)施；（ 9 ）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；（ 10 ）職工教育培訓(xùn)經(jīng)管費用；（ 11 ）有關(guān)職工教育經(jīng)管費用；值得注意是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由職工個人承擔，不能

9、擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額是扣除；在審核中，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。職工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2.5% 作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若;.動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響， 應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算

10、可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。當以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時，應(yīng)當核算轉(zhuǎn)回前期以確認的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。（五）保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的“五險一金”，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費，準予扣除。其中：住房公積金1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的規(guī)范，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬- 住房公積金”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“經(jīng)管費

11、用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬- 住房公積金“科目2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例第35 條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、 工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。在審核中，會計核算是按規(guī)定規(guī)范計提數(shù)，稅法還強調(diào);.必須是實際繳納的住房金，如果企業(yè)計入當期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)實際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。NextPage基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當按照國務(wù)院

12、、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的規(guī)范，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬- 社會保險費” 的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用， 借“生產(chǎn)成本” “制造費用” 、“經(jīng)管費用” 、“在建工程” “研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬 - 社會保險費” ，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應(yīng)當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。2、稅法規(guī)定自 2008 年 1 月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5% 規(guī)范內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅額時準予扣除，超過部分，不予扣除。值得注意是：企業(yè)所得稅法實施條例

13、第36 條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不;.得扣除。3 業(yè)務(wù)核算會計準則中按規(guī)定比例和規(guī)范的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。（六）利息支出1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款

14、費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務(wù)費用、經(jīng)管費用）。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費用或經(jīng)管費用；2、稅法規(guī)定（ 1）企業(yè)所得稅法實施條例第 37 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（ 2）企業(yè)所得稅法實施條例第 38 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：;.非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利

15、息支出；非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1；3 在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除（七）業(yè)務(wù)招待費1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營經(jīng)管等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)

16、交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過規(guī)范的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍;.上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定，招待費具體范圍如下：（ 1 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（ 2 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；（ 3 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。（ 4 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。企業(yè)會計準則規(guī)定，企

17、業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出據(jù)實列入“經(jīng)管費用 - 業(yè)務(wù)招待費”2 、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用規(guī)范、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，企業(yè)所得稅法實施條例第 43 條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當年銷售收入

18、（營業(yè)）收入的 5?！币话銇碇v，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，;.但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當期經(jīng)管費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費，就必須按照

19、稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的60% ，再與銷售收入（營業(yè)）收入的5比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增工程。（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出1、會計規(guī)定：計入“銷售費用- 廣告費”、“銷售費用- 業(yè)務(wù)宣傳費”科目；2、稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實施條例第44 條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15% 的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。;.3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理

20、而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。（九）傭金及手續(xù)費1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。2、稅法規(guī)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅【2009 】 29 號）規(guī)定：（1 ）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除； 超過部分，不得扣除；保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15% （含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10% 計算限額；其他企業(yè)

21、：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5% 計算限額；3 業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增；;.（十）企業(yè)之間支付的經(jīng)管費用1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期經(jīng)管費用；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例第49 條規(guī)定：企業(yè)之間支付的經(jīng)管費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅法【 2008 】086 號）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡

22、稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以經(jīng)管費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的經(jīng)管費，不得在稅前扣除”3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除；如果母公司以經(jīng)管費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增；（十一）罰款、罰金、滯納金1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，;.被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失是指納稅人

23、違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上是有扣除限定的；（十二）捐贈1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出， 不得超過年度利潤總額12% 的部分， 準予扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤；而非公

24、益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強調(diào)的是首先按規(guī)范區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增工程處理；;.（十三）贊助支出1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目；2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增工程處理；3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上則做了嚴格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除；（十四）準備金除稅法規(guī)定可提取的準備金之外，其他任何形式的準備金，不

25、得扣除；NextPage應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項有一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個月取得的投資收益；二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分， 免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。;.三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損， 可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補

26、的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5 年；五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得，免征企業(yè)所得稅；六、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當

27、期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照研發(fā)費的50% 加計扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100% 扣除；;.九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2 年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；十、資源綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額；

28、十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政經(jīng)管的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當進行納稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3 大類調(diào)整工程收入類工程調(diào)整當心陷入3 個誤區(qū)對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類工程的調(diào)整關(guān)注度不及對成

29、本、費用類工程調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入;.類工程的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認會計收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整工程已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整工程明細表”中列示?！凹{稅調(diào)整工程明細表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認完全符合企業(yè)會計制度或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯

30、算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。視同銷售不進行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進行該收入類工程調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。;.實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職

31、工福利，并在賬務(wù)上作借記“經(jīng)管費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。對財政補貼收入不進行納稅調(diào)整。對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。財稅 2009 87號文規(guī)定：對企業(yè)在 2008 年 1 月 1日至 2010 年 12月 31日期間從縣級以上各級人民

32、政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金經(jīng)管辦法或具體經(jīng)管要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當且僅當有國務(wù)院、財政部或國家稅;.務(wù)總局 3 個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當在取得財政補貼款項的當年度計入應(yīng)納稅所得額。例如財稅2008 1

33、 號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3 即征即退的增值稅補貼就屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，財政性補貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。另外財稅 2009 87 號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5 年（60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額

34、；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢愓{(diào)整工程更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：對于成本、費用扣除類工程的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當對比例扣除工程及政策性限制扣除工程的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當關(guān)注稅法對成本、費用扣除工程的總體要求。;.稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進行納稅調(diào)整，例如行政罰款

35、、 滯納金就屬于此類。事實上，我們通過對企業(yè)成本、費用扣除工程調(diào)整的分析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對成本、費用扣除工程“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進行的納稅調(diào)整金額，遠遠大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策性限制扣除工程的調(diào)整金額。實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整工程主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進行納稅調(diào)整。成本歸集、核算、分配不正確、不準確。企業(yè)所得稅法;.對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則，應(yīng)進行納稅調(diào)整。列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應(yīng)進行