深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債.

1、深咼速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債案例介紹:深圳高速公路股份有限公司（簡稱深高速） 是既發(fā)行境外上市外資股（H股）又發(fā)行人民幣 普通股的上市公司。根據(jù)香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 第12號一一所得稅（修訂版）的要求，深高速 境外報告將所得稅會計政策從應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。為保持境內(nèi)外會計政策的一致性，自2003年1月1日開始，深高速境內(nèi)報告也采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅， 并對以前年度公路及構(gòu)筑物 采用車流量法與直線法折舊的暫時性差異追溯調(diào)整。深高速在2003年年報中披露下列信息：1 附注2（11）固定資產(chǎn)計價和折舊方法?！俺廊A公司的合營公司一一湖北云港交通發(fā)展有限公司（簡稱湖北云港公司）管

2、理的隔蒲潭大橋及北岸引道 2. 5公里公路按直線法計提折舊外，本公司及 其子公司和合營企業(yè)的公路及構(gòu)筑物采用工作量法計提折舊。公路及構(gòu)筑物在計 提折舊時，以各收費公路折舊年限內(nèi)預(yù)測總標(biāo)準(zhǔn)車流量和公路及構(gòu)筑物的固定資 產(chǎn)原價為基礎(chǔ)，計算每標(biāo)準(zhǔn)車流量應(yīng)計提的折舊額 （簡稱單位折舊額），然后按照 各會計年度實際標(biāo)準(zhǔn)車流量與單位折舊額計提固定資產(chǎn)折舊。公路及構(gòu)筑物的折舊年限系參照公路收費經(jīng)營權(quán)年限確定本公司已制定政策每隔三至五年對各收費公路經(jīng)營期限內(nèi)的預(yù)測總標(biāo)準(zhǔn)車流量進行審核，當(dāng)實際標(biāo)準(zhǔn)車流量與預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)車流量產(chǎn)生重大差異時，本公司將委任獨立的專業(yè)交通研究機構(gòu)對未來交通車流量進行研究，并根據(jù)重新預(yù)測的總

3、 標(biāo)準(zhǔn)車流量調(diào)整以后年度的單位折舊額，以確保累計折舊于經(jīng)營期滿后相等于公 路及構(gòu)筑物的原價。”2. 附注2（18）所得稅的會計處理方法?！氨竟炯捌渥庸竞秃蠣I企業(yè)原按應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅；自二零零三年一月一日起，本公司及其子公司和合營企業(yè)按納稅影響會計法債務(wù)法核 算企業(yè)所得稅?！?附注 2(20)會計政策變更的影響“根據(jù)香港會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定， 自二零零三年一月一日起， 所得稅核算方 法應(yīng)將原來的遞延法改為采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。 而境內(nèi)會計準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇 采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算， 采用納稅影響會計法的 企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。 根據(jù)中國證券

4、監(jiān)督管理委員會 頒布的公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 5 號分別按國內(nèi)外會計準(zhǔn) 則編制的財務(wù)報告差異及其披露 規(guī)定，除非受到不同的股票上市地有關(guān)的會計 準(zhǔn)則或?qū)I(yè)慣例不同等特殊因素的限制， 同一管理層對同一會計期間的同一事項 不應(yīng)采用不同的備選會計政策。 因此， 本公司董事會決議， 本公司及其子公司和 合營企業(yè)自二零零三年一月一日起將所得稅的會計處理方法由原來的應(yīng)付稅款 法變更為納稅影響會計法債務(wù)法。 由此調(diào)減了二零零二年年初未分配利潤計 35 286 84683人民幣元，調(diào)減了二零零二年度凈利潤計 13 900 28830人民幣 元，減少了二零零三年度凈利潤計 13 22301033

5、人民幣元?！?附注 15 遞延稅款借項?！斑f延稅款借項明細(xì)項目列示如下 (單位：人民幣元 )： 200311本年增加 本年轉(zhuǎn)回2003123l27 2884937727 288 49377如附注 2(18)、2(20)所述，本公司及其子公司和合營企業(yè)的所得稅會計處理 方法已變更為納稅影響會計法債務(wù)法。 二零零三年十二月三十一日， 本公司 遞延稅款借項由以下部分組成：(1)如附注 6(4)所述，本公司已采用個別認(rèn)定法對截至二零零三年十二月三十 一日止應(yīng)收梧桐嶺索道公司的款項全額計提壞賬準(zhǔn)備， 由此形成的尚未轉(zhuǎn)回的時 間性差異對所得稅影響金額計 1 87849377 人民幣元。(2)如附注 11(

6、2)所述，本公司在按比例合并法對深長公司會計報表合并時， 已按權(quán)益比例對深長公司的固定資產(chǎn)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 由此形成的尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅影響金額計 25 410 00000 人民幣元 5附注 27 遞延稅款貸項。遞延稅款貸項明細(xì)項目列示如下(單位：人民幣元 )：200311本年增加本年轉(zhuǎn)回20031231如附注2（18）、2（20）所述，本公司及其子公司和合營企業(yè)的所得稅會計處理方法已變更為納稅影響會計法一一債務(wù)法。二零零三年十二月三十一日，本公司遞延稅款貸項均系本公司及其子公司和合營企業(yè)的公路及構(gòu)筑物折舊在工作量法與直線法下累計產(chǎn)生的差異對所得稅的影響金額?！卑咐尘?2.

7、 682億元，1997年3月在香1. 主要從事收費公路的建設(shè)、經(jīng)營及管理， 擁有深圳市高速公路專營權(quán)，享有對深圳市新 建高速公路的優(yōu)先發(fā)展、經(jīng)營權(quán)。深高速以深 圳市為基地，在珠江三角洲地區(qū)和國內(nèi)其他地 區(qū)，投資經(jīng)營公路產(chǎn)業(yè)。深高速于” 96年12月30日成立，股本為港發(fā)行境外上市外資股（H股）7. 475億股，并于同年3月12日在香港聯(lián)合交易 所有限公司掛牌上市；2001年12月發(fā)行人民幣普通股（A股）1. 65億股，并于 12月25日在上海證券交易所掛牌上市。2 .香港會計師公會頒布的自2003年1月1日起生效的會計實務(wù)準(zhǔn)則第12號（修訂版）所得稅規(guī)定：除少數(shù)例外情況外，須采納資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債

8、法,據(jù)此遞延稅項乃就資產(chǎn)與負(fù)債在財務(wù)報告的賬面值與計算應(yīng)課稅溢利時使用之 相應(yīng)計稅基數(shù)之間所有臨時差異而確認(rèn)。資料來源：深圳高速公路股份有限公司2003年年報。依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：I企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定。2. 企業(yè)會計制度。3. 國際會計準(zhǔn)則第12號一一所得稅。案例思考題：1. 請說明深高速在本案例中發(fā)生了哪些暫時性差額，并分析 深高速采用應(yīng)付稅款法和債務(wù)法對所得稅的反映有何不同？2. 透視導(dǎo)致發(fā)生暫時性差額的事項，分析對深高速未來或潛在的財務(wù)風(fēng)險有何影響?討論與分析:1 深高速在本案例中發(fā)生了兩類暫時性差額?？傻挚蹠簳r性差額：對應(yīng)收梧桐嶺索道公司的債權(quán)全額計提壞賬準(zhǔn)備；對合營企業(yè)深長公司

9、的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)納稅暫時性差額：深高速及其子公司和合營企業(yè)的公路及構(gòu)筑物會計上采用車流量法（工作量法的一種具體方法）計提折舊，小于稅收上計算應(yīng)稅所得時按年限平均法計提折舊產(chǎn)生的差異。改用債務(wù)法，與采用應(yīng)付稅款法相比，根據(jù)深高速年報所披露的資料分析其 由于計提減值準(zhǔn)備和折1日差異引起的所得稅影響：在利潤及利潤分配表上，追 溯調(diào)減2002年年初未分配利潤35 286 846. 83元，追溯凈調(diào)增2002年所得稅費 用和凈調(diào)減2002年凈利潤各13 900 288. 30元，增加2003年所得稅費用和減少 2003年凈利潤各13 223 010. 33元；在資產(chǎn)負(fù)債表上，追溯調(diào)增 2003

10、年年初遞延稅款貸項59 458 068. 46元，至2003年年末遞延稅款貸項和借項分別增加 65 893 243. 33元和27 288 493. 77元，凈增加所得稅負(fù)債 38 604 749. 56元。也 就是說，深高速為與會計收益相配比，預(yù)提了 38 604 749。56元所得稅費用。如 果仍然采用應(yīng)付稅款法，該項應(yīng)當(dāng)由已實現(xiàn)收益負(fù)擔(dān)的所得稅費用要等到未來繳 納稅款時才確認(rèn)，顯然不合理，也不夠謹(jǐn)慎。2.透視導(dǎo)致深高速發(fā)生暫時性差額的事項，可以看出對深高速未來或潛在 的財務(wù)風(fēng)險的影響。深高速發(fā)生的可抵減暫時性差額對所得稅影響金額計25 410000.00元（所披露的所得稅稅率為33%），

11、該項差額源于對不良資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：，其中，深長 公司所屬的長沙繞城公路（西北段）自 1999年12月投入運營以來一直處于虧損狀 態(tài)，存在經(jīng)濟性貶值，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果和董事會決議， 按股權(quán)比例計提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備計77 000000. 00元，有利于夯實資產(chǎn)，減少了未來的財務(wù)風(fēng)險。深高速形成的應(yīng)納稅暫時性差額對所得稅影響金額共計65 893 243. 33元,源于深高速及其子公司和合營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物采用車流量法計提折舊。如果 按所披露的所得稅稅率 15推算，采用車流量法計提折舊，小于按年限平均法 計提折舊的差額約累計高達 439 288 289元，可能存在較大的風(fēng)險。高速公路未 來的車流量存在很大的不確定因素。 例如， 周邊其他公路的開通會發(fā)生分流， 導(dǎo) 致車流量減少。如果實際的車流量未達到預(yù)計的車流量， 會使前期的折舊費少計， 資產(chǎn)和利潤虛增。 不過，我們也從年報披露