第10章 財務(wù)成本控制

1、第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述第十章第十章 財務(wù)成本控制財務(wù)成本控制第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策治理機構(gòu)，以定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。 （1）內(nèi)部環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境 （2）風(fēng)險評估）風(fēng)險評估 （3）控制措施

2、）控制措施 （4）信息與溝通）信息與溝通 （5）監(jiān)督檢查）監(jiān)督檢查 （1）合法性原則）合法性原則 （2）全面性原則）全面性原則 （3）重要性原則）重要性原則 （4）有效性原則）有效性原則 （5）制衡性原則）制衡性原則 （6）合理性原則）合理性原則 （7）成本效益原則）成本效益原則 （1）職責(zé)分工控制）職責(zé)分工控制 （2）授權(quán)控制）授權(quán)控制 （3）審核批準(zhǔn)控制）審核批準(zhǔn)控制 （4）預(yù)算控制）預(yù)算控制 （5）財產(chǎn)保護(hù)控制）財產(chǎn)保護(hù)控制 （6）會計系統(tǒng)控制）會計系統(tǒng)控制 第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制 財務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保財務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和

3、人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，的過程。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價格方面是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價格方面的體現(xiàn)。的體現(xiàn)。財務(wù)控制的特征有：以價格形式為控制手段；以財務(wù)控制的特征有：以價格形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象；以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。 責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享

4、有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心通常具有以下特征：（業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心通常具有以下特征：（1）責(zé)任）責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體；（中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體；（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；（任的條件；（4）責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支）責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動；（活動；（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。 （一）責(zé)任中心的含義與特征（一）責(zé)任中心的含義與特征 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責(zé)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活

5、動的特點不同，責(zé)任中心可以分為任中心可以分為成本中心成本中心、利潤中心利潤中心和和投資中心投資中心三大類型。三大類型。 （二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo) 成本中心是對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會形成可成本中心是對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。1.成本中心成本中心 含含義義類類型型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。 考核考核指標(biāo)指標(biāo)成本（費用）變動額實際責(zé)任成本（費用）預(yù)算責(zé)任成本成本（費用）變動

6、額實際責(zé)任成本（費用）預(yù)算責(zé)任成本（費用）（費用）預(yù)算責(zé)任成本（費用）成本（費用）變動額成本（費用）變動率100特特點點成本中心只考評成本費用而不考評收益。成本中心只考評成本費用而不考評收益。 【例【例10-1】某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量6 500件，單位成本件，單位成本100元，實際產(chǎn)量元，實際產(chǎn)量7 000件，單位成本件，單位成本95元。計算成本變動額和變動率。元。計算成本變動額和變動率。 成本變動額成本變動額957 0001007000-35 000（元）（元） 成本變動率成本變動率-35 000/（1007 00

7、0）100-5 計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為35 000元，元，降低率為降低率為5。 在進(jìn)行成本中心考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量在進(jìn)行成本中心考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后，再按上述指標(biāo)計算。后，再按上述指標(biāo)計算。 1.成本中心成本中心 利潤中心，是指既對成本負(fù)責(zé)又要對收入和利潤負(fù)責(zé)利潤中心，是指既對成本負(fù)責(zé)又要對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。決策權(quán)。 2.利潤

8、中心利潤中心 含含義義類類型型利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。 特特點點成本中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即成本中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀荆徊环謹(jǐn)偣餐杀?；利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。 2.利潤中心利潤中心 考考核核指指標(biāo)標(biāo)利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額該利潤中心銷售收入總額-該該利潤中心變動成本總額利潤中心變動成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額 =該利潤中心邊際貢獻(xiàn)該利潤中心邊際

9、貢獻(xiàn)總額總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控成本該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控成本公司利潤總額公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和各利潤中心可控利潤總額之和-公司不公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費用、財務(wù)費用等可分?jǐn)偟母鞣N管理費用、財務(wù)費用等 【例【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入85萬元，銷售變動成本為萬元，銷售變動成本為55萬萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為元，該中心負(fù)

10、責(zé)人可控固定成本為5萬元，中心負(fù)責(zé)萬元，中心負(fù)責(zé)人不可控的且應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為人不可控的且應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬元。萬元。2.利潤中心利潤中心 則該中心實際考核指標(biāo)分別為：則該中心實際考核指標(biāo)分別為：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額855530（萬元）（萬元）利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額30525（萬元）（萬元）利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額25817（萬元）（萬元） 投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最

11、高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。 3.投資中心投資中心 含含義義特特征征一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。而投資中心一般是獨立法人。 考核考核指標(biāo)指標(biāo)投資利潤率和剩余收益。投資利潤率和剩余收益。 【例【例10-3】假定某公司的投資利潤率如表所示：】假定某公司的投

12、資利潤率如表所示： 甲、乙投資中心的相關(guān)信息表甲、乙投資中心的相關(guān)信息表 金額單位：萬元金額單位：萬元 3.投資中心投資中心 投資中心投資中心利潤利潤投資投資投資利潤率投資利潤率甲甲1501501 0001 0001515乙乙 90901 0001 0009 9全公司全公司2402402 0002 0001212 甲投資中心面臨一個投資機會，其投資額為甲投資中心面臨一個投資機會，其投資額為1 000萬萬元，可獲利潤元，可獲利潤130萬元，投資利潤率為萬元，投資利潤率為13，假定，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤率為全公司預(yù)期最低平均投資利潤率為12。要求：評價甲投資中心的這個投資機會。要求：評價

13、甲投資中心的這個投資機會。 解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重新計算在表中。新計算在表中。 甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計算表甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計算表 金額單位：萬元金額單位：萬元 3.投資中心投資中心 投資中心投資中心利潤利潤投資投資投資利潤率投資利潤率甲甲1501501301302802801 0001 0001 0001 0002 0002 0001414乙乙90901 0001 0009 9全公司全公司3703703 0003 00012.312.3 3.投資中心投資中心 （1）用投資利潤率指標(biāo)來衡量業(yè)績。就全公司

14、而言，）用投資利潤率指標(biāo)來衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資利潤率增加了接受投資后，投資利潤率增加了0.3，應(yīng)該接受該項投，應(yīng)該接受該項投資。但是，由于甲投資中心投資利潤率下降了資。但是，由于甲投資中心投資利潤率下降了1，該責(zé)，該責(zé)任中心可能會不接受這項投資。任中心可能會不接受這項投資。 （2）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績：）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績：甲責(zé)任中心接受新投資前的剩余收益甲責(zé)任中心接受新投資前的剩余收益1501 0001230(萬元萬元)甲責(zé)任中心接受新投資后的剩余收益甲責(zé)任中心接受新投資后的剩余收益2802 0001240(萬元）萬元）所以若以剩余收益來衡量投資中心的業(yè)績，則所

15、以若以剩余收益來衡量投資中心的業(yè)績，則甲投資中心甲投資中心應(yīng)該接受這項投資應(yīng)該接受這項投資。 定定義義指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算，他是企業(yè)總預(yù)算的補充和具資等為對象編制的預(yù)算，他是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。體化。 編編制制 編制程序有兩種：以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)編制程序有兩種：以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算；各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層預(yù)算；各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或

16、人員進(jìn)行匯總和調(diào)匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。整，確定企業(yè)總預(yù)算。 對各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。對各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。 狹義：僅指對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評。狹義：僅指對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評。廣義：除考評這些指標(biāo)外，還包括對各責(zé)任中心的非價值廣義：除考評這些指標(biāo)外，還包括對各責(zé)任中心的非價值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 （1）市場價格。）市場價格。 （2）協(xié)商價格。）協(xié)商價格。 （3）雙重價格。）雙重價格。 （4）成本轉(zhuǎn)移價格。）成本轉(zhuǎn)移價格。 指企業(yè)各責(zé)任

17、中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務(wù)。按結(jié)算手段，可采按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務(wù)。按結(jié)算手段，可采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。 又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。程。 第三節(jié)第三節(jié) 成本控

18、制成本控制成本控制成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分?？刂啤Ｋ袕V義和狹義之分。廣義的成本控制廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。廣義的成本控制包各個環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預(yù)測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考括成本預(yù)測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。核等一系列環(huán)節(jié)。 狹義的成本控制狹義的成本控制也稱成本的日?？刂疲饕侵笇ιa(chǎn)也稱成本的日?？刂疲饕侵笇ιa(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運

19、用一定的方法將生產(chǎn)過程中階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預(yù)先確定的計劃成本范構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預(yù)先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。找出原因，采取對策以降低成本。 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的是指運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種