生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分配和歸集

1、12/12/2021112/12/2021212/12/2021312/12/2021412/12/2021512/12/2021612/12/2021712/12/2021812/12/2021912/12/20211012/12/202111借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間111111 機(jī)修車間機(jī)修車間290290 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間400400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 80180112/12/20211212/12/20211312/12/20211412/12/20211512/12/20211612/12/202117一一折舊及折舊費(fèi)折舊及折舊費(fèi)

2、1. 1. 折舊：由于使用耗損，自然力影響，科折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價值減少。產(chǎn)價值減少。 2. 2. 折舊費(fèi)：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，折舊費(fèi)：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，這部分價值要計入成本。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成這部分價值要計入成本。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r值）本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r值）12/12/202118其計算公式為：其計算公式為： 年折舊率（年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）經(jīng)濟(jì)使經(jīng)濟(jì)使用年限用年限100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月

3、折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率二二主要折舊方法主要折舊方法 1.直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可使用年限應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。的一種方法。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。12/12/20211912/12/20212012/12/20212112/12/20212212/12/20212312/12/20212412/12/202125實際支付時的分錄：實際支付時的分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款12/12/20212612

4、/12/20212712/12/20212812/12/20212912/12/202130 第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率，進(jìn)行一次交互分配；務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率，進(jìn)行一次交互分配； 第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費(fèi)用，即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減際費(fèi)用，即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)

5、車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。12/12/20213112/12/202132優(yōu)點：先進(jìn)行交互分配，再對外分配，計優(yōu)點：先進(jìn)行交互分配，再對外分配，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確算結(jié)果比較準(zhǔn)確缺點：交互分配前的費(fèi)用分配率計算依據(jù)缺點：交互分配前的費(fèi)用分配率計算依據(jù)不足不足12/12/20213312/12/202134輔助生產(chǎn)實際成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)分配前輔助生產(chǎn)實際成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用加上本車間消耗其他輔助生產(chǎn)提供的的費(fèi)用加上本車間消耗其他輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。勞務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。供水車間實際成本供水車間實際成本2000+1200200

6、0+120032003200元元供電車間實際成本供電車間實際成本3500+5503500+55040504050元元12/12/202135 計劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，計劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計劃單位成本事前制定，簡化工作量。而且勞務(wù)的計劃單位成本事前制定，簡化工作量。 輔助生產(chǎn)的成本差異都計入管理費(fèi)用，使得各輔助生產(chǎn)的成本差異都計入管理費(fèi)用，使得各受益單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用均不含成本差異，便于分析和考受益單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用均不含成本差異，便于分析和考核受益單位的成本。核受益單位的成本。 但要注意，應(yīng)盡可能使計劃單位成本比較準(zhǔn)確。但要注意，應(yīng)盡可能使計劃單位成本

7、比較準(zhǔn)確。12/12/20213612/12/202137分配結(jié)果最準(zhǔn)確。分配結(jié)果最準(zhǔn)確。如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。適合成本會計電計算工作比較復(fù)雜。適合成本會計電算化的企業(yè)。算化的企業(yè)。12/12/20213812/12/20213912/12/20214012/12/20214112/12/20214212/12/20214312/12/20214412/12/20214512/12/20214612/12/20214712/12/20214812/12/20214912/12/20215012/12/202151報廢損失不可修復(fù)廢

8、品的生產(chǎn)成本扣除殘料價值后的損失；報廢損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料價值后的損失；可修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的修理費(fèi)用?？尚迯?fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的修理費(fèi)用。12/12/20215212/12/20215312/12/20215412/12/202155 可修復(fù)廢品返修之前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不必計可修復(fù)廢品返修之前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不必計算其廢品生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在算其廢品生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”總賬和總賬和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬上不必轉(zhuǎn)出。所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬上不必轉(zhuǎn)出。 在返修過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，根據(jù)前述各在返修過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，根據(jù)前述各種費(fèi)用分配

9、表，在種費(fèi)用分配表，在“廢品損失廢品損失”借方進(jìn)行歸集。若借方進(jìn)行歸集。若有殘值或應(yīng)收賠款，從有殘值或應(yīng)收賠款，從“廢品損失廢品損失”貸方轉(zhuǎn)入貸方轉(zhuǎn)入“原原材料材料”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，然后將其凈損失從賬戶，然后將其凈損失從“廢品損失廢品損失”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶賬戶及所屬成本明細(xì)賬中的及所屬成本明細(xì)賬中的“廢品損失成本項目廢品損失成本項目”。12/12/20215612/12/20215712/12/20215812/12/20215912/12/202160 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在

10、各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配以后，應(yīng)計入本月在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配以后，應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)”賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 為了計算產(chǎn)品成本，還應(yīng)該加上期初在產(chǎn)品成為了計算產(chǎn)品成本，還應(yīng)該加上期初在產(chǎn)品成本，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)本，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出本月完工產(chǎn)成品成本。行分配，計算出本月完工產(chǎn)成品成本。 見下頁例題。見下頁例題。12/12/20216112/12/20216212/12/20216312/12/2

11、0216412/12/20216512/12/20216612/12/20216712/12/20216812/12/20216912/12/20217012/12/20217112/12/20217212/12/20217312/12/202174某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品投料品投料程度程度前道工序累計原前道工序累計原材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用定額本工序原材料費(fèi)用定額本工序原材料費(fèi)用定額完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額12/12/202175 原材料在生產(chǎn)開始時一次投足，可看作是投料原材料在生產(chǎn)開始時一次投足，可看作是投料程度程度100100。在計算原材料分配率時，期末在產(chǎn)品約。在計算

12、原材料分配率時，期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)。當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)。 就是說，有多少在產(chǎn)品，在分配原材料費(fèi)用時，就是說，有多少在產(chǎn)品，在分配原材料費(fèi)用時，就按多少件在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一起分配原材料。就按多少件在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一起分配原材料。12/12/202176 原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度一致，則用于分配原材料費(fèi)用的投料程度與用于分配加工費(fèi)一致，則用于分配原材料費(fèi)用的投料程度與用于分配加工費(fèi)用的加工程度是相同的。用的加工程度是相同的。 就是說，可以按在產(chǎn)品的加工程度來確定各階段在產(chǎn)品就是說，可以按在產(chǎn)品的

13、加工程度來確定各階段在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配原材料費(fèi)用及加工費(fèi)用。約當(dāng)產(chǎn)量分配原材料費(fèi)用及加工費(fèi)用。12/12/202177 如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與加工程度不如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致，應(yīng)該根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個工序或階段的累計原材料一致，應(yīng)該根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個工序或階段的累計原材料費(fèi)用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額來確定原材料投料費(fèi)用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額來確定原材料投料程度。程度。某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品投料品投料程度程度前道工序累計原前道工序累計原材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用定額本工序原材料費(fèi)用定額本工序原材料費(fèi)用定額50%50%完工產(chǎn)品原材料費(fèi)

14、用定額完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 本工序的原材料費(fèi)用定額乘以本工序的原材料費(fèi)用定額乘以5050，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的投料，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的投料程度也不同。為了簡化，都按平均投料程度也不同。為了簡化，都按平均投料程度的程度的50%50%計算。計算。12/12/202178例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料陸續(xù)投入，例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品加工程度不一致。各工序原材料消耗定額為：并且與產(chǎn)品加工程度不一致。各工序原材料消耗定額為：第一道工序第一道工序70kg70kg，第二道工序，第二道工序40kg40kg，共為，共為110kg110kg。其在。其

15、在產(chǎn)品投料程度應(yīng)為：產(chǎn)品投料程度應(yīng)為：第一道工序第一道工序投料程度投料程度（70kg70kg5050）/110kg/110kg31.8231.82第二道工序第二道工序投料程度投料程度（70+40kg70+40kg5050）/110kg/110kg81.8281.82根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。12/12/202179例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開始

16、時一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序始時一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序70kg70kg，第二道工序，第二道工序40kg40kg，共為，共為110kg110kg。其在產(chǎn)品投料程。其在產(chǎn)品投料程度應(yīng)為：度應(yīng)為：第一道工序第一道工序投料程度投料程度70kg/110kg70kg/110kg63.6463.64第二道工序第二道工序投料程度投料程度（70+4070+40）kg/110kgkg/110kg100100根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)

17、產(chǎn)量。料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。12/12/2021802.2.加工程度的確定加工程度的確定（1 1）如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，各工序上生產(chǎn)）如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，各工序上生產(chǎn)工時定額相差不大，各工序在產(chǎn)品加工程度均按工時定額相差不大，各工序在產(chǎn)品加工程度均按5050計算。即期計算。即期末在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量乘以末在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量乘以5050，即是在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。，即是在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。（2 2）如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序產(chǎn)品加工程度不一致，）如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序產(chǎn)品加工程度不一致，則按各工序在產(chǎn)品加工程度分別計算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約則按

18、各工序在產(chǎn)品加工程度分別計算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。各工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時計算。當(dāng)產(chǎn)量。各工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時計算。某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品加工品加工程度程度前道工序累計單前道工序累計單位產(chǎn)品工時定額位產(chǎn)品工時定額本工序單位產(chǎn)品工本工序單位產(chǎn)品工時定額時定額50%50%完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額12/12/202181 根據(jù)上述各工序的加工程度，分別乘根據(jù)上述各工序的加工程度，分別乘以各工序期末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定以各工序期末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，用于期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，用于分配燃料和動分配燃料和動力、

19、工資及制造費(fèi)用等加工費(fèi)用力、工資及制造費(fèi)用等加工費(fèi)用。見例題1718，P687012/12/20218212/12/202183月末在產(chǎn)品定額成本的確定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)月末在產(chǎn)品定額成本的確定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投料方式、原材料費(fèi)用定額、品生產(chǎn)過程中的投料方式、原材料費(fèi)用定額、累計工時定額和每小時費(fèi)用來計算。累計工時定額和每小時費(fèi)用來計算。12/12/202184（1）月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用的確定。）月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用的確定。企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用計算企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用計算公式為：公式為：定額材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用（每道工序在產(chǎn)品數(shù)量）（每道工序在產(chǎn)品數(shù)量）材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用定額企業(yè)采用陸續(xù)投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用計算公式為：企業(yè)采用陸續(xù)投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用計算公式為：定額材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用（某工序累計原材料費(fèi)用定額某工序累計原材料費(fèi)用定額該