生產過程業(yè)務的核算培訓課件

1、 一、生產過程業(yè)務概述一、生產過程業(yè)務概述負債投入成品成品資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程 負債投入資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產生產生產生產生產生產生產資金資金資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務 產品生產發(fā)生的各產品生產發(fā)生的各種耗費（生產費用）的處種耗費（生產費用）的處理理資本貨幣貨幣資金資金資本貨幣貨幣資金資金

2、貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備資金資金 完工產品成本的完工產品成本的 （生產成本）的計算與結（生產成本）的計算與結轉轉 （一）費用的含義及其確認方法（一）費用的含義及其確認方法 1.1.費用的含義回顧費用的含義回顧( (企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則) ) 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。耗費和債務的形成。 2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照權責發(fā)生制基礎、劃

3、分收益性支按照權責發(fā)生制基礎、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。出和資本性支出和配比等要求確認。 以上內容分別見第三章第三、四節(jié)。以上內容分別見第三章第三、四節(jié)。本節(jié)本節(jié)“生產費用生產費用”（成本）并（成本）并不符合不符合“費用費用”要素的定義：因要素的定義：因其并不直接導致經濟利益流出。其并不直接導致經濟利益流出。費用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產費用：權責發(fā)生制基礎、劃分費用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產費用：權責發(fā)生制基礎、劃分兩種支出要求與生產費用的確認兩種支出要求與生產費用的確認( (生產成本的確定生產成本的確定) )更直接些。更直接些。 （二）生產費用與生產成本（二）生產

4、費用與生產成本 1.1.生產費用與生產成本的含義生產費用與生產成本的含義 生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所發(fā)生的生產費用總和的對象化。類和數(shù)量的產品所發(fā)生的生產費用總和的對象化。儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金生產生產費用費用耗費耗費歸歸集集A

5、A 產品生產成本產品生產成本B B 產品生產成本產品生產成本C C 產品生產成本產品生產成本生生產產成成本本 包括人工（活勞動）、包括人工（活勞動）、材料（勞動對象）和設備材料（勞動對象）和設備（勞動手段）等耗費（勞動手段）等耗費 2.2.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1 1）聯(lián)系）聯(lián)系 生產費用是產品成本形成的基礎。生產生產費用是產品成本形成的基礎。生產費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。 （2 2）區(qū)別）區(qū)別儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固

6、定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金生產生產費用費用耗費耗費歸歸集集A A 產品生產成本產品生產成本B B 產品生產成本產品生產成本C C 產品生產成本產品生產成本生生產產成成本本 生產費用與發(fā)生的期間相生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調關，研究費用強調“期間期間”。生產成本是為生產一定的產生產成本是為生產一定的產品所產生的消耗，研究生產成品所產生的消耗，研究生產成本強調成本計算本強調成本計算“對象對象”。 在一定期間發(fā)生了哪在一定期間發(fā)生了哪些耗費？耗費多少？些耗費？耗費多少？在哪些對象上發(fā)生了耗費？在哪些對象上發(fā)生了耗費？ 3.3.生產費用的組

7、成內容及計入成本方式生產費用的組成內容及計入成本方式直接人工直接人工（生產工人工資（生產工人工資及福利費等）及福利費等）直接材料直接材料（生產產品消耗（生產產品消耗的材料費等）的材料費等）制造費用制造費用（生產產品消耗（生產產品消耗的設備費等）的設備費等）生產費用的組成內容生產費用的組成內容計入產品生產成本的方式計入產品生產成本的方式直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本直接費直接費用用分配計入產分配計入產品生產成本品生產成本間接費間接費用用為為產產品品生生產產而而發(fā)發(fā)生生生產成本生產成本車間設備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費車間設備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費和辦公費

8、等。往往是為生產多種產品而共同發(fā)生。和辦公費等。往往是為生產多種產品而共同發(fā)生。 二、生產費用的歸集與分配二、生產費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料發(fā)出材料匯總表匯總表”（見下頁），并據以編制記賬憑證（見下頁），并據以編制記賬憑證登記入賬。登記入賬。 1.1.賬戶設置賬戶設置 原材料 領用領用數(shù)數(shù) 生產領用 一般耗用 生產成本生產成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領用材料生產成本生產成本制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產資產( (成本成本) )類賬戶類賬

9、戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減生產車間維修設備、生產車間維修設備、房屋等領用房屋等領用借：生產成本*產品 *產品 制造費用 貸：原材料*材料 *材料 2.2.核算舉例：核算舉例： 【例例5-295-29】生產產品領用、車間一般生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入計入產品產品生產生產成本成本計入計入制造制造費用費用 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 320 000320 000 B B產品產品 330 000330 000 制造費用制造費用 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 0

10、00 乙材料乙材料 240 000240 000 （二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配 1.1.人工費用的內容人工費用的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出：包括工資、獎金和種形式的報酬及其他相關支出：包括工資、獎金和福利費等。福利費等。 2.2.賬戶設置賬戶設置 原材料原材料 領用領用數(shù)數(shù) 生產領 一般耗用 生產成生產成本本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費制造費用用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領用材料人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費用管理

11、費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數(shù)實付數(shù) 應付應付數(shù)數(shù) 生產工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減 直接人工 人員工資將各類人員薪酬計入成將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！本、費用稱為薪酬分配！管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用管理費用為組織和管理整個為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用發(fā)生的各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術術部部門門統(tǒng)統(tǒng)計計部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理部門一

12、車間一車間二車間二車間三車間三車間產品生產管理部門產品生產管理部門制造費用制造費用為組織和管理產品為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的生產活動而發(fā)生的各種費用各種費用管理人員職能管理人員職能：產品生產：產品生產活動的組織和管理活動的組織和管理管理人員職能管理人員職能：整個企：整個企業(yè)經營活動的組織與管業(yè)經營活動的組織與管理理產品產品生產生產場所場所企業(yè)企業(yè)領導領導機構機構 3.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-305-30】提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金36000003600000，備發(fā)工資。，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0

13、003 600 000 【例例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 【例例5-325-32】分配分配本月產品生產工人、車間管理人員本月產品生產工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。和企業(yè)管理人員工資。 A A產品生產工人工資產品生產工人工資 1 640 0001 640 000元元 B B產品生產工人工資產品生產工人工資 1 430 0001 430 000元元 車間管理人員工資車間管理人員工資 320 000320 000元元 廠部管理

14、人員工資廠部管理人員工資 210 000210 000元元將各類人員工資計入當月的成本、費用將各類人員工資計入當月的成本、費用 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 1 640 0001 640 000 B B產品產品 1 430 0001 430 000 制造費用制造費用 320 000320 000 管理費用管理費用 210 000210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 【例例5-335-331 1】計算并計算并提取提?。ㄓ嬋氘斣拢ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。成本、費用，也稱列支）本月福利費。 福利費是企業(yè)用于職工集體

15、福利、經福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據各類人員工資總額的一定比例計算提取。計各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：算公式： 應提取福利費某類人員工資總額應提取福利費某類人員工資總額14%14% 根據根據【例例5-325-32】計算根據計算根據A A、B B產品生產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下：產工人等工資總額應提取的福利費如下： A A產品：產品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元）（元） B B產品：產品：1 430 0001 430 00014%14

16、%200 200200 200（元）（元） 車間人員人員：車間人員人員：320 000320 00014%14%44 80044 800（元）（元） 企業(yè)管理人員：企業(yè)管理人員：210 000210 00014%14%29 40029 400（元）（元） 福利費核算的賬戶設置福利費核算的賬戶設置 銀行存款等 使用數(shù)應付職工薪酬應付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取提取數(shù)數(shù) 應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減 生產成生產成本本提取福利費提取福利費 制造費制造費用用提取福利費提取福利費 管理費用管理費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)也是分配數(shù)，是

17、也是分配數(shù)，是對職工的一種負債對職工的一種負債通過產品銷售通過產品銷售收回，并專門用收回，并專門用于職工福利于職工福利 根據計算結果編制分錄：根據計算結果編制分錄： 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 229 600229 600 B B產品產品 200 200200 200 制造費用制造費用工資工資 44 80044 800 管理費用管理費用工資工資 29 40029 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬福利費福利費 504 000504 000 （驗算驗算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000） 福利費分配的會計分錄：福利費分配的會計分

18、錄：與各類人與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。員工資分配記入的賬戶完全相同。需要注意的需要注意的是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費支付是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費支付的，而按照這部分人員工資提取的福利費計入的，而按照這部分人員工資提取的福利費計入管理費用。管理費用。 【例例5-335-332 2】用銀行存款支付職工福用銀行存款支付職工福利費利費504 000504 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬福利費福利費504 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000 銀行存款等 使用數(shù)應付職工薪酬應付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取提取數(shù)數(shù)

19、應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減 生產成生產成本本提取福利費提取福利費 制造費制造費用用提取福利費提取福利費 管理費用管理費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)福利費的使用，也福利費的使用，也是對職工負債的了結是對職工負債的了結1. 計提本月應付職工工資20 000元。其中：制造A產品生產工人工資8 000元；制造B產品生產工人工資9 000元；車間管理人員工資3 000元。2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20 000元，并發(fā)放工資。3. 計提本月職工福利費4. 按規(guī)定支付福利費（銀行）1. 借：生產成本-A產品 8 000 -B產品 9 000

20、制造費用 3 000 貸：應付職工薪酬 20 0002.借：現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：應付職工薪酬 20 000 貸：現(xiàn)金 20 0003.制造A產品生產工人職工福利費 8 000元14%=1 120元 制造B產品生產工人職工福利費 9 000元14%=1 260元 車間管理人員職工福利費 3 000元14%= 420元 借：生產成本-A產品 1 120 -B產品 1 260 制造費用 420 貸：應付福利費 2 8004.借：應付福利費 2800 貸：現(xiàn)金、銀行存款 2800 （三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配 1.1.制造費用的含義制造費用的含義

21、 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種間接費用。包括和管理產品生產活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用管理費用為組織和管理整個為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用發(fā)生的各種費用制造費用制造費用為組織和管理產品為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的生產活動而發(fā)生的各種費用各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術術部部門門統(tǒng)統(tǒng)計計部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理

22、部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產品生產管理部門產品生產管理部門 2.2.賬戶設置賬戶設置 原材料 領用領用數(shù)數(shù) 生產領用 一般耗用生產成本生產成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付應付數(shù)數(shù) 生產工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產資產( (成本成本) )類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 (長期)待攤費用 預提費用？ 至此至此 ，“生產成本生產成本” 賬戶的生產成本賬戶的生產成本內容全部歸集完

23、內容全部歸集完畢畢月末完工產月末完工產品成本結轉品成本結轉期末余額：期末余額：在產品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）前面已經講述的前面已經講述的制造費用有關內容制造費用有關內容直接計入直接計入間接計入間接計入賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類；賬戶結構：賬戶結構：借借增貸減增貸減 3.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-345-34】假定某年假定某年1212月，用銀行存款支付月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費下一年度報刊訂閱費12 00012 000元。元。 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00

24、012 000 付款時先記入付款時先記入“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶，而不是記入當期賬戶，而不是記入當期( (成本成本) )費用，這費用，這樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。 從下年從下年1 1月起，每月應分攤月起，每月應分攤1 0001 000元元(12 000(12 00012)12)。 長期待攤費用長期待攤費用 付款額 攤銷額 銀行存銀行存款款 制造費用制造費用等等 【例例5-355-35】假定某年假定某年1212月，攤銷本月應月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 2004 200 貸：長期

25、待攤費用貸：長期待攤費用 4 2004 200 年初付款時已經借記年初付款時已經借記“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶（增加），貸記（增加），貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，本月攤銷時賬戶，本月攤銷時應貸記應貸記“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶（減少）。賬戶（減少）。 由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入記入“制造費用制造費用”賬戶（不能記入賬戶（不能記入“管理費用管理費用”等費用類賬戶）。等費用類賬戶）。 【例例5-365-36】用銀行存款支付應由本月負擔的車間用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用設備修理費用3 5003 500元。元。 設

26、備修理費設備修理費：車間設備維修費，新規(guī)定計車間設備維修費，新規(guī)定計入管理費用，不再計入制造費用。入管理費用，不再計入制造費用。對對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄：設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 3 5003 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5003 500注意：教材中的會計分錄是錯誤的！注意：教材中的會計分錄是錯誤的！ 新準則下生產車間費用化修理費的會計核算新準則下生產車間費用化修理費的會計核算 一直以來，生產車間費用化的修理費都是在一直以來，生產車間費用化的修理費都是在“制造費用制造費用”科目中核算的，比如科目中核算的，比如企業(yè)

27、會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，車間支付的修理費，借記規(guī)定，車間支付的修理費，借記“制造費用制造費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 而財政部于而財政部于20062006年年1010月月3030日下發(fā)的日下發(fā)的企業(yè)會計準則應用指南附錄企業(yè)會計準則應用指南附錄會計會計科目和主要賬務處理科目和主要賬務處理（“管理費用管理費用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產車間（部門）和科目）規(guī)定，企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，在行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用管理費用”科目中科目中核算。核算。也就是說，企業(yè)生產車間發(fā)生的費用化的修理費用

28、不再計入也就是說，企業(yè)生產車間發(fā)生的費用化的修理費用不再計入“制造費用制造費用修理費修理費”科目，而是直接計入科目，而是直接計入“管理費用管理費用修理費修理費”科目?？颇?。 其實，企業(yè)生產車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產修理費用（如大其實，企業(yè)生產車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產修理費用（如大修、中修、項修費用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理修、中修、項修費用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，實施者往往是企業(yè)設備管理部門和技術改造管理部門而非生產車間自發(fā)費用，實施者往往是企業(yè)設備管理部門和技術改造管理部門而非生產車間自發(fā)實施，生產車間更多地扮演了

29、配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當月實施，生產車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當月的產品制造服務，它在性質上更符合的產品制造服務，它在性質上更符合“管理費用管理費用”科目的定義和歸集范圍；并科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產后續(xù)支出，不具有均衡性和經常性，如果在發(fā)生時計入且，這種固定資產后續(xù)支出，不具有均衡性和經常性，如果在發(fā)生時計入“制制造費用造費用”科目，很容易造成各月完工產品成本的波動。科目，很容易造成各月完工產品成本的波動。 二、那么，生產車間領用的對機器設備進行日常維護修理用的設備備件也二、那么，生產車間領用的對機器設備進行日常維護修理用的設備備件也

30、應計入應計入“管理費用管理費用修理費修理費”嗎？筆者認為，它不符合嗎？筆者認為，它不符合“管理費用管理費用”科目的科目的定義，仍以計入定義，仍以計入“制造費用制造費用修理費修理費”科目為宜，因為它屬于生產車間對機科目為宜，因為它屬于生產車間對機器設備進行日常維護保養(yǎng)的費用，就像給設備上機械油防銹一樣，屬于機物料器設備進行日常維護保養(yǎng)的費用，就像給設備上機械油防銹一樣，屬于機物料消耗，應計入消耗，應計入“制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗”科目?？颇俊?【例例5-375-37】月末計算月末計算提取提?。ㄓ嬎悴⒂嬋耄ㄓ嬎悴⒂嬋氡酒诔杀净蛸M用）本月車間、廠部用固本期成本或費用）本月車間、廠部用固定

31、資產折舊各為定資產折舊各為8 6008 600元、元、4 5004 500元。元。借：制造費用借：制造費用* * *車間車間 86008600 管理費用管理費用折舊費折舊費 45004500 貸：累計折舊貸：累計折舊 1310013100 固定資產折舊性質固定資產折舊性質：固定資產在使用：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。用于固定資產更新。 折舊的計算提取方法折舊的計算提取方法：每月末，根據：每月末，根據下列公式計算，并按照固定資產用途分別計下列公式計算，并按照固定資產用途分別計入當月成本或費用。入當月成本或費用。 每月

32、計提折舊額固定資產賬面原值（歷史成每月計提折舊額固定資產賬面原值（歷史成本）本）選定的折舊方法所確定的折舊率選定的折舊方法所確定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設立設立“累計累計折舊折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入不是直接記入“固定資產固定資產”賬戶貸方）。賬戶貸方）。年限平均法、工作量法等年限平均法、工作量法等特別提示特別提示固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量 固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法 1.1.年限平均法。年限平均法。 也稱直線法，是以固定也稱直線法，是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將應計折舊資產

33、預計使用年限為分攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種方法。總額均衡分攤到各使用年度的一種方法。應計折舊額應計折舊額占固定資產占固定資產原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1 1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%100%各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率1212小資料小資料按此折舊率按此折舊率計提折舊時，計提折舊時，各月額相同各月額相同 2.2.工作量法：是以固定資產預計可工作量法：是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據其各年實完成的工作總量為分攤標準，根據其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。際完成的工作量計算折舊的一種方法

34、。 應計折舊額應計折舊額單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產原價固定資產原價(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計工作量總額預計工作量總額月折舊額某月實際完成的工作量月折舊額某月實際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額按此計提折舊時，各月折舊額不同按此計提折舊時，各月折舊額不同小資料小資料 “累計折舊累計折舊”賬戶的結構賬戶的結構 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 固定資產固定資產 增加數(shù)增加數(shù) 減少減少數(shù)數(shù)( (原始價值原始價值) () (原始價值原始價值) )期末余額：期末余額： 累計折舊累計折舊處置時結轉處置時結轉 各月末時各月末時提提( (減少減少) )數(shù)數(shù) 取取(

35、 (增加增加) )數(shù)數(shù) ( (損耗價值損耗價值) ) 期末余額：期末余額： 設計為相反結構的目的設計為相反結構的目的： （1 1）便于與便于與“固定資固定資產產”賬戶余額比較，計算賬戶余額比較，計算固定固定資產凈值資產凈值：“固定資產固定資產”賬戶賬戶余額余額 “累計折舊累計折舊”賬戶余賬戶余額額 管理費用管理費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 累計折舊累計折舊賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減！貸增借減！特殊結特殊結構賬戶構賬戶提取折舊時計提取折舊時計入有關成本費用入有關成本費用目的（目的（2 2）：可使）：可使“固定資產固定資產”賬戶余賬戶余額一直保留原始價值，額一

36、直保留原始價值，以便為計提折舊提供以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù)統(tǒng)一基數(shù)生產部門生產部門用固定資用固定資產的折舊產的折舊管理部門管理部門用固定資用固定資產的折舊產的折舊特別提示特別提示處置固定資處置固定資產時的處理產時的處理 制造費用制造費用 固定資產清理固定資產清理轉入凈值轉入凈值 【例例5-375-37】提取固定資產折舊提取固定資產折舊時分錄：時分錄： 借：制造費用借：制造費用 8 6008 600 管理費用管理費用 4 5004 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 10013 100 【例例5-35-38 8】用用現(xiàn)金現(xiàn)金900900元購買元購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。 借：制造

37、費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 本例本例：435 000(165 000435 000(165 000320 000320 00044 80044 80012 00012 000 4 2004 2008 6008 600900)900)（6 0006 0004 0004 000）43.5043.50（元（元/ /工時）工時）分配率本月發(fā)生制造費用總額分配標準分配率本月發(fā)生制造費用總額分配標準 【例例5-35-39 9】本月發(fā)生的制造費用按照生產工時比例分配本月發(fā)生的制造費用按照生產工時比例分配計入計入A A、B B產品生產成本。其中產品生產成本。其中

38、A A產品工時產品工時60006000個，個，B B產品產品工時工時40004000個個月末月末分配制造費用，計入產品成本。分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為：應先進行制造費用的分配，計算公式為：A A產品負擔制造費用額：產品負擔制造費用額： 6 0006 00043.5043.50261 000261 000（元元） B B產品負擔制造費用額：產品負擔制造費用額：4 0004 00043.5043.50174 000174 000（元）元）某產品應分配制造費用分配標準某產品應分配制造費用分配標準分配率分配率( (生產生產工時或生產工時或生產工人工資總額等工人工資

39、總額等) ) 【例例5-395-39】分配制造費用的會計分錄：分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 261 000261 000 B B產品產品 174 000174 000 貸：制造費用貸：制造費用 435 000435 000制造費用分配表制造費用分配表200年月會計科目會計科目生產工時生產工時分配率分配率分配金額分配金額生產成本A產品 6 00043.50261 000B產品 4 00043.50174 000合 計10 000435 435 000000在實務中，制造在實務中，制造費用的分配應通過費用的分配應通過編制分配表進行編制分配表進行 （四）完工產品生

40、產成本的計算與結轉（四）完工產品生產成本的計算與結轉 1.1.完工產品生產成本計算完工產品生產成本計算 完工產品成本：是指可供銷售產品的生完工產品成本：是指可供銷售產品的生產成本。產成本。 （1 1）成本項目的構成）成本項目的構成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 （2 2）完工產品生產成本基本計算方法）完工產品生產成本基本計算方法 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶）法（見下頁賬戶） 生產成本生產成本AA產品產品 直接材料 直接人工制造費用一一般般情情況況特殊情況特殊情況1 1特殊情況特殊情況2 2月初余額：月初余額：月初在產品

41、成本月末余額：月末余額：月末在產品成本 考慮以上具體情況，完工產品成本計考慮以上具體情況，完工產品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）算需采用以下不同計算公式（見下頁）在存在特殊情況在存在特殊情況時應予考慮的因素時應予考慮的因素產品實際產品實際投產時間投產時間（本月、以（本月、以前月份）前月份）到本月末到本月末時，產品實時，產品實際完工情況際完工情況（全部或部（全部或部分）分）將發(fā)生的三種將發(fā)生的三種費用相加之和費用相加之和即為所生產某即為所生產某種產品的成本種產品的成本 教材上的舉例假定兩種產品均為本月投產教材上的舉例假定兩種產品均為本月投產并在月末時部分完工（月末存在在產品）。但未并在

42、月末時部分完工（月末存在在產品）。但未交代具體的計算過程。（見交代具體的計算過程。（見【例例5-5-4040】 ）不同情況下完工產品成本的計算公式不同情況下完工產品成本的計算公式投產與完工時間投產與完工時間完工產品成本的構成完工產品成本的構成本月投產本月全部完工本月投產本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月發(fā)生的全部費用本月投產本月部分完工本月投產本月部分完工本月發(fā)生的全部費用月末在產品成本本月發(fā)生的全部費用月末在產品成本以前月份投產本月全部完工以前月份投產本月全部完工月初在產品成本本月發(fā)生的全部費用月初在產品成本本月發(fā)生的全部費用以前月份投產本月部分完工以前月份投產本月部分完工月初在產品成本本月

43、發(fā)生的全部費用月初在產品成本本月發(fā)生的全部費用月末在產品成本月末在產品成本 月初在產品成本即該產品在以前月份生產過程中發(fā)生的生產費用月初在產品成本即該產品在以前月份生產過程中發(fā)生的生產費用 2.2.完工產品生產成本的結轉完工產品生產成本的結轉 （1 1）基本含義：月末將完工產品成本從）基本含義：月末將完工產品成本從“生產成本生產成本”賬戶轉入賬戶轉入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 （2 2）賬戶設置）賬戶設置 生產成生產成本本 完完工成本工成本期末余額：期末余額：(未完工數(shù)) 庫存商庫存商品品入庫成本入庫成本 銷售銷售成本成本期末余額：期末余額：(結存數(shù)) 主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本 庫存商品

44、庫存商品賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減完工產完工產品成本品成本結轉結轉銷售產銷售產品成本品成本結轉結轉資產資產費用費用 結轉時間：結轉時間：各月末，對已銷售各月末，對已銷售商品成本的結轉商品成本的結轉 結轉時間：結轉時間：各月末，計算出完各月末，計算出完工產品成本以后進工產品成本以后進行行 （3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材見教材 P103P103 【例例5-405-40】結轉完工產品生產成本。結轉完工產品生產成本。 借：庫存商品借：庫存商品A A產品產品 1 842 0001 842 000 B B產品產品 1 265 0001 265 00

45、0 貸：生產成本貸：生產成本A A產品產品 1 842 0001 842 000 B B產品產品 1 265 0001 265 000 本例完工產品成本并非本月所發(fā)生的本例完工產品成本并非本月所發(fā)生的全部生產費用！全部生產費用！A A產品本月發(fā)生的全部生產費用產品本月發(fā)生的全部生產費用：2 517 8002 517 800（例（例2929：320 000320 000；例；例3232：1 640 0001 640 000；例；例3333：229 600229 600；例；例3939：328 200328 200）B B產品本月發(fā)生的全部生產費用產品本月發(fā)生的全部生產費用：2 179 0002

46、179 000（例（例2929：330 000330 000；例；例3232：1 430 0001 430 000；例；例3333：200 200200 200；例；例3939：218 800218 800） （五）賬戶登記（五）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材況見教材P103P103圖圖5 56 6新華工廠一車間新華工廠一車間5 5月份生產月份生產A A、B B兩種產品，發(fā)生下列經濟業(yè)務，要求根據兩種產品，發(fā)生下列經濟業(yè)務，要求根據資料編制會計分錄。資料編制會計分錄。1. 1. 本月投產本月投產A A產品產品100100件、件、B B產品產品

47、5050件，生產件，生產A A產品領用甲材料產品領用甲材料1000010000元，元，生產生產B B產品領用乙材料產品領用乙材料80008000元；兩種產品生產共同領用丙材料元；兩種產品生產共同領用丙材料45004500元，共元，共同領用材料按產品投產量比例分配。同領用材料按產品投產量比例分配。2. 2. 用現(xiàn)金購買辦公用品用現(xiàn)金購買辦公用品450450元，其中車間辦公用品元，其中車間辦公用品200200元，企業(yè)管理部門元，企業(yè)管理部門辦公用品辦公用品250250元。元。3 3以銀行存款支付水電費以銀行存款支付水電費1 0001 000元，其中車間水電費元，其中車間水電費700700元，企業(yè)管

48、理部元，企業(yè)管理部門水電費門水電費300300元。元。4. 4. 計算分配職工薪酬，車間生產工人薪酬計算分配職工薪酬，車間生產工人薪酬75007500元，管理人員薪酬元，管理人員薪酬4 0004 000元，元，其中車間管理人員薪酬其中車間管理人員薪酬2 5002 500元，企業(yè)管理部門人員工資元，企業(yè)管理部門人員工資1 5001 500元。車間生元。車間生產工人薪酬按產工人薪酬按A A、B B兩種產品生產工時比例進行分配，已知兩種產品生產工時比例進行分配，已知A A、B B兩種產品所兩種產品所耗工時分別是耗工時分別是10001000小時、小時、5 005 00小時。小時。5. 5. 領用丙材料

49、領用丙材料6 0006 000元，其中車間一般消耗元，其中車間一般消耗5 5005 500元，企業(yè)管理部門消元，企業(yè)管理部門消耗耗500500元。元。6. 6. 開出轉賬支票支付固定資產日常修理費開出轉賬支票支付固定資產日常修理費4 0004 000元，其中車間設備的修理元，其中車間設備的修理費費3 0003 000元，企業(yè)管理部門設備的修理費為元，企業(yè)管理部門設備的修理費為1 0001 000元。元。7. 7. 提取本月固定資產折舊提取本月固定資產折舊12 00012 000元，其中車間使用固定資產應提折舊元，其中車間使用固定資產應提折舊7 7 000000元，企業(yè)管理部門用固定資產應計提折

50、舊元，企業(yè)管理部門用固定資產應計提折舊5 0005 000元。元。8. 8. 假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A A、B B兩種產品生產而兩種產品生產而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A A、B B兩種產品生產工時比例進行分配。兩種產品生產工時比例進行分配。9. 9. 本月投產的兩種產品全部完工驗收入庫，結轉入庫產品成本。本月投產的兩種產品全部完工驗收入庫，結轉入庫產品成本。1.1.丙材料費用分配率丙材料費用分配率=4500/=4500/（100+50100+50）=30=30（元（元/ /件）件） A A產品應分

51、配丙材料費用產品應分配丙材料費用=100=100303030003000（元）（元）B B產品應分配丙材料費用產品應分配丙材料費用5050303015001500（元）（元）借：生產成本借：生產成本A A產品產品 13000 13000 B B產品產品 95009500 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 1000010000 乙乙材料材料 8000 8000 丙丙材料材料 4500 45002.2.借：制造費用借：制造費用 200 200 管理費用管理費用 250250 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4504503.3.借：制造費用借：制造費用 700 700 管理費用管理費用 300 300

52、貸：銀行存款貸：銀行存款 100010004.4.車間生產工人工資分配率車間生產工人工資分配率7500/7500/（10001000500500）5 5（元（元/ /小時）小時）A A產品應分配生產工人工資產品應分配生產工人工資100010005 550005000（元）（元）B B產品應分配生產工人工資產品應分配生產工人工資5005005 525002500（元）（元）借：生產成本借：生產成本AA產品產品 50005000 B B產品產品 25002500 制造費用制造費用 25002500 管理費用管理費用 15001500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11500115005.5.借

53、：制造費用借：制造費用 55005500 管理費用管理費用 500500 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 600060006 .6 .借：管理費用借：管理費用 車間設備維修車間設備維修 30003000 - -管理管理部門設備維修部門設備維修 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400040007.7.借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 70007000 管理費用管理費用折舊費折舊費 50005000 貸：累計折舊貸：累計折舊 12000120008.8.車間本月共發(fā)生制造費用車間本月共發(fā)生制造費用20020070070025002500550055007000700015900

54、15900（元）（元） 制造費用分配率制造費用分配率15900/15900/（10001000500500）10.610.6（元（元/ /小時）小時） A A產品應分配制造費用產品應分配制造費用1000100010.610.61060010600（元）（元） B B產品應分配制造費用產品應分配制造費用50050010.610.653005300（元）（元） 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 1060010600 B B產產品品 5300 5300 貸：制造費用貸：制造費用9.期初在產品成本本期生產成本期末期初在產品成本本期生產成本期末完工產品成本期末在產品成本完

55、工產品成本期末在產品成本 由于由于A A、B B產品均為本月投產，且本月產品均為本月投產，且本月投產的兩種產品全部完工，所以，投產的兩種產品全部完工，所以， 期初在產品成本期初在產品成本0 0；期末在產品成本；期末在產品成本0 0 期末完工產品成本本期生產成本期末完工產品成本本期生產成本 A A產品本期生產成本產品本期生產成本A A產品的直接材料產品的直接材料成本成本A A產品的直接人工成本產品的直接人工成本A A產品產品應分擔的制造費用應分擔的制造費用13000130005000500010600106002860028600（元）（元） B B產品本期生產成本產品本期生產成本9500950

56、025002500530053001730017300（元）（元） 本月完工本月完工A A產品成本產品成本3060030600（元）（元） 本月完工本月完工B B產品成本產品成本1830018300（元）（元） 借：庫存商品借：庫存商品A A產品產品 2860028600 B B產品產品 1730017300 貸：生產成本貸：生產成本A A產品產品 2860028600 B B產品產品 17300 17300 一、銷售過程主要業(yè)務概述一、銷售過程主要業(yè)務概述負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金退出資金退出供應供應過程過程供應供

57、應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程 負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣貨幣貨幣資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務成品成品繳納稅費資金資金資金資金貨款結算業(yè)務貨款結算業(yè)務 確認銷售收入業(yè)務確認銷售收入業(yè)務計算、交納稅金業(yè)務計算、交納稅金業(yè)務結轉銷售成本業(yè)務結轉銷售成本業(yè)務 二、主營業(yè)務收入、成本等的核算二、主營業(yè)務收入、成本等的核算

58、（一）商品銷售收入的核算（一）商品銷售收入的核算 1.1.商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認 （1 1）收入確認的含義：應否確認為企）收入確認的含義：應否確認為企業(yè)收入、何時確認為企業(yè)收入。業(yè)收入、何時確認為企業(yè)收入。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程 負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生

59、產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認何時確認？何時確認？ 符合收入符合收入的定義及確認的定義及確認的條件；遵循的條件；遵循權責發(fā)生制基權責發(fā)生制基礎的要求礎的要求生產企生產企業(yè)日?；顦I(yè)日?；顒訉崿F(xiàn)的動實現(xiàn)的主要收入主要收入應否確認？應否確認？收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻摹行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。本無關的經

60、濟利益的總流入。教材標題：教材標題：“主營業(yè)務收支的核算主營業(yè)務收支的核算”20062006年之前的提法，應予更正。年之前的提法，應予更正。 （2 2）商品銷售收入的確認條件）商品銷售收入的確認條件 1 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要企業(yè)已將商品所有權上的主要風險（風險（減值、毀損等減值、毀損等）和報酬（）和報酬（增值、使用增值、使用后帶來的利益等后帶來的利益等）同時轉移給購貨方。）同時轉移給購貨方。 2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。品實施有效控制。 1)1)所所有權上的報酬