財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第七章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、 第七章第七章 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 及其他資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)一一.無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的的可辨可辨認(rèn)認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。二二.無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專有技術(shù)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專有技術(shù)商譽(yù)商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的初

2、始計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無(wú)形資產(chǎn)的成本如何確定？在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無(wú)形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)

3、整。區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化無(wú)法區(qū)分時(shí)，費(fèi)用化財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分研究研究是指為獲取并理解新的科是指為獲取并理解新的科 學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性 的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探 索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn) 行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已 進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn) 入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是

4、否會(huì)形成無(wú)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú) 形資產(chǎn)等均具有較大的不確定形資產(chǎn)等均具有較大的不確定 性性 開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或 使用前，將研究成果或其他知使用前，將研究成果或其他知 識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以 生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn) 的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì) 于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng) 當(dāng)是已完成研究階段的工作，當(dāng)是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項(xiàng)在很大程度上具備了形成一項(xiàng) 新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 （三）投資者投入

5、無(wú)形資產(chǎn) 投入的無(wú)形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。其他方式下取得無(wú)形資產(chǎn)如何處理？其他方式下取得無(wú)形資產(chǎn)如何處理？（四）土地使用權(quán)的處理（四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 例題例題：20062006年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存日，甲公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款支付款支付6000600

6、0萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，工程耗用工萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，工程耗用工程物資程物資80008000萬(wàn)元，工資費(fèi)用萬(wàn)元，工資費(fèi)用50005000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用60006000萬(wàn)元。該萬(wàn)元。該工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為5050年，廠房的使用年限為年，廠房的使用年限為3030年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法攤年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法攤銷和折舊。銷和折舊。 但下列情況除外：但下列情況除外： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用

7、權(quán)用于建造對(duì)外出出售售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所構(gòu)建的的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所構(gòu)建的房屋建筑物的成本房屋建筑物的成本。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地所有權(quán)之間進(jìn)行土地所有權(quán)之間進(jìn)行分配分配 ；難以合理分配難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部的，應(yīng)當(dāng)全部作為作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核算。核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用，用于賺取租金企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用，用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為或資本增值時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。四、無(wú)形資產(chǎn)的取得四、無(wú)形資產(chǎn)的取得1 1

8、企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其確定的成本計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其確定的成本計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。戶。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等2自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的：能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等不能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的：不能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等研發(fā)支出例題例題：2007年年1月月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)。該日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)。該 公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦

9、研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用600萬(wàn)元，人工費(fèi)用萬(wàn)元，人工費(fèi)用300萬(wàn)元，其他萬(wàn)元，其他費(fèi)用費(fèi)用50萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元，共計(jì)950萬(wàn)元。其中，符合資本化條件的為萬(wàn)元。其中，符合資本化條件的為500萬(wàn)萬(wàn)元。元。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出950貸：原材料貸：原材料600應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬300銀行存款銀行存款50借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用450無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)500貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出9501.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)五、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)

10、量l攤銷期：自其可攤銷期：自其可使用時(shí)使用時(shí)起至起至中止確認(rèn)中止確認(rèn)時(shí)止時(shí)止l攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法等攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法等l當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷當(dāng)月不再攤銷l應(yīng)攤銷金額：無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除凈殘值應(yīng)攤銷金額：無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除凈殘值l注：無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值一般為零。注：無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值一般為零。攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

11、，在持有期間不需要攤銷不需要攤銷，但，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失發(fā)生減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備六、無(wú)形資產(chǎn)的處置六、無(wú)形資產(chǎn)的處置1 1.無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的出售1轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)(營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅)借：銀行存款借：銀行存款累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外支出）（差額）（差額）貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）營(yíng)業(yè)外收入（差額）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)

12、務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款貸：銀行存款(轉(zhuǎn)讓時(shí)有關(guān)的各種費(fèi)用支出轉(zhuǎn)讓時(shí)有關(guān)的各種費(fèi)用支出)3無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外支出（差額）差額） 貸：貸： 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 4無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第二節(jié)第二節(jié)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)一一.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、開(kāi)辦費(fèi)：從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)、開(kāi)辦費(fèi)：從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)2、股票發(fā)行費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（不超過(guò)兩年的期限攤銷）（不超過(guò)兩年的期限攤銷）二二.商譽(yù)商譽(yù)非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生; ;減值測(cè)試減值測(cè)試。vAICPA會(huì)計(jì)研究部第10號(hào)會(huì)計(jì)研究論文集(ARS10)將這些因素總結(jié)為15個(gè)方面： 優(yōu)秀的管理隊(duì)伍； 出眾的銷售經(jīng)理或組織； 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手管理上的弱點(diǎn)； 有效的廣告效應(yīng)； 非專利性制造秘方； 良好的團(tuán)隊(duì)精神； 卓越的信用； 高瞻遠(yuǎn)矚的人力資源培養(yǎng)計(jì)劃； 崇高的社會(huì)威望和社會(huì)影響； 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)的不景氣； 與其他公司間良好的關(guān)系； 戰(zhàn)略