企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－企業(yè)合并

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng) 報(bào)告主體報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并控

2、制自非控制至控制為企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一方或相同的多方最終控制，分為同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并 國(guó)際準(zhǔn)則：國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非

3、暫時(shí)性的控制，且該控制并非暫時(shí)性的 同一方：同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時(shí)性：暫時(shí)性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司p子公司a子公司b孫公司b1母公司p子公司a子公司b孫公司b1一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)： 不屬于交易，屬資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，屬資產(chǎn)、負(fù)

4、債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方 被購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)取得對(duì)方資產(chǎn) 解

5、散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資二、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式二、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系系 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法公司法：吸收合并、新設(shè)合并：吸收合并、新設(shè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從

6、最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：原則： 不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)商譽(yù)二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理

7、二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、萬(wàn)、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)萬(wàn)差額差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一

8、控制下控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資所發(fā)

9、行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益本公積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 1800000二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（二）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：（二）同

10、一控制下吸收合并和新設(shè)合并： 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬原賬面價(jià)值入賬 會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益例例3：a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資某全資b b公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，a a公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，元）作為對(duì)價(jià)。合并日，a a公公司

11、及司及b b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： a公司公司 b公司公司股本股本 3600萬(wàn)萬(wàn) 股本股本 600萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積 1000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 200萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 800萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 400萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn)萬(wàn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)萬(wàn)合計(jì)合計(jì) 7400萬(wàn)萬(wàn) 合計(jì)合計(jì) 2000萬(wàn)萬(wàn)a公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：借：凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)* 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將b公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資萬(wàn)元自資本

12、公積轉(zhuǎn)入留存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8000000二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（三）同一控制下企業(yè)合并費(fèi)用（三）同一控制下企業(yè)合并費(fèi)用 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等用等二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）同一

13、控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制 控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同

14、一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例萬(wàn)元，甲

15、公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期

16、末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法 確定購(gòu)買(mǎi)方確定購(gòu)買(mǎi)方 確定購(gòu)買(mǎi)日確定購(gòu)買(mǎi)日 確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 合并差額的處理合并差額的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）購(gòu)買(mǎi)日的確定（一）購(gòu)買(mǎi)日的確定 取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制

17、權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲

18、企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元萬(wàn)元三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定 合并成本的調(diào)整合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計(jì)量金額能夠可靠計(jì)

19、量如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買(mǎi)方如果在合并后如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買(mǎi)方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在原購(gòu)買(mǎi)出價(jià)的基礎(chǔ)上另付在原購(gòu)買(mǎi)出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。的價(jià)款。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外： 與與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)

20、益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入行收入三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）企業(yè)合并成本的分配（四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成

21、本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬萬(wàn)元、賬面價(jià)值為面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)產(chǎn)的情況如下：的情況如下：三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資

22、產(chǎn) 6000 8000長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 4000 6000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù)商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益* 4000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)

23、移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買(mǎi)第一次購(gòu)買(mǎi)20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬(wàn)萬(wàn) 第二次購(gòu)買(mǎi)第二次購(gòu)買(mǎi)50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬(wàn)萬(wàn) 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬(wàn)萬(wàn)三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為1000010000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為4000040000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)

24、經(jīng)營(yíng)決策。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20204 4年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響?？紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司乙公司4040的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7000070000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期

25、股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000 800000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)72000007200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000 8000000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2 2確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000000 300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000000 3000000003.3.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算（ 1 1 ） 取 得） 取

26、 得 2 02 0 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 1 0 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 0 0 40000000040000000020202000000020000000元元（2 2）進(jìn)一步取得）進(jìn)一步取得4040股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)30000000030000000070000000070000000040402000000020000000元元（3 3）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額20000000200000002000000020000000400000004

27、0000000元元三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變化化60006000萬(wàn)元萬(wàn)元 （700000000700000000400000000400000000）20%,20%,應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起合總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起