稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析及相關(guān)政策解讀

1、2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處1稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析及相關(guān)政策解讀郭勤柱2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處2 解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n一、一、企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想n二、企業(yè)所得稅法立法的基本原則二、企業(yè)所得稅法立法的基本原則n三、企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一及理解三、企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一及理解n四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系制度的關(guān)系2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處3解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n五、五、企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)n六、六、企業(yè)所得稅法

2、的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容n七、七、課稅對(duì)象課稅對(duì)象應(yīng)納稅所得稅額的確定應(yīng)納稅所得稅額的確定( (稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析) )n八、八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處4解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n九、征收管理九、征收管理n十、過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策十、過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策n十一、新舊法比較十一、新舊法比較n十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處5 企業(yè)所得稅法 立法的指導(dǎo)思想第一部分2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處6n按照科學(xué)發(fā)展觀和

3、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制的總體要求n遵照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則n借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境n2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處7n以道御術(shù)內(nèi)圣外王n志于道 據(jù)于德 依于仁 游于藝2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處8 企業(yè)所得稅法的基本原則 第二部分 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處9六大基本原則n一、公平稅負(fù)原則n二、科學(xué)發(fā)展原則n三、調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則n四、國(guó)際貫例原則n五、理順?lè)峙湓瓌tn六、便于征管原則2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處10稅收立法的

4、五大原則n一、從實(shí)際出發(fā)的原則n二、公平原則n三、民主決策的原則n四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則n五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處11稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)n一、稅款征收權(quán)n二、稅務(wù)檢查權(quán)n三、稅務(wù)稽查權(quán)n四、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)n五、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)稅務(wù)行政處罰權(quán)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處12企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一及理解第三部分第三部分2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處13五個(gè)統(tǒng)一n統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法n統(tǒng)一并降低稅率n統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目n統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 n統(tǒng)一征收管理2021-12-12遼寧

5、省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處14 第四部分企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處15一、企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系n三個(gè)基于：三個(gè)基于：n收入：基于會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀n扣除：基于會(huì)計(jì)的成本、費(fèi)用補(bǔ)償理論n應(yīng)納稅所得額：基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)n年度納稅申報(bào)表:會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)納稅調(diào)整2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處16二、企業(yè)所得稅法與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系n企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全是所得稅管理的基礎(chǔ)n財(cái)務(wù)管理會(huì)大降低所得稅成本（征納成本）n財(cái)務(wù)制度也是本著維護(hù)國(guó)家及其它各方 （包括投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、職工、 上下游客戶(hù)等）合法權(quán)益2021-12-1

6、2遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處17三、企業(yè)所得稅法與市場(chǎng)主體法律的關(guān)系n稅法的調(diào)整對(duì)象是特殊的稅收關(guān)系n稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整n同時(shí)被其他法律所調(diào)整n特殊法優(yōu)于一般法n一般法補(bǔ)救特殊法n以上三個(gè)關(guān)系的遵循與反遵循2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處18第五部分企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處19整體架構(gòu)n稅法8章60條條例8章133條n以應(yīng)納稅所得稅額的確定應(yīng)納稅所得稅額的確定為中心n對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等稅收要素以及納稅方式做了明確的規(guī)定2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所

7、得稅管理處20稅收要素的法律特點(diǎn)n稅法是實(shí)體性規(guī)范與程序性規(guī)范的統(tǒng)一n實(shí)體性權(quán)利和義務(wù)是核心內(nèi)容n但征納雙方不能隨意實(shí)現(xiàn)實(shí)體性權(quán)利和義務(wù)n必須按照稅法規(guī)定的程序進(jìn)行2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處21第六部分企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處22一、納稅人一、納稅人n新稅法規(guī)定了以法人法人為企業(yè)所得稅的納稅人n在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人n即：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其它取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 注：合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅人，合伙企業(yè)中合伙人為法人

8、和其他組織的繳企業(yè)所得稅（財(cái)稅2008159號(hào)）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處23二個(gè)概念n居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) n非居民企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處24實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：n是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)n實(shí)施實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性等全面管理全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局

9、所得稅管理處25機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：n指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所n包括：管理、營(yíng)業(yè)、辦事等機(jī)構(gòu)；n農(nóng)場(chǎng)、工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；n提供勞務(wù)的場(chǎng)所；n從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等 工程作業(yè)的場(chǎng)所；n其它從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處26二、課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象n即：應(yīng)納稅所得額即：應(yīng)納稅所得額n居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)有全面（全球）無(wú)限全面（全球）無(wú)限納稅義務(wù)n 即：取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的所得 n非居民企業(yè)非居民企業(yè)負(fù)有限有限的納稅義務(wù)-僅就境內(nèi)所得2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處27非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)n1、在中

10、國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得及在境外發(fā)生的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（境內(nèi)、境外）n2、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得（僅就境內(nèi)所得征稅且稅率為20%并減按10%）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處28居民企業(yè)劃分的重要意義n區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的目的 就是解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題n稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理 方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處29稅收管轄的兩個(gè)雙重標(biāo)準(zhǔn)n新稅法為了有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)， 最大限度維護(hù)稅收利益，按

11、照國(guó)際通行做法 選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的 雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處30稅收管轄的兩個(gè)雙重標(biāo)準(zhǔn)n劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用 注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的 雙重標(biāo)準(zhǔn)雙重標(biāo)準(zhǔn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處31一個(gè)概念：實(shí)際聯(lián)系n是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的 股權(quán)、債權(quán)，股權(quán)、債權(quán)， 以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的 財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)n（即：2權(quán)1產(chǎn)取得所得）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處32三、稅率三、稅率n比例稅率n法定稅率：25%n優(yōu)惠稅率：n20%（10%）n

12、15%n10%2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處33稅率的適用n25%適用于一般企業(yè)n20%適用于符合條件的小型微利企業(yè)n非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得 適用20% （減按10%或小于10%）n15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)（財(cái)稅20081號(hào)文件）n10%適用于符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) （財(cái)稅20081號(hào)文件2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處34二個(gè)概念： n1 1、小型微利企業(yè)：、小型微利企業(yè)：（條例第92條）n（1 1）工業(yè)）工業(yè)

13、：n 年度應(yīng)稅所得額30萬(wàn)以下n 從業(yè)人數(shù)100人以下n 資產(chǎn)3000萬(wàn)元以下n n （同時(shí)具備）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處35二個(gè)概念（2 2）其它企業(yè)）其它企業(yè)：n 年度應(yīng)稅所得額30萬(wàn)以下n 從業(yè)人數(shù)80人以下n 資產(chǎn)1000萬(wàn)元以下n （同時(shí)具備）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處36二個(gè)概念n2 2、高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)：（條例第93條、國(guó)科發(fā)2008172號(hào)、705號(hào)、國(guó)稅函2009203號(hào)）n-核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處37第七部分:稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異 課稅對(duì)象課稅對(duì)象應(yīng)納稅所得

14、稅額的確定應(yīng)納稅所得稅額的確定2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處38應(yīng)納稅所得額的確定n這是法的中心，n也是企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)和難點(diǎn) n（法第521條共17條、條例第975條n 共67條）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處39所得稅的特點(diǎn)：所得稅的特點(diǎn)： n個(gè)性化個(gè)性化vsvs原則化原則化n復(fù)雜化復(fù)雜化vsvs系統(tǒng)化系統(tǒng)化n與會(huì)計(jì)分離化與會(huì)計(jì)分離化vsvs與會(huì)計(jì)聯(lián)系對(duì)比化與會(huì)計(jì)聯(lián)系對(duì)比化2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處40所得范圍及所得地的確定n所得范圍：（條例第6條）n所得地的確定：（條例第7條）n所得地的確定原則：na營(yíng)業(yè)（勞務(wù)）所得營(yíng)業(yè)

15、（勞務(wù)）所得 n 營(yíng)業(yè)（勞務(wù)）活動(dòng)發(fā)生地nb其它所得其它所得n 所得來(lái)源地原則nc不動(dòng)產(chǎn)所得n不動(dòng)產(chǎn)所在地原則2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處41（一） 應(yīng)納稅所得額確定的原則n a a總的原則總的原則n（稅收優(yōu)先原則或稱(chēng)納稅調(diào)整原則 n 法第21條）n在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，n企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、n行政法規(guī)的規(guī)定不一致的行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 ，n應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處42應(yīng)納稅所得額確定的原則nb b權(quán)

16、責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則nc c例外原則例外原則n 長(zhǎng)期工程、長(zhǎng)期勞務(wù)合同等2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處43（二）確定的方法n應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式n即：n應(yīng)納稅所得額n收入不征稅收入免稅收入n 各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處44（三）影響應(yīng)納稅所得額確定的（三）影響應(yīng)納稅所得額確定的5 5大因素大因素n收入收入n扣除扣除n資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理n虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)n特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處45第一因素：收入處理與會(huì)計(jì)核算的差異分析n基于會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀理論基于會(huì)計(jì)

17、的資產(chǎn)負(fù)債觀理論n年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處46收入總額的概念n企業(yè)以貨幣形式貨幣形式n（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）n和非貨幣形式非貨幣形式n(固定資產(chǎn)、生物物資、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等公允價(jià)值市場(chǎng)價(jià)格)從各種來(lái)源取得的收入2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處47n其他收入n（主要是企業(yè)計(jì)入資本公積、營(yíng)業(yè)外收入、遞延收益科目的收入）其他收入2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處48不征稅收入和免稅收入n不征稅

18、收入的概念及項(xiàng)目（法第7條）n免稅收入的概念及項(xiàng)目 （法第26條）n不征稅收入和免稅收入必須是法律明確 規(guī)定，體現(xiàn)了稅法的稅收要素法定原則和明確原則2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處49應(yīng)稅收入的確定應(yīng)稅收入的確定n收入確定的原則收入確定的原則2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處50收入確定的三大原則na一般性（或稱(chēng)基本原則）原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則nb 法律性原則nc 二個(gè)例外原則n 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處51收入確定的三大原則n 一是所得實(shí)現(xiàn)原則一是所得實(shí)現(xiàn)原則 （如：捐贈(zèng)收入、收回 已做稅務(wù)處理的債權(quán)等）2021-12-12遼寧省國(guó)

19、家稅務(wù)局 所得稅管理處52收入確定的三大原則n二是納稅必要資金原則二是納稅必要資金原則（如：以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)收入， 計(jì)入當(dāng)期損益。稅收上暫不確認(rèn)，變現(xiàn)時(shí) 一次性計(jì)入應(yīng)稅所得。 財(cái)稅200780號(hào)以及企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理等） 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處53收入的確定n時(shí)點(diǎn)確定：房地產(chǎn)國(guó)稅函2010201號(hào)(交付手續(xù)-入住或?qū)嶋H投入使用)n一般情況按照法律文件規(guī)定n實(shí)際收到先于法定日按實(shí)際n金額確定：n一般情況按照法律文件規(guī)定n實(shí)際高于法定按實(shí)際(包括實(shí)際取得的利益)n收入確定的條件：同時(shí)滿(mǎn)足4個(gè)條件（國(guó)稅函2008875號(hào)）

20、2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處54收入的確定n1、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；n2、對(duì)已售商品沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；n3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；n4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。n（會(huì)計(jì)上：（會(huì)計(jì)上：5 5、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處55收入的確定n幾種特殊銷(xiāo)售方式的確定（前提是符合收入確認(rèn)條件）：n1、托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí)n2、預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)n3、銷(xiāo)售商品需安裝和檢驗(yàn)安裝

21、和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝簡(jiǎn)單商品發(fā)出時(shí)）n4、委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單時(shí)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處56收入的確定n5.房地產(chǎn)企業(yè)的5種銷(xiāo)售方式n(1)一次性全額收款實(shí)際收到或取得索取價(jià)款憑據(jù)n(2)分期收款合同或?qū)嶋Hn(3)按揭首付實(shí)際余額轉(zhuǎn)賬日n(4)委托方式n(5)未完工租賃交付承租人之日取得預(yù)租價(jià)款2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處57計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入 的基本區(qū)別n企業(yè)所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的基本區(qū)別n一、分類(lèi)不同n二、定義范圍不同n三、目的不同n四、部分確認(rèn)原則不同2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處58具體收入項(xiàng)目的差異n一、不征稅收入

22、(補(bǔ)貼收入地方商品儲(chǔ)備、軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、核電增值稅先征后退)n財(cái)政撥款納入預(yù)算n政府性基金代政府收取，專(zhuān)項(xiàng)用途n行政事業(yè)性收費(fèi)特定對(duì)象收取并納入預(yù)算 收支兩條線2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處59具體收入項(xiàng)目的差異n社?；穑ㄘ?cái)稅2008136號(hào)）管理以外的收入n保險(xiǎn)保障基金n財(cái)稅2008151號(hào)、200987號(hào)具體解釋不征稅收入縣財(cái)政以上、5年未用征稅政府補(bǔ)助（暫時(shí)性差異）二、免稅收入-a 國(guó)債利息收入 b 符合條件的投資收益2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處60具體收入項(xiàng)目的差異n三、視同銷(xiāo)售收入n自產(chǎn)貨物、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)用于非貨幣資產(chǎn)交

23、換等等（條例25條、國(guó)稅2008828號(hào)等規(guī)定內(nèi)容）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處61具體收入項(xiàng)目的差異n企業(yè)處置資產(chǎn)(國(guó)稅函2008828號(hào))分兩種情況：（一）資產(chǎn)權(quán)屬改變，視同銷(xiāo)售。包括但不限于下列情形：1、用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處62具體收入項(xiàng)目的差異a、金額的確定：1、企業(yè)自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類(lèi)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格；2、外購(gòu)的，按購(gòu)入時(shí)價(jià)格。(國(guó)稅函2010148號(hào)-處置不是以銷(xiāo)售為目的,而是替代福利等費(fèi)用支出且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度處置)b、時(shí)點(diǎn)的確

24、定：資產(chǎn)權(quán)屬變更日。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處63具體收入項(xiàng)目的差異（二）資產(chǎn)權(quán)屬不改變，不視同銷(xiāo)售。包括但不限于下列情形：1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工、制造另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處64具體收入項(xiàng)目的差異n四、捐贈(zèng)收入（捐贈(zèng)資產(chǎn)不公允會(huì)計(jì)名義金額-稅收一定方法確定）n五、勞務(wù)收入（國(guó)稅函2008875號(hào)）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處65具體收入項(xiàng)目的差異n第一，確認(rèn)方法：

25、第一，確認(rèn)方法：在各個(gè)納稅期末（會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日），提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。n第二，確認(rèn)步驟：第二，確認(rèn)步驟：（一）提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（同時(shí)滿(mǎn)足）：1、收入的金額能夠可靠計(jì)量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處66具體收入項(xiàng)目的差異3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）確定完工進(jìn)度的方法：1、已完工作的測(cè)量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生成本占總成本的比例。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處67具體收入項(xiàng)目的差異（三）勞務(wù)收入的確定：勞務(wù)收

26、入總額（合同或協(xié)議金額）完工進(jìn)度以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入同樣方法結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本幾種特殊勞務(wù)收入的確定（前提是滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件）：2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處68具體收入項(xiàng)目的差異1、安裝費(fèi)安裝完工進(jìn)度。安裝是商品銷(xiāo)售附帶條件的，隨商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)。2、宣傳媒介收費(fèi)相關(guān)廣告和商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)收入。廣告制作費(fèi)，按照廣告完工進(jìn)度。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處69具體收入項(xiàng)目的差異3、軟件費(fèi)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度。4、服務(wù)費(fèi)商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在服務(wù)期間分期確認(rèn)。5、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)2021-12-12

27、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處70具體收入項(xiàng)目的差異6、會(huì)員費(fèi)（1）只取得會(huì)籍，其他另行收費(fèi)的，取得會(huì)員費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入。（2）會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)或低于非會(huì)員價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處71具體收入項(xiàng)目的差異7、特許權(quán)費(fèi)（1）提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（2）提供初使及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處72具體收入項(xiàng)目的差異2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處73具體收入項(xiàng)目的差異2021-12

28、-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處74具體收入項(xiàng)目的差異2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處75具體收入項(xiàng)目的差異n六、國(guó)債利息收入（總局2011第36號(hào)公告確認(rèn)時(shí)間、未到期收入計(jì)算、轉(zhuǎn)讓收入、成本確定及成本計(jì)算方法等/國(guó)稅函201079號(hào)免稅收入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用可扣）n七、價(jià)外費(fèi)用(誰(shuí)開(kāi)發(fā)票)n八、非營(yíng)利組織收入省暫定3戶(hù)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處76具體收入項(xiàng)目的差異n九、政策性搬遷和處置收入國(guó)稅函2009118號(hào)n十、資源綜合利用收入（減按90%）n十一、租金收入租賃期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。n十二、

29、債務(wù)重組收入合同、協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處77具體收入項(xiàng)目的差異n十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?yún)f(xié)議生效且完成變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)?？鄢〉脮r(shí)發(fā)生的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），但不得扣除被投企業(yè)股東留存收益中按股權(quán)分配額。n十四、在建工程試運(yùn)行收入n十五、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年第23號(hào)公告）-表外息2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處78具體收入項(xiàng)目的差異n十六 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 捐贈(zèng)收入 無(wú)法償還的應(yīng)付款等,不論貨幣性或非貨幣性均一次性計(jì)入確認(rèn)收入年度級(jí)納企業(yè)所得稅.以前分5年結(jié)余的一次性計(jì)入2010年總

30、局公告2010第19號(hào)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處79具體收入項(xiàng)目的差異n幾種特殊銷(xiāo)售情況的差異：n1、售后回購(gòu)（1）符合收入確認(rèn)條件：銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)分別處理n（2）不符合收入確認(rèn)條件：如融資，收到款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期確認(rèn)為利息費(fèi)用2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處80具體收入項(xiàng)目的差異n2、以舊換新回收作購(gòu)進(jìn)n3、商業(yè)折扣折扣后確認(rèn)收入n4、現(xiàn)金折扣折扣前確認(rèn)收入，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作財(cái)務(wù)費(fèi)用2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處81具體收入項(xiàng)目的差異n5、銷(xiāo)售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入n6、銷(xiāo)售退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期

31、銷(xiāo)售商品收入n7、買(mǎi)一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各自銷(xiāo)售收入2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處82具體收入項(xiàng)目的差異n8、融資性售后回租承租人出售資產(chǎn)行為不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；計(jì)稅基礎(chǔ)-按承租人出售前原賬面價(jià)值；租賃期承租人支付屬于融屬于融資利息部分資利息部分可扣除（總局公告2010第13號(hào)）-2010.10.1.執(zhí)行,以前已征退稅.2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處83第二因素：扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算的差異分析n（1）扣除含義：（法第8條）n 實(shí)際發(fā)生(金融呆賬保險(xiǎn)未決準(zhǔn)備、房地產(chǎn)幾項(xiàng)預(yù)提除外出包工程未取全額發(fā)票每個(gè)合同而不總合同金額公共配套未

32、完工未上交政府的費(fèi)用、提取的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金)、與收入有關(guān)、合理的成本、n 費(fèi)用、稅金損失和其它支出，準(zhǔn)扣。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處84第二因素：扣除的確定n扣除內(nèi)容：成本(房地產(chǎn)企業(yè)成本對(duì)象的確定及直接 間接和共同成本的劃分)、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出n 扣除扣除理論：理論：基于會(huì)計(jì)的成本、費(fèi)用補(bǔ)償理基于會(huì)計(jì)的成本、費(fèi)用補(bǔ)償理論論2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處85第二因素：扣除的確定n（2）扣除條件n 真實(shí)性（首要條件）n 合法性有效憑證可匯算時(shí)補(bǔ)充提供/預(yù)繳時(shí)可暫按賬面金額n 合理性n 可控性2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處86

33、第二因素：扣除的確定n（3）扣除原則5大原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制n 配比性n 確定性n 相關(guān)性n 劃分資本性支出和收益性支出2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處87二個(gè)不等式n實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付；實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付；n應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不等于取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不等于取得發(fā)票2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處88（4）扣除框架（三大規(guī)則、四種分類(lèi)）：n四類(lèi)扣除項(xiàng)目：四類(lèi)扣除項(xiàng)目：n1、無(wú)限制扣除、無(wú)限制扣除n（可稱(chēng)一般扣除規(guī)則一般扣除規(guī)則）項(xiàng)目n（從稅法角度講）、n2、限制性扣除、限制性扣除（也可稱(chēng)禁止扣除規(guī)則禁止扣除規(guī)則）項(xiàng)目n（額度、比例、期限、性質(zhì)和內(nèi)容）、n3、加計(jì)扣

34、除、加計(jì)扣除（也可稱(chēng)特殊扣除規(guī)則特殊扣除規(guī)則）項(xiàng)目n4、不允許扣除、不允許扣除項(xiàng)目。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處89扣除框架n（5）分類(lèi)扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容：na a無(wú)限制扣除項(xiàng)目：無(wú)限制扣除項(xiàng)目：n 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、制度等n 計(jì)算的成本、費(fèi)用、稅金和損失nb b限制性扣除項(xiàng)目：限制性扣除項(xiàng)目：2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處90扣除框架nc c加計(jì)扣除項(xiàng)目：加計(jì)扣除項(xiàng)目：n a 研發(fā)費(fèi)用n b 盲、聾、啞、肢、智、神等n 人員工資n （殘疾人保障法規(guī)定范圍）n2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處91扣除框架nd d不允許扣除項(xiàng)目：不

35、允許扣除項(xiàng)目：法第10條、第12條及投資期間投資成本、 重復(fù)費(fèi)用、不征稅收入形成的費(fèi)用或折舊 或攤銷(xiāo)、居民企業(yè)間管理費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)租金、特許權(quán)使用費(fèi)及非銀行間支付的利息、商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)等2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處92具體的限制性項(xiàng)目：n1 1、工資薪金、工資薪金（國(guó)稅函（國(guó)稅函200920093 3號(hào)）號(hào)）n 內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致、n 股份支付（權(quán)益型不準(zhǔn)扣、現(xiàn)金型準(zhǔn)扣）、n 股息推定n2 2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi)：實(shí)發(fā)/工資的14%n3 3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：撥繳（憑據(jù)-2010公告24號(hào)）n工資的2%n4 4、職工教育經(jīng)費(fèi)：、職工教育經(jīng)

36、費(fèi)：實(shí)發(fā)/工資的2.5%/無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處93具體的限制性項(xiàng)目：n5 5、“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：n 勞動(dòng)和社會(huì)保障部或省政府標(biāo)準(zhǔn)n6 6、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)：、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)：n 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)（分別在職工工資總額5%以?xún)?nèi)。財(cái)稅200927號(hào)）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處94具體的限制性項(xiàng)目：n7 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（國(guó)稅函、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（國(guó)稅函20092009202202號(hào)號(hào)計(jì)算基數(shù)含視同銷(xiāo)售）、計(jì)算基數(shù)含視同銷(xiāo)售）、( (國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)號(hào)- -從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括從事股權(quán)投資業(yè)

37、務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被投企業(yè)分配集團(tuán)總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被投企業(yè)分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。n 不高于當(dāng)年發(fā)生額的60%n 和當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5n /雙標(biāo)準(zhǔn)并取低2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處95具體的限制性項(xiàng)目：n8 8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：n 當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%（化妝品、醫(yī)藥、飲料制造不含酒30%、煙草企業(yè)不得扣除。財(cái)稅200972號(hào)）n /無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處96具體的限制性項(xiàng)目：n9 9、公益性捐贈(zèng)：財(cái)稅、公益性

38、捐贈(zèng)：財(cái)稅20082008160160號(hào)號(hào)n 當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；財(cái)稅200824號(hào)捐贈(zèng)住房廉租-符合條件的公租(財(cái)稅201088號(hào))；財(cái)稅201045號(hào)資格、縣及以上政府及其直屬機(jī)構(gòu)和組織部門(mén)不需資格認(rèn)定2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處97具體的限制性項(xiàng)目：n1010、保險(xiǎn)費(fèi)：、保險(xiǎn)費(fèi)：n 財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和特殊人身險(xiǎn)按照n 保險(xiǎn)法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可扣n /商業(yè)人身險(xiǎn)不可扣2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處98具體的限制性項(xiàng)目：n1111、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用：n 條例37、38條n關(guān)聯(lián)方利息支出（財(cái)稅2008121號(hào)）n投資者投資未到位，發(fā)生的利息不得扣除。國(guó)稅函20093

39、12號(hào)、國(guó)稅函2009777號(hào)向自然人借款n“金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率說(shuō)明”總局2011第34號(hào)公告2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處99具體的限制性項(xiàng)目：n1212、租賃費(fèi)：、租賃費(fèi)：n 經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃（租賃開(kāi)始日、租賃期開(kāi)始日、或有租金、擔(dān)保余值）-承租方資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；折舊年限等n1313、勞動(dòng)保護(hù)支出：、勞動(dòng)保護(hù)支出：n 合理2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處100具體的限制性項(xiàng)目：n1414、匯兌損失：、匯兌損失：n 資本化和投資分配n1515、提取專(zhuān)項(xiàng)資金：、提取專(zhuān)項(xiàng)資金：n 按照相關(guān)法律提取的環(huán)境保護(hù)、n 生態(tài)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金，可扣。n 改變用途，不

40、可扣。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處101具體的限制性項(xiàng)目：n16、傭金（手續(xù)費(fèi)）：（財(cái)稅200929號(hào)）n注意（1）支付給企業(yè)不得以現(xiàn)金形式。n（2）收取方的合法性并簽訂合同或協(xié)議;n（3）按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付;n（4）不得計(jì)入回扣 提成 返利和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)n（5）資本化;2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處102具體的限制性項(xiàng)目：n（6）不得直接沖減服務(wù)協(xié)議金額;n（7）合法真實(shí)憑證 計(jì)算分配表及相關(guān)資料n（8）比例:財(cái)險(xiǎn)15% 人身險(xiǎn)及房地產(chǎn)支付境外10%其它5%;n（9）發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處103具

41、體的限制性項(xiàng)目：n17、保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金:(財(cái)稅200948號(hào))n補(bǔ)貼險(xiǎn)種（如種植業(yè)險(xiǎn)）巨災(zāi)準(zhǔn)備金。財(cái)稅2009110號(hào)n18、中小企業(yè)貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金（財(cái)稅200962號(hào)）n19、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備1%差額提取（財(cái)稅200964號(hào)）n20、證券企業(yè)準(zhǔn)備金（財(cái)稅200933號(hào)）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處104具體的限制性項(xiàng)目：n21、開(kāi)辦費(fèi)：（國(guó)稅函200998號(hào)/國(guó)稅函201079號(hào)-不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損）n22.企業(yè)員工服飾費(fèi)用合理定性的“兩個(gè)統(tǒng)一”目前無(wú)定量標(biāo)準(zhǔn)(總局公告2011第34號(hào))2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處105第四因素：彌補(bǔ)虧損

42、n（1）稅法的虧損概念（條例第10條）n 即：收入總額不征稅收入免稅收入n 各項(xiàng)扣除小于零的數(shù)額(國(guó)稅函2010148號(hào)-免稅、減計(jì)收入以及減征、免征所得額的項(xiàng)目不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額的項(xiàng)目也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ))2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處106第四因素：彌補(bǔ)虧損n2）彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定：n a 連續(xù)計(jì)算，先虧先補(bǔ) n b 境內(nèi)外不可抵，境外間可抵n c 企業(yè)集團(tuán)取消合并納稅后尚未彌補(bǔ)的虧損分配給單獨(dú)是虧損的成員企業(yè)單獨(dú)是虧損的成員企業(yè)(總局2010第7號(hào)公告)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處

43、107第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異 計(jì)稅基礎(chǔ) 公允價(jià)值2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處108第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異n一、資產(chǎn)的特征：n 1、企業(yè)過(guò)去事項(xiàng)或交易形成；n 2、企業(yè)擁有或控制；n 3、預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處109資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異n二、資產(chǎn)的稅務(wù)（會(huì)計(jì)）處理內(nèi)容：n 1、資產(chǎn)的確認(rèn)（標(biāo)準(zhǔn)）n 2、初始計(jì)量（計(jì)價(jià)-計(jì)稅基礎(chǔ)評(píng)估增值）工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，可暫按合同額計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，發(fā)票取得后，在投入使用后12個(gè)月內(nèi)調(diào)整。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處110資產(chǎn)的

44、稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異n3、后續(xù)計(jì)量（折舊/攤銷(xiāo)）n4、后續(xù)支出（修理、改良）n5、處置資產(chǎn)損失（財(cái)稅200957號(hào)、2011年第25號(hào)公告)/(國(guó)稅發(fā)200988號(hào)、遼國(guó)稅發(fā)201064號(hào)、國(guó)稅函2009772號(hào)國(guó)稅函2010196號(hào)電信就收話(huà)費(fèi)單筆小欠1年以上作壞賬,同時(shí)廢止）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處111資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異n一、1.損失定性分類(lèi)實(shí)際損失和法定損失 2.損失資產(chǎn)分類(lèi)na 貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）nb 非貨幣資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）2021-12-

45、12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處112資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異c 投資資產(chǎn)（債權(quán)性、權(quán)益性）二、損失資產(chǎn)扣除年度不得人為提前或遲延a 實(shí)際損失-實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理年度b 法定損失企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)且會(huì)計(jì)上已作損失處理年度2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處113資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異c 以前年度損失1.實(shí)際損失-追補(bǔ)至發(fā)生當(dāng)年-期限不超5年-特殊原因經(jīng)總局批可延長(zhǎng)2.法定損失-應(yīng)在申報(bào)年度扣除（未扣除損失而多繳稅抵下年/先補(bǔ)虧損）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處114資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異三、稅收管理方式a 正常損失-企業(yè)自行

46、計(jì)算（公允價(jià)格）-采取清單申報(bào)扣除b 正常損失以外非常損失-采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除c 無(wú)法判別的可采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處115資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異四、確認(rèn)證據(jù)“證據(jù)鏈”-業(yè)務(wù)流程a 特定事項(xiàng)內(nèi)部證明（會(huì)計(jì)核算資料、原始憑據(jù)、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、業(yè)務(wù)合同、內(nèi)部鑒定文件或資料、內(nèi)部核批文件證明、有權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等等）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處116資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異b 外部依法出具的具有法律效力的書(shū)面文件1、1、公、檢、法、司、工商等行政部門(mén) 2、專(zhuān)業(yè)鑒定部門(mén) 3、中介機(jī)構(gòu) 4、相關(guān)部門(mén)（如：仲裁機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)等） 5、其它符

47、合法律條件2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處117資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異五、其他規(guī)定a 未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除b 申報(bào)不符合要求的要求改正，不改正的不予受理c 企業(yè)應(yīng)建立核銷(xiāo)管理制度，保存證據(jù)材料d 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立管理臺(tái)帳和納稅檔案并及時(shí)評(píng)估和檢查2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處118資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異e 匯總納稅企業(yè)1.各自向當(dāng)?shù)厣陥?bào),分支還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)2.總機(jī)構(gòu)對(duì)分支上報(bào)的,以清單申報(bào)(稅務(wù)機(jī)關(guān)另規(guī)定外)3.總機(jī)構(gòu)將分支所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失的,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)貙?zhuān)項(xiàng)申報(bào)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處119企業(yè)重

48、組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組-財(cái)稅200959號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局2010第4號(hào)公告企業(yè)重組業(yè)務(wù)管理辦法（重組日的確定、企業(yè)報(bào)送資料、相關(guān)優(yōu)惠政策等）國(guó)稅函2009375號(hào)(股權(quán)分置改革)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處120企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個(gè)概念企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個(gè)概念n1企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。n2股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處

49、121企業(yè)重組業(yè)務(wù)n3非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。n4實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處122企業(yè)重組業(yè)務(wù)n5控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。n6評(píng)估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。n企業(yè)重組形式企業(yè)重組形式n1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變

50、，但符合其他重組的類(lèi)型除外。 n2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 具體包括：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處123企業(yè)重組業(yè)務(wù)n3、股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 n4、資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支

51、付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處124企業(yè)重組業(yè)務(wù)n5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處125企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組日及重組年度的確定企業(yè)重組

52、日及重組年度的確定n1債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。n2股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。n3資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。n2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處126企業(yè)重組業(yè)務(wù)n4企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。n5企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。n6重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確

53、定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處127企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組當(dāng)事各方的確定企業(yè)重組當(dāng)事各方的確定n1債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。n2股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。n3資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。n4合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。n5分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處128企業(yè)重組業(yè)務(wù)n特殊重組（同一控制下合并、分立）1、股權(quán)支付暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（非股權(quán)支付確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售）；2、計(jì)稅基礎(chǔ)一般情況下按

54、照歷史成本n一般重組（非同一控制下合并、分立）1、股權(quán)支付確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（非股權(quán)支付確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售） ；2、計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處129企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算-（財(cái)稅200960號(hào)、國(guó)稅2009684號(hào)、國(guó)稅函2009388號(hào)清算報(bào)表） 1、重組清算-破產(chǎn)保護(hù)重整2、破產(chǎn)清算按照企業(yè)破產(chǎn)法公司法2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處130企業(yè)清算業(yè)務(wù)n企業(yè)清算的所得稅處理概念n企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股

55、息分配等事項(xiàng)的處理。 n企業(yè)清算的所得稅處理范圍n1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； n2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處131企業(yè)清算業(yè)務(wù)n企業(yè)清算的所得稅處理內(nèi)容1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； 3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處132企業(yè)清算業(yè)務(wù)n4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； n5.計(jì)算并繳納清算所得稅； n6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 。 2021-

56、12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處133企業(yè)清算業(yè)務(wù)n清算所得的計(jì)算企業(yè)的全部資產(chǎn)（分項(xiàng)計(jì)算）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。其他規(guī)定1.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處134企業(yè)清算業(yè)務(wù)2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

57、剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失3.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處135企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，依法計(jì)算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送清算所得稅納稅申報(bào)表號(hào)），結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)有按照征管法的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。5.企業(yè)進(jìn)入清算期應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2021-12-12遼寧省

58、國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處136三、各類(lèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理：n固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)調(diào)以前-稅收計(jì)當(dāng)期n（投資性房地產(chǎn)）n無(wú)形資產(chǎn)n生產(chǎn)性生物物資n存貨n長(zhǎng)期待攤費(fèi)用n投資n金融資產(chǎn)n非貨幣性資產(chǎn)交換2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處137固定資產(chǎn)：n固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量n（取得環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)差異不大）-n會(huì)計(jì)計(jì)量5大屬性：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值 n稅法上一般為歷史成本，認(rèn)可重置成本和n公允價(jià)值。n目前暫不認(rèn)可可變現(xiàn)凈價(jià)值和現(xiàn)價(jià)值2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處138固定資產(chǎn)n持有環(huán)節(jié)差異較大：n固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：（國(guó)稅函200998號(hào)）n 折舊

59、范圍(煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)安全費(fèi)2011年第26號(hào)公告)n 折舊年限n 折舊方法（加速折舊國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）n 殘值（一定不得變更）n 減值等存在差異2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處139固定資產(chǎn)n后續(xù)支出：改擴(kuò)建、大修理n 修理金額超計(jì)稅基礎(chǔ)50%；n 使用壽命延長(zhǎng)2年以上n 同時(shí)具備長(zhǎng)期待攤n 2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處140固定資產(chǎn)n期限：預(yù)計(jì)尚可使用年限（改擴(kuò)建總局公 告2011第34號(hào)/對(duì)房屋、建筑物未足額提取折舊前1.推倒重置的，凈值并入重置資產(chǎn)計(jì)稅成本2.提高功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，重新按稅法規(guī)定年限提折舊，若

60、尚可使用年限低于稅法最低年限，可按尚可年限）n 尚可使用年限（大修理）n 租賃按照租賃期n 其他不短于3年2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處141固定資產(chǎn)n處置：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）n兩種情況（權(quán)屬是否改變）：1、不視同銷(xiāo)售相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。2、視同銷(xiāo)售2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處142無(wú)形資產(chǎn)n無(wú)形資產(chǎn)n確認(rèn)（商譽(yù)）、攤銷(xiāo)期限2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管理處143金融資產(chǎn)和金融負(fù)債n四類(lèi)金融資產(chǎn)：n（以公允價(jià)值變動(dòng)且計(jì)入當(dāng)期損益）2021-12-12遼寧省國(guó)家稅務(wù)局 所得稅管