第12章稅收概述

1、年年份份 gdp gdp增增長長率率 稅稅收收收收入入 稅稅收收增增長長率率 稅稅收收/gdp 1994 48197.9 36.41 5124.8 20.43% 10.63% 1995 60793.7 26.13 5994.9 16.98% 9.86% 1996 71176.7 17.08 6894.2 15.00% 9.69% 1997 78973.0 10.95 8509.8 23.43% 10.78% 1998 84402.3 6.87 9368.5 10.09% 11.10% 1999 88479.2 4.83 10673.6 13.93% 12.06% 2000 98000.5 10

2、.76 13075.0 22.50% 13.34% 2001 108068.2 10.27 15416.1 17.91% 14.27% 2002 119095.7 10.20 17159.1 11.31% 14.41% 2003 135174.0 13.50 20222.2 17.85% 14.96% 2004 159586.7 18.06 25468.1 25.94% 15.96% 2005 184739.1 15.76 29496.8 15.82% 15.97% 2006 211808.0 14.65 35577.3 20.61% 16.80% 2007 246619.0 16.44 47

3、002.5 32.11% 19.06% 項(xiàng)項(xiàng)目目 2006 年年 2007 年年 2007 年年 一一、稅稅收收收收入入合合計(jì)計(jì) 376362743 494492879 31.38 其其中中：國國稅稅 261879728 344225556 31.44 地地稅稅 114483015 150267323 31.25 1.國國內(nèi)內(nèi)增增值值稅稅 128946033 156099101 21.05 2.消消費(fèi)費(fèi)稅稅 18856694 22068190 17.03 3.海海關(guān)關(guān)代代征征進(jìn)進(jìn)口口環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)增增值值稅稅和和消消費(fèi)費(fèi)稅稅 49671062 61532824 23.88 4.營營業(yè)業(yè)稅稅 5128

4、8897 65829725 28.35 5.企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅 55458781 77237349 39.26 6.外外商商投投資資企企業(yè)業(yè)和和外外國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅 15348161 19512010 27.12 7.個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅 24523244 31849801 29.87 8.資資源源稅稅 2072555 2612539 26.05 9.城城市市維維護(hù)護(hù)建建設(shè)設(shè)稅稅 9402283 11563399 22.98 10.房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅 5151830 5750500 11.62 11.印印花花稅稅 3765864 22617433 500.59 12.城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用

5、用稅稅 1768893 3854509 117.9 13.土土地地增增值值稅稅 2313205 4031454 74.28 14.車車船船稅稅 499611 681585 36.42 15.車車輛輛購購置置稅稅 6875109 8767890 27.53 16.煙煙葉葉稅稅 413176 474987 14.95 17.其其他他稅稅收收 7345 9583 30.46 二二、出出口口退退稅稅合合計(jì)計(jì) -42848854 -52732868 23.06 稅稅種種2008上上半半年年增增長長率率2 20 00 08 8年年7 7月月增增長長率率稅稅收收總總收收入入3 31 14 42 25 5.

6、.7 75 53 33 3. .5 55 53 32 23 3. .2 25 51 13 3. .8 8國國內(nèi)內(nèi)增增值值稅稅9 94 48 84 4. .2 23 32 22 2. .6 61 14 48 85 5. .3 32 22 21 1. .5 5國國內(nèi)內(nèi)消消費(fèi)費(fèi)稅稅1 13 34 46 6. .4 41 18 8. .4 42 20 01 1. .6 69 91 15 5. .1 1企企業(yè)業(yè)出出口口退退稅稅- -2 28 88 82 2. .2 29 97 7- -4 47 77 7. .3 33 33 3. .9 9營營業(yè)業(yè)稅稅4 40 05 50 0. .0 09 92 25 5

7、. .6 67 77 75 5. .3 31 11 17 7. .1 1企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅7 79 91 12 2. .7 72 24 41 1. .5 51 14 49 96 6. .3 35 5- -4 4. .2 2個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅2 21 13 36 6. .7 73 32 27 7. .2 22 28 80 0. .8 87 78 8. .2 2關(guān)關(guān)稅稅9 93 37 7. .0 02 24 40 0. .2 21 18 83 3. .3 33 38 8. .1 1進(jìn)進(jìn)口口流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅3 39 96 63 3. .5 59 93 34 4. .7 77 76 63 3. .5

8、56 64 47 7資資源源稅稅1 17 73 3. .0 05 52 29 9. .1 12 23 3. .5 55 52 22 2契契稅稅7 73 35 5. .8 88 82 25 5. .7 78 89 9. .0 03 38 8. .7 7證證券券交交易易印印花花稅稅8 83 36 6. .8 86 62 28 8. .3 34 49 9. .7 73 3- -7 71 1. .8 8車車輛輛購購置置稅稅5 55 50 0. .0 05 52 28 8. .5 58 85 5. .9 92 21 18 8. .1 1城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅4 42 27 7. .7 79 92

9、20 09 9. .5 59 90 0. .4 41 11 15 57 7. .8 8土土地地增增值值稅稅2 29 90 0. .5 56 65 51 1. .3 34 41 1. .0 07 78 8. .4 4耕耕地地占占用用稅稅1 13 37 7. .4 41 15 51 1. .9 91 11 1. .5 58 87 70 0. .3 3稅稅種種收收入入合合計(jì)計(jì)3 30 01 10 00 0. .0 09 93 33 3. .7 75 51 10 00 0. .3 36 61 13 3. .3 3第一章第一章 稅收概述稅收概述第一節(jié)第一節(jié) 稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)一、稅收的含義一、稅收的含

10、義n 稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國家為向社會(huì)提供公共品，憑捐稅，它是國家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。收入。稅收是國家財(cái)政收入的一種形式稅收是國家財(cái)政收入的一種形式n“稅稅”是指特定的社會(huì)產(chǎn)品，即歸政府的是指特定的社會(huì)產(chǎn)品，即歸政府的這一部分產(chǎn)品；這一部分產(chǎn)品；n“稅的征收稅的征收”是指把這一部分社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)是指把這一部分社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國家所有或支配的運(yùn)動(dòng)過程和方式。為國家所有或支配的運(yùn)動(dòng)過程和方式。n稅和

11、稅的征收稱為稅收，特指國家財(cái)政收稅和稅的征收稱為稅收，特指國家財(cái)政收入形式。入形式。n稅收是國家財(cái)政收入的主要形式，也是各稅收是國家財(cái)政收入的主要形式，也是各國財(cái)政的最主要收入來源。國財(cái)政的最主要收入來源。行使征稅權(quán)的主體是國家行使征稅權(quán)的主體是國家n征稅辦法由國家制定，征稅活動(dòng)由國家組征稅辦法由國家制定，征稅活動(dòng)由國家組織進(jìn)行，稅收收入由國家支配管理?？椷M(jìn)行，稅收收入由國家支配管理。n征稅權(quán)具體由政府行使，包括中央政府和征稅權(quán)具體由政府行使，包括中央政府和地方政府。地方政府。國家憑借行政權(quán)征稅國家憑借行政權(quán)征稅n國家是公共財(cái)產(chǎn)的所有者，行使財(cái)產(chǎn)所有國家是公共財(cái)產(chǎn)的所有者，行使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。國家

12、是社會(huì)公共品的提供者，行使行權(quán)。國家是社會(huì)公共品的提供者，行使行政管理權(quán)，簡稱行政權(quán)。政管理權(quán)，簡稱行政權(quán)。n國家對其行政權(quán)力管轄范圍內(nèi)的個(gè)人或經(jīng)國家對其行政權(quán)力管轄范圍內(nèi)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織，可以憑借行政權(quán)取得稅收收入。濟(jì)組織，可以憑借行政權(quán)取得稅收收入。n國家征稅是基于公共權(quán)力，在國家為整個(gè)國家征稅是基于公共權(quán)力，在國家為整個(gè)社會(huì)提供公共品，滿足社會(huì)需要的前提下，社會(huì)提供公共品，滿足社會(huì)需要的前提下，由國家作為公共權(quán)力的代表來行使征稅權(quán)。由國家作為公共權(quán)力的代表來行使征稅權(quán)。稅收主要目的是滿足社會(huì)公共需要稅收主要目的是滿足社會(huì)公共需要n國家履行其公共職能的支出，一般具有受國家履行其公共職能的支

13、出，一般具有受益的非排斥性和享用的非競爭性。益的非排斥性和享用的非競爭性。n國家征稅的目的是國家為滿足履行其提供國家征稅的目的是國家為滿足履行其提供公共品的財(cái)政需要。公共品的財(cái)政需要。稅收須借助于法律形式進(jìn)行稅收須借助于法律形式進(jìn)行n稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其提供公共品職能，而稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其提供公共品職能，而向居民和經(jīng)濟(jì)組織征稅的財(cái)政收入，稅收向居民和經(jīng)濟(jì)組織征稅的財(cái)政收入，稅收只有通過法律的形式，才能使社會(huì)成員在只有通過法律的形式，才能使社會(huì)成員在納稅上得到統(tǒng)一。納稅上得到統(tǒng)一。二、稅收的起源與發(fā)展二、稅收的起源與發(fā)展n（一）稅收的起源（一）稅收的起源n社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展 剩余產(chǎn)品產(chǎn)生

14、剩余產(chǎn)品產(chǎn)生 私有制私有制出現(xiàn)出現(xiàn) 階級產(chǎn)生階級產(chǎn)生 國家建立國家建立 稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生（二）稅收的發(fā)展n1.1.稅收名稱發(fā)展變化稅收名稱發(fā)展變化n（1）貢、助、徹n（2）初稅畝n（3）稅賦租n（4）稅n稅收在名稱上由非稅名稱向稅收名稱發(fā)展的過程。稅收在名稱上由非稅名稱向稅收名稱發(fā)展的過程。n2.2.稅收依據(jù)發(fā)展變化稅收依據(jù)發(fā)展變化n（1）自然經(jīng)濟(jì)條件下，稅收主要來自農(nóng)業(yè)收入，以實(shí)物形式為主。n（2）商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣成為稅收的納稅依據(jù)和結(jié)算依據(jù)。n稅收在計(jì)稅依據(jù)上有一個(gè)由實(shí)物和力役非貨幣形稅收在計(jì)稅依據(jù)上有一個(gè)由實(shí)物和力役非貨幣形式向貨幣形式發(fā)展的過程。式向貨幣形式發(fā)展的過程。n3.3.稅

15、收法制發(fā)展變化稅收法制發(fā)展變化n稅收由專制課征向法制課征發(fā)展稅收由專制課征向法制課征發(fā)展n4.稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化n（1）奴隸與封建社會(huì)，實(shí)行古老的直接稅（即）奴隸與封建社會(huì)，實(shí)行古老的直接稅（即人頭稅）人頭稅）n（2）資本主義商業(yè)發(fā)展，以間接稅為主（即商）資本主義商業(yè)發(fā)展，以間接稅為主（即商品稅）品稅）n（3）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以現(xiàn)代直接稅為主（即）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以現(xiàn)代直接稅為主（即個(gè)人所得稅）個(gè)人所得稅）n（4）當(dāng)前，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)正逐步向建立）當(dāng)前，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)正逐步向建立現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅并存的稅制體系發(fā)展?，F(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅并存的稅制體系發(fā)展。三、稅收的

16、本質(zhì)n（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征n1.稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性n 稅收的強(qiáng)制性是指政府憑借行政權(quán)，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。案例n 2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。n2.稅收的

17、無償性稅收的無償性n 稅收的無償性是就政府同具體納稅人的關(guān)系而言，雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系式不對等的。n 稅收的無償性體現(xiàn)于國家征稅時(shí)不向納稅人支付等價(jià)物或報(bào)酬，又稱不直接返還性。n無償性將稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別開來n 公債：還本付息n 規(guī)費(fèi)：提供服務(wù)n3.稅收的規(guī)范性稅收的規(guī)范性n 稅收的規(guī)范性是指政府通過法律形式，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施征稅。（二）稅收的本質(zhì)特征n稅收的本質(zhì)：是以國家政治權(quán)力為一方、以剩余產(chǎn)品價(jià)值各類占有者為一方分配勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不因國家與社會(huì)制度不同而改變。n稅收的性質(zhì)：因生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同而改變，即社會(huì)制度和國家性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也會(huì)有所不同

18、。n我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：n“取之于民”反映了社會(huì)主義稅收在國民收入分配中是勞動(dòng)者局部利益和整體利益、目前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合。n“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品和國民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。n（二）稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別n1、與利潤上繳的區(qū)別；n2、與國家信用的區(qū)別；n3、與規(guī)費(fèi)的區(qū)別；n4、與罰沒的區(qū)別n第二節(jié)第二節(jié) 稅收的職能稅收的職能n稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過程中的功能。稅收分配過程中的功能。 一、一、稅收的財(cái)政收入職能稅收的財(cái)政收入職能n 稅收的財(cái)政收入

19、職能，是稅收所具有稅收的財(cái)政收入職能，是稅收所具有的從社會(huì)成員那里強(qiáng)制性地取得一部分收的從社會(huì)成員那里強(qiáng)制性地取得一部分收入，為政府提供公共物品，滿足公共需要入，為政府提供公共物品，滿足公共需要所需物質(zhì)的職能。所需物質(zhì)的職能。（一）稅收收入的特點(diǎn)（一）稅收收入的特點(diǎn)n（1 1）來源的廣泛性）來源的廣泛性n（2 2）形成的穩(wěn)定性）形成的穩(wěn)定性n（3 3）獲得的持續(xù)性）獲得的持續(xù)性（二）稅收收入的規(guī)模（二）稅收收入的規(guī)模n1.1.提供公共品的需要提供公共品的需要n（1）提供純公共品的需要提供純公共品的需要n其主要項(xiàng)目有其主要項(xiàng)目有國防支出國防支出和和行政管理支出行政管理支出。n提供公共品需要是政府

20、稅收收入規(guī)模的提供公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的最低最低要求。要求。n（2）提供準(zhǔn)公共品的需要提供準(zhǔn)公共品的需要n其主要項(xiàng)目有其主要項(xiàng)目有社會(huì)福利、教育社會(huì)福利、教育和和交通交通等。等。n提供準(zhǔn)公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的提供準(zhǔn)公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的第二層第二層次次需要。需要。n2.2.取得收入的可能取得收入的可能n（1）收入來源收入來源n（2）征稅能力征稅能力（三）稅收財(cái)政職能的要求（三）稅收財(cái)政職能的要求n1.1.稅收的足額穩(wěn)定稅收的足額穩(wěn)定n（1）稅收收入足額稅收收入足額n（2）稅收收入穩(wěn)定稅收收入穩(wěn)定n2.2.稅收的適度合理稅收的適度合理n（1）稅收收入的適度稅收收入的適度

21、n（2）稅收收入的合理稅收收入的合理n 二、稅收的經(jīng)濟(jì)職能n 稅收的經(jīng)濟(jì)職能，又稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的稅收的經(jīng)濟(jì)職能，又稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，是指稅收作為一種分配杠桿具有通職能，是指稅收作為一種分配杠桿具有通過利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并過利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生一定影響的功進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生一定影響的功能。能。n（一）稅收促進(jìn)資源有效配置（資源配置（一）稅收促進(jìn)資源有效配置（資源配置職能）職能）n 稅收資源配置職能是稅收所具有的，通過一稅收資源配置職能是稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，定的稅收政策、制度，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活

22、動(dòng)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能。從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能。n（二）稅收調(diào)節(jié)收入分配（收入分配職能）（二）稅收調(diào)節(jié)收入分配（收入分配職能）n 稅收的收入分配職能是稅收所具有的，影響稅收的收入分配職能是稅收所具有的，影響社會(huì)成員收入再分配的功能。社會(huì)成員收入再分配的功能。n 稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配格局和不同收入階層的收入水平兩方面。格局和不同收入階層的收入水平兩方面。n（三）稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長（宏觀調(diào)控（三）稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長（宏觀調(diào)控職能）職能）n 稅收宏觀調(diào)控職能是稅收所具有的，通過一稅收宏觀調(diào)控職能是

23、稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。n 稅收宏觀調(diào)控職能主要是控制需求總量、調(diào)稅收宏觀調(diào)控職能主要是控制需求總量、調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。節(jié)供給結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。三、稅收效應(yīng)n稅收效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)選擇方面做出的反應(yīng)。濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)選擇方面做出的反應(yīng)。n（一）稅收的收入效應(yīng)（一）稅收的收入效應(yīng)n稅收的收入效應(yīng)是指因?yàn)檎鞫惛淖兗{稅收的收入效應(yīng)是指因?yàn)檎鞫惛淖兗{稅人的總體收入水平，并對納稅人或負(fù)稅稅人的總體收入水平

24、，并對納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。n收入效應(yīng)的大小取決于納稅人應(yīng)繳納的稅收入效應(yīng)的大小取決于納稅人應(yīng)繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q定。定。n（二）稅收的替代效應(yīng)（二）稅收的替代效應(yīng)n稅收的替代效應(yīng)指政府實(shí)行選擇性征稅而稅收的替代效應(yīng)指政府實(shí)行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。對人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。n收入效應(yīng)和替代效應(yīng)之和構(gòu)成了稅收對微收入效應(yīng)和替代效應(yīng)之和構(gòu)成了稅收對微觀經(jīng)濟(jì)主體的總效應(yīng)。觀經(jīng)濟(jì)主體的總效應(yīng)。 第三節(jié) 稅收原則n一、稅收的財(cái)政原則一、稅收的財(cái)政原則n1.稅收財(cái)政原則的含

25、義稅收財(cái)政原則的含義n 財(cái)政原則，又稱財(cái)政政策原則、財(cái)政收入原財(cái)政原則，又稱財(cái)政政策原則、財(cái)政收入原則，是指稅收所提供的財(cái)政收入要滿足國家實(shí)現(xiàn)則，是指稅收所提供的財(cái)政收入要滿足國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要。其職能的需要。n（1）收入充分原則）收入充分原則n 稅收必須力求收入充裕，稅法的制定必須注稅收必須力求收入充裕，稅法的制定必須注意選擇稅源充沛而且收入可靠的稅種為主體稅種。意選擇稅源充沛而且收入可靠的稅種為主體稅種。n（2）收入有彈性的原則）收入有彈性的原則n 所得稅的彈性大于商品稅的彈性所得稅的彈性大于商品稅的彈性n2、如何遵循稅收的財(cái)政原則、如何遵循稅收的財(cái)政原則n（1）選擇稅種）選擇稅種n（2

26、）稅率選擇）稅率選擇n（3）加強(qiáng)稅務(wù)管理）加強(qiáng)稅務(wù)管理二、稅收的公平原則稅收的公平原則 稅收公平原則是指稅收本身的公平，稅收公平原則是指稅收本身的公平，即國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與即國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)保持均衡。的負(fù)擔(dān)保持均衡。1.稅收的橫向公平與縱向公平稅收的橫向公平與縱向公平n 橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。（濟(jì)狀況相適應(yīng)。（采用相同的比例稅率采用相

27、同的比例稅率）n 縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，各級納稅人之間的稅收負(fù)應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，各級納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)差別要同納稅人的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力的差別擔(dān)差別要同納稅人的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力的差別相適應(yīng)。（相適應(yīng)。（采用累進(jìn)稅率采用累進(jìn)稅率）2.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) （1）收益原則）收益原則n稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)按納稅人從稅收的使用中所得到的利稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)按納稅人從稅收的使用中所得到的利益大小來分?jǐn)偂＃ㄒ娲笮矸謹(jǐn)?。（如燃油稅如燃油稅）n（2）機(jī)會(huì)原則機(jī)會(huì)原則n稅收負(fù)擔(dān)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來分?jǐn)?，即稅收?fù)擔(dān)按納稅人

28、取得收入的機(jī)會(huì)大小來分?jǐn)?，即按納稅人支配的生產(chǎn)要素量來分?jǐn)偂＃ò醇{稅人支配的生產(chǎn)要素量來分?jǐn)?。（如資源稅、土地如資源稅、土地使用稅使用稅）n（3）負(fù)擔(dān)能力原則負(fù)擔(dān)能力原則n稅收負(fù)擔(dān)按納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的大小來分擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)按納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的大小來分擔(dān)。（收入收入為反映個(gè)人納稅能力的最主要的指標(biāo)）為反映個(gè)人納稅能力的最主要的指標(biāo)）三、稅收的效率原則n稅收效率原則就是通過稅收實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，稅收效率原則就是通過稅收實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個(gè)方面。個(gè)方面。n當(dāng)以價(jià)格為核心的資源配置作為最基本的資源配當(dāng)以價(jià)格為核心的資源配置作為最基本的資

29、源配置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，政府稅置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，政府稅收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟(jì)效率有效發(fā)揮，收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟(jì)效率有效發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)變得低效或無效，在這種情況下稅收應(yīng)避使經(jīng)濟(jì)變得低效或無效，在這種情況下稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失。免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟(jì)資源的重新配狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟(jì)資源的重新配置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必

30、要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則n經(jīng)濟(jì)效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，使資源得到最有效合理的安排，以最少的使資源得到最有效合理的安排，以最少的資源投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。資源投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。（1）經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)）經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)n一般是以帕累托效率來衡量。一般是以帕累托效率來衡量。n如果資源的配置和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，如果資源的配置和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何資源的重新配置已不可能使一些

31、人的境況即任何資源的重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會(huì)分配已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變會(huì)分配已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用達(dá)到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配達(dá)到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)n稅收征收一方面產(chǎn)生額外損失，即稅收使經(jīng)濟(jì)活稅收征收一方面產(chǎn)生

32、額外損失，即稅收使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到干擾和阻礙，社會(huì)利益受到削弱；動(dòng)受到干擾和阻礙，社會(huì)利益受到削弱；n另一方面稅收又能產(chǎn)生額外收益，即稅收使經(jīng)濟(jì)另一方面稅收又能產(chǎn)生額外收益，即稅收使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益得到增加；活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益得到增加；n因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無減少效率損失；在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率。效率。（3

33、）稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率）稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率n稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。n在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。少效率損失。n由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此

34、，由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。2.稅收本身的效率原則稅收本身的效率原則n稅收本身的效率原則，就是稅收成本與稅稅收本身的效率原則，就是稅收成本與稅收收入的對比情況。收收入的對比情況。n檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收成本與檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收成本與稅收收入的對比關(guān)系，即稅收成本與稅收稅收收入的對比關(guān)系，即稅收成本與稅收收入的差額最大化，稅收成本占稅收收入收入的差額最大化，稅收成本占稅收收入的比重最小化。的比重最小化。（1）稅收成本）稅收成本n稅收成本，即稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用包括征稅費(fèi)用稅收成本，即稅收制

35、度的運(yùn)行費(fèi)用包括征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。n稅收的征稅成本稅收的征稅成本是指政府稅務(wù)部門為行使征稅職是指政府稅務(wù)部門為行使征稅職責(zé)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括稅務(wù)部門的人員責(zé)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括稅務(wù)部門的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用。經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用。(如印制有關(guān)票據(jù)、如印制有關(guān)票據(jù)、稅務(wù)人員工資，為稅務(wù)人員提供相關(guān)設(shè)備等稅務(wù)人員工資，為稅務(wù)人員提供相關(guān)設(shè)備等)n稅收的納稅成本稅收的納稅成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括納稅人為處理納稅而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括納稅人為處理納稅事務(wù)而發(fā)生的人員

36、經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等直接費(fèi)用支事務(wù)而發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等直接費(fèi)用支出，以及為納稅而承受的間接費(fèi)用支出。出，以及為納稅而承受的間接費(fèi)用支出。納稅費(fèi)用主要可歸納為以下四種情況：納稅費(fèi)用主要可歸納為以下四種情況：n一是在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對其在本納一是在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力和財(cái)力，花費(fèi)一定的時(shí)間。物力和財(cái)力，花費(fèi)一定的時(shí)間。n二是納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)登記、保持

37、完整二是納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)登記、保持完整的賬簿。的賬簿。n三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請稅三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請稅務(wù)顧問；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請律師，準(zhǔn)備詳實(shí)務(wù)顧問；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請律師，準(zhǔn)備詳實(shí)的材料。的材料。n四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行。稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行。（2）提高稅務(wù)行政效率的主要途徑）提高稅務(wù)行政效率的主要途徑n在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，簡化稅制、嚴(yán)密稅法、減少稅收漏洞、

38、合簡化稅制、嚴(yán)密稅法、減少稅收漏洞、合理機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手理機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手段、加強(qiáng)征收管理，提高工作效率，來達(dá)段、加強(qiáng)征收管理，提高工作效率，來達(dá)到降低稅收成本，提高稅收效益目的。到降低稅收成本，提高稅收效益目的。 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)n簡稱簡稱“稅負(fù)稅負(fù)”，它是納稅人因履行納稅義，它是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。n稅收負(fù)擔(dān)不僅涉及社會(huì)利益的分配格局，稅收負(fù)擔(dān)不僅涉及社會(huì)利益的分配格局，體現(xiàn)著國家的稅收政策，也是稅收的核心體現(xiàn)著國家的稅收政策，也是稅收的核心和靈魂，和靈魂，它反映一定時(shí)期內(nèi)

39、社會(huì)產(chǎn)品在國它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系家和納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，因，因而也是建立稅收制度要解決的而也是建立稅收制度要解決的首要首要問題。問題。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)n（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)n宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一國中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一國中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和，也稱總體稅收負(fù)擔(dān)。的總和，也稱總體稅收負(fù)擔(dān)。n它反映一個(gè)國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況。宏它反映一個(gè)國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況。宏觀稅負(fù)的高低，表明政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中觀稅負(fù)的高低，表明政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也

40、表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)集中程度的大小，也表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政功能的強(qiáng)弱。政功能的強(qiáng)弱。1.1.國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率n 國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（t/gnpt/gnp）稅收收入總額稅收收入總額/ /國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值 100%100%n它反映一個(gè)國家的國民在一定時(shí)期內(nèi)提供它反映一個(gè)國家的國民在一定時(shí)期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。的全部產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。2.2.國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率n 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（t/gdpt/gdp）稅收收入總額稅收收入總額/ /國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值100%10

41、0%n它反映一個(gè)國家的本國居民和外國居民在它反映一個(gè)國家的本國居民和外國居民在一定時(shí)期內(nèi)在國內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務(wù)一定時(shí)期內(nèi)在國內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。3.3.國民收入稅負(fù)率國民收入稅負(fù)率n 國民收入稅負(fù)率（國民收入稅負(fù)率（t/nit/ni）稅收收入總額稅收收入總額/ /國民收入國民收入100%100%n它反映在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值的稅收它反映在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值的稅收負(fù)擔(dān)狀況。負(fù)擔(dān)狀況。（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)n微觀稅收負(fù)擔(dān)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)及他們

42、之間的相互關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。1.1.企業(yè)所得稅稅負(fù)率企業(yè)所得稅稅負(fù)率n 企業(yè)所得稅稅負(fù)率企業(yè)所得稅稅負(fù)率實(shí)繳所得稅總額實(shí)繳所得稅總額/ /實(shí)現(xiàn)利潤總額實(shí)現(xiàn)利潤總額100%100%n該指標(biāo)反映在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收益在國家該指標(biāo)反映在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收益在國家和企業(yè)之間的分配狀況和企業(yè)之間的分配狀況, ,是衡量企業(yè)稅收負(fù)是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最直接的指標(biāo)擔(dān)最直接的指標(biāo), ,它直接影響著企業(yè)的留利它直接影響著企業(yè)的留利水平。水平。2.2.個(gè)人所得稅稅負(fù)率個(gè)人所得稅稅負(fù)率n 個(gè)人所得稅稅負(fù)率個(gè)人所得稅稅負(fù)率個(gè)人實(shí)繳的所得稅額個(gè)人實(shí)繳

43、的所得稅額/ /個(gè)人所得總額個(gè)人所得總額100%100%n該指標(biāo)反映了個(gè)人在所得上承受稅收負(fù)擔(dān)該指標(biāo)反映了個(gè)人在所得上承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，體現(xiàn)國家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人的狀況，體現(xiàn)國家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人所得分配的程度。所得分配的程度。二、影響稅負(fù)因素二、影響稅負(fù)因素n( (一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平n稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)水平, ,與人均國民收入通常呈正相與人均國民收入通常呈正相關(guān)的關(guān)系。一般來說，隨著一國經(jīng)濟(jì)實(shí)力關(guān)的關(guān)系。一般來說，隨著一國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平也會(huì)呈上升趨的增強(qiáng)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平也會(huì)呈上升趨勢。勢。（二）國家職能范圍（二）國家職能范圍n稅收是國家實(shí)現(xiàn)其職能的物

44、質(zhì)保證。國家稅收是國家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證。國家職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。國家職能范圍廣，則需要的稅收量大，稅國家職能范圍廣，則需要的稅收量大，稅收的負(fù)擔(dān)也就要高；反之，國家職能范圍收的負(fù)擔(dān)也就要高；反之，國家職能范圍窄，則需要的稅收量小，稅收的負(fù)擔(dān)也相窄，則需要的稅收量小，稅收的負(fù)擔(dān)也相應(yīng)較低。應(yīng)較低。n（三）宏觀經(jīng)濟(jì)政策（三）宏觀經(jīng)濟(jì)政策n 從短期看，緊縮性政策必然會(huì)增加宏觀從短期看，緊縮性政策必然會(huì)增加宏觀稅收負(fù)擔(dān)。擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)稅收負(fù)擔(dān)。擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。擔(dān)下降。n（四）個(gè)人分配制度（四）個(gè)人分配制度n 個(gè)人收入

45、分配制度在不同國家之間往往個(gè)人收入分配制度在不同國家之間往往存在著差異，而不同的收入分配制度將對存在著差異，而不同的收入分配制度將對稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。（五）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)（五）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)n在多種收入形式并存的情況下，國家對其在多種收入形式并存的情況下，國家對其它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收入的規(guī)模，相應(yīng)地影響到宏觀稅收負(fù)擔(dān)水入的規(guī)模，相應(yīng)地影響到宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平會(huì)相對低些。稅收負(fù)擔(dān)水平會(huì)相對低些。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各稅

46、負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。n根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)方向特點(diǎn)，我們可以把根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)方向特點(diǎn)，我們可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅負(fù)資本化三稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅負(fù)資本化三種方式。種方式。n1.1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)n稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。的順序轉(zhuǎn)嫁。n2.2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)n稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向

47、相反，即稅負(fù)逆時(shí)方行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向相反，即稅負(fù)逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁。向轉(zhuǎn)嫁。n3.3.稅負(fù)資本化稅負(fù)資本化n稅負(fù)資本化是在特定商品的交易中，買主將購入稅負(fù)資本化是在特定商品的交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的成交的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的成交價(jià)格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額價(jià)格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價(jià)格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價(jià)格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化。轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化。三、稅負(fù)歸宿n稅負(fù)歸宿是

48、稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過程：政府向納稅人征稅，點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)；納稅人把繳納我們稱為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)；納稅人把繳納稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，我們稱為稅負(fù)稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，我們稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，我們稱為稅負(fù)歸宿。我們稱為稅負(fù)歸宿。 第二章第二章 稅收制度稅收制度n 第一節(jié)第一節(jié) 稅收要素稅收要素n一、一、征稅對象征稅對象n課稅的客體，指一個(gè)稅種對什么征稅，即每課

49、稅的客體，指一個(gè)稅種對什么征稅，即每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。n是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，稅的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限界限 。n二、計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)n又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。的數(shù)量化。征稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系征稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是征稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)

50、或標(biāo)準(zhǔn)。以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。是征稅對象量的表現(xiàn)。三、稅目三、稅目是稅法中對征稅對象分類和范圍進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，是稅法中對征稅對象分類和范圍進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，是征稅對象在內(nèi)容上具體化，反映了一個(gè)稅種的征收廣是征稅對象在內(nèi)容上具體化，反映了一個(gè)稅種的征收廣度。度。征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。（征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。（p110p110）n劃分稅目的主要作用：劃分稅目的主要作用：n進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征

51、稅對象的歸類問題，并根進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。據(jù)歸類確定稅率。n n設(shè)置稅目方法：設(shè)置稅目方法：n列舉法：正列舉、反列舉列舉法：正列舉、反列舉n概括法概括法四、稅率四、稅率n稅率是稅額與稅基的比率，稅率是稅額與稅基的比率，n 稅率稅率= =稅額稅額/ /稅基稅基n稅率主要是解決征多少稅的問題，稅率是稅率主要是解決征多少稅的問題，稅率是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素。要因素。（一）稅率形式（一）稅率形式n1.1.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率n在稅率公式中在稅率公式中, ,隨著稅基的擴(kuò)大隨著稅基的擴(kuò)大, ,稅率也相應(yīng)上升稅

52、率也相應(yīng)上升, ,這種這種稅率形式稱為累進(jìn)稅率。稅率形式稱為累進(jìn)稅率。n（1 1）全額累進(jìn)稅率）全額累進(jìn)稅率n把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，按最高邊際稅率計(jì)把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，按最高邊際稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。n（2 2）超額累進(jìn)稅率）超額累進(jìn)稅率n把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并分別按稅基各等把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并分別按稅基各等級所適用的相應(yīng)稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)級所適用的相應(yīng)稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。算方法。全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額計(jì)算 收入級距 稅率 全額累進(jìn) 超額累進(jìn) 1 01000 10% 100 100 2 10002000 20% 400 300 3 20003000 30% 900 600 4 30004000 40% 1600 1000 5 40005000 50% 2500 1500 n2.2.比例稅率比例稅率n如果在稅率公式中，隨著稅基的擴(kuò)大，稅率保持常如果在稅率公式中，隨著稅基的擴(kuò)大，稅率保持常數(shù)不變，這種稅率形式稱為比例稅率。數(shù)不變，這種稅率形式稱為比例稅率。n（1 1）單一比例稅率）單一比例稅率n同一種稅只設(shè)置一個(gè)比例稅率，所有納稅人按統(tǒng)一同一種稅只設(shè)置一個(gè)比例