論審計風(fēng)險及其防范初稿

1、論審計風(fēng)險及其防范【摘 要】：有審計的存在就會有審計風(fēng)險，而隨著經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，社會經(jīng)濟(jì)活動就會更復(fù)雜，而這種復(fù)雜性就會提高審計的難度造成風(fēng)險。所以人們要正確的認(rèn)識審計的風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，合理有效地控制及防范審計風(fēng)險。本文主要為了完善我國的審計理論，提高審計質(zhì)量。首先闡述了審計風(fēng)險的意義和特征，然后從審計風(fēng)險的形成進(jìn)行分析，最后總結(jié)了審計風(fēng)險的防范措施?！娟P(guān)鍵詞】：審計風(fēng)險 涵義 特征 成因 防范一、 審計風(fēng)險的涵義在現(xiàn)實生活中，人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識還缺乏統(tǒng)一性。國際審計準(zhǔn)則第25 號重要性和審計風(fēng)險中指出：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適

2、當(dāng)意見的風(fēng)險?！泵绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明第47 號則認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。” 而在我國近年發(fā)布的獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險第三條中指出，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般而言，審計風(fēng)險是指審計人員在審計過程中發(fā)表了一個不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。這里的不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姲▋蓪雍x：其一是被審計單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤拒風(fēng)險；其二是被審計單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員卻發(fā)表了無保留的

3、審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤受風(fēng)險。在第一種情況下，審計人員為避免錯誤地否定事實上公允的財務(wù)報表，一般會擴(kuò)大審計測試范圍及其相應(yīng)的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是審計成本和審計效率的降低，但不會影響審計質(zhì)量。在第二種情況下，審計人員對非公允的財務(wù)報表發(fā)表肯定的審計意見，從而會誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險。綜上所述，審計風(fēng)險是指審計主體由于種種因素造成審計結(jié)論與事實不一致，這種結(jié)論會造成有關(guān)方面的損失且審計主體必須要對此承擔(dān)責(zé)任的可能性。二、 審計風(fēng)險的基本特征(

4、一) 審計風(fēng)險的客觀性審計風(fēng)險的存在是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。通過審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險?，F(xiàn)代審計廣泛采用 抽樣審計方法，由于樣本特征與總體特征或多或 少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計方法就 不可能保證審計結(jié)論絕對正確，必然存在一定程度的審計風(fēng)險。即使審計人員采用詳細(xì)審計 ，也會由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管 理人員道德品質(zhì)以及審計人員經(jīng)驗和能力的有限 性等原因，使審計意見出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計風(fēng)險客觀存在(二)審計風(fēng)險的普遍性審計風(fēng)險

5、是通過最后的審計結(jié)論與實際的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。(三)審計風(fēng)險的潛在性 審計風(fēng)險的不確定性也是審計風(fēng)險的潛在性，是指審計風(fēng)險給審計主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計單位會計資料中可能存在重要錯誤報告或漏報；也可能不存在重要錯誤后漏報；即使存在錯誤或漏報，他可能會也可能不會被注冊會計師發(fā)現(xiàn)；或?qū)σ褜徲嬝攧?wù)報表使用者造成損失，從而可能會也可能不

6、會使審計人員受到追究。因此，審計風(fēng)險對注冊會計師具有相當(dāng)不確定性(四)經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會計事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，注冊會計師的形象，嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，某些重大的經(jīng)濟(jì)事項信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。(五)審計風(fēng)險的偶然性審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造

7、成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。比如，審計經(jīng)驗的欠缺導(dǎo)致審計證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計計劃的編制欠周密等都不是審計人員的故意所為。但倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。因此審計風(fēng)險具有偶然性。(六)審計風(fēng)險的可控性 審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多

8、的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。審計風(fēng)險的水平可以由審計人員的主觀努力加以控制。審計風(fēng)險雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計風(fēng)險的可控性是因為審計風(fēng)險是一種潛在的和可能的損失，審計人員可以通過 自身的努力降低這種潛在損失發(fā)生的可能和數(shù)額。三、審計風(fēng)險的成因分析(一)審計風(fēng)險形成的客觀原因1、被審計單位對象的日趨復(fù)雜性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。2、被審計單位的內(nèi)部控制不強(qiáng)。被審

9、計單位內(nèi)部控制制度是審計機(jī)關(guān)實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目，得出客觀公正的審計結(jié)論簡直是不可想象。并且內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系，當(dāng)一些被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度時就會影響對其經(jīng)濟(jì)活動記錄的會計報表真實性合法性，進(jìn)而加大了審計的風(fēng)險。3、被審計單位會計失真。作為審計主體的審計人員并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，其審計主要依賴于被審計單位所提供的會計信息的真實性和可靠性，因此，若會計資料缺乏真實性、可靠性就會造成一定的審計風(fēng)險。4、審

10、計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因。而審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，法律在賦予審計監(jiān)督權(quán)利的同時，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，包括現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人。因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息，維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。國家方針的不斷調(diào)整和變化，在已出臺的審計法、行政訴訟法、行政處罰法、行政許可法、國家賠償法及刑法等有關(guān)法律中，分別對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清，損害了被審計單

11、位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計風(fēng)險。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規(guī)，但是我國當(dāng)前的審計法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計風(fēng)險，造成審計處理處罰無法可依，有法難依。(二)審計風(fēng)險形成的主觀原因1、審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不但要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備較強(qiáng)的綜合分析能力、豐富的實踐經(jīng)驗、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。而且審計風(fēng)險與注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平成正相關(guān)關(guān)系即注冊會計師的執(zhí)業(yè)

12、水平越高，專業(yè)經(jīng)驗越豐富，則被審計單位存在重大錯報或漏報而未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小，審計風(fēng)險越能得到合理的控制?，F(xiàn)實生活當(dāng)中，另外。有些注冊會計師雖然通過了全國統(tǒng)一考試考試，取得執(zhí)業(yè)注冊會計師資格，但缺乏相應(yīng)的實踐經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力，更何況在一個項目的審計從業(yè)人員中助理人員遠(yuǎn)多于注冊會計師。另外，相當(dāng)數(shù)量的注冊會計師將大量精力放到繁忙的工作當(dāng)中，不能按時參加每年的后續(xù)教育，更談不上鉆研新技能、學(xué)習(xí)新法規(guī)，所有這些，必將導(dǎo)致更多的審計風(fēng)險的產(chǎn)生。2、審計人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度形成了審計風(fēng)險。審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則，公正原則和廉潔性原則，從而制造虛假

13、審計報告，產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。如：審計人員與被審計單位搞錢權(quán)交易，把查處的問題不在報告上進(jìn)行披露，進(jìn)而加大了審計的風(fēng)險，所以在實施的整個過程中，審計人員需要有強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感以及部位利益所誘惑，這樣可以再很大程度上降低審計的風(fēng)險。3、審計人員審計方法的影響。審計方法本身也存在缺陷，現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計方法允許存在一定的審計風(fēng)險，審計人員必須追求審計效率和效果的平衡。審計人員把審計重點放在一些重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分進(jìn)行審查，這也稱之為抽樣審計方法，這種審計方法在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊會計師受成本和精力所限制而無法對客戶進(jìn)行詳細(xì)審計的情況下

14、產(chǎn)生的。抽樣審計僅僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，其代表的主題結(jié)論和客觀事實之間發(fā)生偏離。這樣雖然提高審計效率，但難免會遺漏會計報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，從而增加了風(fēng)險。四、審計風(fēng)險的基本構(gòu)成要素(一)重大錯報風(fēng)險所謂重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和種類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險對審計人員如何評估財務(wù)報告層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提

15、出了詳細(xì)的要求。 1、重大錯報風(fēng)險的兩個層次。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)危機(jī)。此類風(fēng)險很難被界定與某類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險。審計人員同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于審計人員確定認(rèn)定層次實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，或是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。固有風(fēng)險是獨立存在于審計過程中客觀的風(fēng)險。從理論上而言，某一審計期間，被審單位的

16、固有風(fēng)險處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動者，書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯誤。審計戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約，審計干部隊伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響了審計質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，尤其是擔(dān)任審計組長或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。 被審計單位為了達(dá)到某種不良目的，故意在會計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有甚者提供假帳、假憑證等假會計資料。 由于被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性

17、（如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營）和審計時限等因素制約，造成審計本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價值、每項往來款項一一審計，也就不可能將存在問題全部查出。3、控制風(fēng)險。控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險主要成因及表現(xiàn)有：被審計單位未建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。也就是說被審計單位雖建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但所建立的系統(tǒng)不夠健全和科學(xué)，那么在這種情況下就達(dá)到不了建立系統(tǒng)的目的和有效程度，形同虛設(shè)，所以就會造成審計風(fēng)險。被審計單位未嚴(yán)格運行內(nèi)部控制系統(tǒng)。被審計

18、單位中的一些管理人員利用自己手中的職權(quán)故意使內(nèi)部控制系統(tǒng)失效時，出現(xiàn)重大錯報和漏報的可能性就會更大，進(jìn)而就會形成更大的審計風(fēng)險。 (二)檢查風(fēng)險所謂檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序?qū)徲嫷暮侠硇院蛨?zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)驗等其他原因，檢查風(fēng)險不可能降至零。這些其他因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、知道和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。(三)重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的關(guān)系在既定的審計風(fēng)險

19、水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。五、審計風(fēng)險的防范審計風(fēng)險的存在是一個客觀的事實。完全杜絕審計風(fēng)險是不現(xiàn)實的，但是正確認(rèn)識、了解和分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取切實可行的辦法來將審計風(fēng)險降低并控制在一個可以接受的水平是可以做到的。(一) 提高審計隊伍整體素質(zhì)審計人員是審計工作的主體，審計工作質(zhì)量的好壞直接取決于審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守，并且防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。因此，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的綜合素

20、質(zhì)，是防范審計風(fēng)險的重要手段和措施。為此，第一，完善審計人人員準(zhǔn)入制度，會計師事務(wù)所對應(yīng)聘者要嚴(yán)格考核，并且還要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高射你人員業(yè)務(wù)水平。第二，提高審計人員的依法行政意識，使審計人員時刻保持謹(jǐn)慎的審計態(tài)度，做到知法，懂法，守法，依法辦事。第三，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹(jǐn)慎性原則，實事求是，不受他人意志左右和干擾，不收受賄賂，客觀公正地發(fā)表審計意見。第四，強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，從而降低審計風(fēng)險，審計人員要強(qiáng)化基本功，不斷提高政治理論水平和判斷是非的能力，依據(jù)法規(guī)準(zhǔn)則，扣緊審計環(huán)節(jié)，合理取證，有效檢查，全面分析，審慎

21、結(jié)論，不因為審計工作和審計步驟不適當(dāng)而影響審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險存在的可能性。(二)運用科學(xué)的審計方法充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的重要保障。每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法。并且要在充分了解審計單位的基礎(chǔ)上，科學(xué)地評價被審計單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險，并進(jìn)行符合性測試，借以確定審計風(fēng)險，審計重點和審計范圍以及所需審計證據(jù)的多少。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法，擴(kuò)大審計范圍來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)

22、量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。(三) 樹立風(fēng)險意識 提高審計人員的依法行政意識，做到知法守法，依法辦事。審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、民事訴訟法等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前很多部門經(jīng)濟(jì)、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中援用其處罰條款進(jìn)行處罰，嚴(yán)格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與審計法配套的財經(jīng)處罰的法律規(guī)定，

23、既體現(xiàn)審計再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在各部門法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計中可以引用有關(guān)部門法律法規(guī)對違反規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為進(jìn)行問題定性，但必須依照審計法及實施條例的規(guī)定對違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰。此外還要注意防范審計活動中對應(yīng)予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行越權(quán)“減免”所帶來的審計風(fēng)險。 (四) 降低審計風(fēng)險1、完善和健全內(nèi)部審計法規(guī)體系, 增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計法規(guī)體系, 對有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險至關(guān)重要。首先, 在􀀁審計法􀀁的指導(dǎo)下, 應(yīng)制定國家的內(nèi)部審計條例; 其次, 可由內(nèi)部審計師協(xié)會組織擬定內(nèi)部審計準(zhǔn)則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計基

24、本準(zhǔn)則, 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告, 內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范指南三大部分, 使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路, 才能降低工作中的隨意性、主觀性, 降低審計風(fēng)險。2、建立獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu), 改善審計組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時, 應(yīng)按市場原則設(shè)置為獨立平行的專職機(jī)構(gòu), 推行審計委員會制度; 二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上, 應(yīng)由董事會或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo), 保證其審計工作的獨立性; 三是應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模。目前, 內(nèi)審人員數(shù)量應(yīng)占職工總數(shù)的0.5%左右為宜; 四是調(diào)整和改善審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。近期目標(biāo)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)各占1/ 2; 五是加大宣傳力度, 提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)

25、部審計的認(rèn)識, 徹底改善審計組織建設(shè)的硬環(huán)境, 最大限度地降低內(nèi)審風(fēng)險。3、整頓社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人控制、委托代理關(guān)系的濫用, 會計信息失真和財務(wù)管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計工作的正常開展, 降低了審計工作質(zhì)量, 必須進(jìn)行綜合治理, 凈化社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 整頓公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu), 規(guī)范市場主體行為, 嚴(yán)肅整頓會計信息虛假, 減少不確定性因素, 使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能掌握相對真實可靠的信息, 減少被誤導(dǎo)的可能性, 降低審計風(fēng)險。(五) 保持審計的獨立性“獨立性”是審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法

26、保證其獨立性，受到來自各方面的影響，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。而我國現(xiàn)行的審計領(lǐng)導(dǎo)體制是審計機(jī)關(guān)設(shè)在政府，是國家行政機(jī)構(gòu)的組成部分。這種審計體制在實際運行中，難以解決地方保護(hù)和行政干預(yù)審計監(jiān)督問題，削弱了審計機(jī)關(guān)的獨立性和權(quán)威性。實踐證明，很多訴訟案件中都是由于注冊會計師聽信客戶的一面之詞獲屈服于各種壓力，失去了審計獨立性。保證審計的獨立性，有利于審計人員加強(qiáng)對審計計劃的控制及管理：一方面在總的審計計劃安排上保持獨立性，突出重點，做好深入的調(diào)查研究，搞好對比分析，確定合理的審計覆蓋面。另一方面在具體的審計項目計劃中保持獨立性，要合理制定審計方案，選擇審計方法，確定審計時間和工作目標(biāo)、明確審計人員責(zé)任。在做好上述工作中，還應(yīng)根據(jù)審計任務(wù)和項目的要求，預(yù)測與此有關(guān)的各種可能風(fēng)險，并針對產(chǎn)生的原因擬定風(fēng)險控制方案。這可作為審計風(fēng)險防范的重要方法【結(jié) 論】