國家稅收9——企業(yè)所得稅

1、寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page2主要內(nèi)容o企業(yè)所得稅概述o企業(yè)所得稅的征收制度o應(yīng)納稅所得額的確定o應(yīng)納稅額的計算o企業(yè)所得稅的申報與繳納寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page3提示只要設(shè)立企業(yè)，有些稅就得承擔(dān)了。如企業(yè)設(shè)立賬簿，要繳納印花稅；占用土地，要繳納土地使用稅；擁有并使用房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅企業(yè)要經(jīng)營，必然有貨幣及非貨幣資金的收支（即流轉(zhuǎn)額），就要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅（相應(yīng)地要繳納城建稅）一個經(jīng)營期結(jié)束了，企業(yè)進行收益核算，則要承擔(dān)企業(yè)所得稅還有些稅，不論企業(yè)還是個人，只發(fā)生了屬于征稅范圍的事項，則要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)：如擁有汽車，要承擔(dān)車船稅；購買汽車，要承擔(dān)車輛購置稅；購買房產(chǎn)，要承擔(dān)契稅；銷售房產(chǎn)，要

2、承擔(dān)土地增值稅；進出口貨物了，要承擔(dān)關(guān)稅（當(dāng)然還有增值稅和消費稅）；開采自然資源了，要承擔(dān)資源稅。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page4第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述o是收益環(huán)節(jié)課稅o“兩稅合一”的背景o企業(yè)所得稅的特點計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計算比較復(fù)雜按年計算、分期預(yù)繳寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page5第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征收制度o納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)o征稅對象、范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得o稅率：25%o減、免稅外國企業(yè)是非居民納稅人；外商投資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)是在中國注冊成立的，是居民納稅人。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page6一、納稅人o居民納稅人指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在

3、中國境內(nèi)的企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅o非居民納稅人：是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)在中國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)的：就來源于中國境內(nèi)的所得、得自境外與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得納稅沒有常設(shè)機構(gòu)的或與常設(shè)機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得：就其來源于中國境內(nèi)的的所得納稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page7二、征稅對象、范圍o企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入寧夏大學(xué)經(jīng)濟

4、管理學(xué)院Page8三、稅率o基本稅率：25%o預(yù)提所得稅率：20%（常減按10%征收）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，或雖有常設(shè)機構(gòu)但取得的所得與其無實際聯(lián)系的適用稅收優(yōu)惠：|小型微利企業(yè)：20%|國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page9小型微利企業(yè)o從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并且：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額30萬元從業(yè)人員100人資產(chǎn)總額3000萬元其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額30萬元從業(yè)人員80人資產(chǎn)總額1000萬元寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page10第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定T企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額t企業(yè)所得稅稅率一般情況下：25%預(yù)提所得稅：20%（10%）享受優(yōu)惠

5、的情況：根據(jù)規(guī)定適用應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵關(guān)鍵應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額收入收入總額總額不征稅不征稅收入收入免稅免稅收入收入準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除項目金額項目金額允許彌補的以允許彌補的以前年度虧損前年度虧損寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page11應(yīng)納稅所得額的確定o收入總額的確定o扣除項目不準(zhǔn)不準(zhǔn)扣除的項目準(zhǔn)予扣除的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理（略）企業(yè)債務(wù)重組、合并與清算（略）虧損的彌補寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page12一、收入總額的確定收入形式銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性

6、收費、政府性基金其他按規(guī)定代政府收取的具有專項用途的財政資金不征稅收入仍然是收入總額的一部分寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page13二、扣除項目的確定(提示：首先要清楚哪些不能不能在稅前扣除可扣除的項目包括成本、費用、損失、稅金（不包括增值稅）可扣除的項目并不是有多少就扣多少寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page14o不得在稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失公益性捐贈以外的捐贈支出非廣告性贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其它支出寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page15o準(zhǔn)予扣除的項目基本范圍成本費用稅金（不包括增值稅）損失其他支出W

7、hy?寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page16扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)借款費用（非資本性借款）借款費用（非資本性借款）工資薪金工資薪金“三項三項”基金（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）基金（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）(18.5%)公益、救濟性捐贈公益、救濟性捐贈業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費固定資產(chǎn)租賃費（經(jīng)營租賃）固定資產(chǎn)租賃費（經(jīng)營租賃）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失匯兌損益管理費轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的費用勞保支出各類保險基金和統(tǒng)籌基金S企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)支出可按實際支出加計50%扣除S企業(yè)雇傭殘疾人，可按照實際給殘疾發(fā)放工資的100%加計扣除寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理

8、學(xué)院Page17何謂“合理的工資薪金”&“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； &“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，

9、不包括不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page18公益、救濟性捐贈扣除怎么算可扣除標(biāo)準(zhǔn)：會計利潤12%業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%當(dāng)年扣不完以后年度繼續(xù)扣二者一樣二者一樣從以下兩個標(biāo)準(zhǔn)中選擇低標(biāo)準(zhǔn)

10、扣除寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page19三、虧損彌補以前年度發(fā)生的虧損允許以后彌補連續(xù)計算先虧先補最多5年例如，某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，從2003年到2007年是彌補期，如果這五年中的盈利總和不到400萬元，意味著2002年的400萬元的虧損彌補不完。到2008年就不能再彌補2002年的虧損了。相應(yīng)地，2003年發(fā)生的虧損，只能在2004年到2008年這五年中彌補。但如果2002年的虧損在5年彌補期中都未彌補完，2003年的虧損只能在2008年彌補，如果彌補不完，2009年也不能再彌補了。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page20四、計算應(yīng)納稅所得額收入總額包括企業(yè)的所有收入減去不征稅收入減去免

11、稅收入減去準(zhǔn)予扣除項目金額減去允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額收入收入總額總額不征稅不征稅收入收入免稅免稅收入收入準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除項目金額項目金額允許彌補的以允許彌補的以前年度虧損前年度虧損寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page21第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算(計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額首先要計算應(yīng)納應(yīng)納稅所得額稅所得額o境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計算要注意稅率稅率，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定特別多o境外所得已納稅額的扣除寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page22一、境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計算o兩種情況直接告訴企業(yè)的各項收入和支出的情況，要求直接計算收入總額、準(zhǔn)予扣除的項目金額、應(yīng)納稅所得額等，然后計算出應(yīng)

12、納稅額（參考教材P352）先告訴企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入總額和應(yīng)納稅所得額，然后又給出稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)可能將不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能將不征稅的計算納稅了。這時，需要頭腦清醒，將企業(yè)的計算更正過來。不能扣而已經(jīng)扣了的、超標(biāo)準(zhǔn)多扣的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項；不征稅、免稅的項目，企業(yè)沒有扣除的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項。經(jīng)過調(diào)整之后，重新算出正確的應(yīng)納稅額。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page23須調(diào)整計算的例子o某公司2008年度自行申報收入總額為2000萬元，應(yīng)納稅所得額為400萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核：申報的應(yīng)納稅所得額中有2008年度購買國庫券利息收入15萬元， “營業(yè)

13、外支出”賬戶中列支有工商管理部門的罰款支出6萬元，支付非金融機構(gòu)借款利息超標(biāo)準(zhǔn)4萬元，業(yè)務(wù)招待費20萬元全部作了扣除。根據(jù)上述資料計算該公司2008年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page24解析企業(yè)購買的國庫券利息收入是免稅收入，應(yīng)扣減應(yīng)納稅所得額15萬元;工商部門罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元；向非金融機構(gòu)的借款，超標(biāo)準(zhǔn)的利息不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元；業(yè)務(wù)招待費不能全扣，因2000 510萬元，而其發(fā)生額的60%為12萬元（2060%12萬元），因此只能扣除10萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額400-15+6+4+10405萬元應(yīng)納稅額

14、40525%101.25萬元寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page25二、境外所得已納稅額的扣除跨國經(jīng)營的企業(yè)越來越多，這些企業(yè)受到多種稅收管轄權(quán)的管轄，會承擔(dān)國際重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)通常將企業(yè)所屬國稱為居住國居住國，將該企業(yè)分支機構(gòu)所在國稱為東道國東道國國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指同一跨國納稅人的同一稅源的征稅對象，被兩個或兩個以上的的國家（或地區(qū)）征收同一種稅收世界各國大多采用抵免法來單方面免除本國企業(yè)的國際重復(fù)征稅國際規(guī)范認(rèn)同地域管轄權(quán)優(yōu)先，因此由東道國先征稅，居住國保留補征的權(quán)利寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page26抵免法我國采用分國抵免法即企業(yè)對外投資于多個國家，各個投資國的分支機構(gòu)的稅收是互相單獨計算的

15、，不能將他們混在一起抵免限額是指對企業(yè)來自于東道國的已納稅的所得，居住國政府征稅時，允許它抵免的最高限額最高限額抵免限額來自于某東道國的所得居住國企業(yè)所得稅稅率寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page272例：某企業(yè)在2008年境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為500萬元，并在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，其中在A國的分支機構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為150萬元，這150萬元中有130萬元是生產(chǎn)經(jīng)營所得，A國規(guī)定的所得稅稅率為30%；剩余的20萬元是利息所得，A國規(guī)定稅率為20%，并且已在A國繳納了相應(yīng)的稅額。另外，在B國的分支機構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為100萬元。其中80萬元是生產(chǎn)經(jīng)營所得，B國規(guī)定稅率為20%，20萬元是特許權(quán)使用

16、費所得，B國規(guī)定稅率為10%，并也已在B國繳納了稅額。計算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page28分析計算先計算該企業(yè)在國外的分支機構(gòu)已實際繳納的稅額在A國已繳稅額TA13030%+2020% 43萬元在B國已繳稅額TB8020%+2010% 18萬元再分別計算抵免限額（用C表示，腳標(biāo)表示來源國）CA15025%37.5萬元CB10025%25萬元確定可抵免的該企業(yè)在國外已繳納的稅額（用TPi表示）在TA、TB與各自的抵免限額之間進行比較，取小值TPAMin(TA， CA）Min（43，37.5）37.5萬元TPBMin(TB， CB）Min（18，25）18

17、萬元計算該企業(yè)的應(yīng)納稅額該企業(yè)的應(yīng)納稅額收入總額稅率- TPi T=（500+150+100）25%（37.5+18）187.555.5132萬元寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page29第五節(jié) 企業(yè)所得稅的申報與繳納o稅收優(yōu)惠o納稅期限與稅款繳納o納稅地點寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page30一、稅收優(yōu)惠（12種）免稅收入減、免稅項目公共基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收優(yōu)惠環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠加計扣除稅收優(yōu)惠資源綜合利用稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地方稅收優(yōu)惠過渡稅收優(yōu)惠寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page31免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股利

18、、紅利投資性收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的符合條件的非營利組織的收入寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page32減、免稅項目免征項目等農(nóng)產(chǎn)品的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項目遠(yuǎn)洋捕撈減半征收花卉、茶及其他飲料、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page33二、納稅期限|企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 |企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 |企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。寧夏大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Page34稅款繳納|企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 |企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 |企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 |企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 |企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 |企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并