借款費用習題

1、練習：練習：1、甲企業(yè)、甲企業(yè)2010年發(fā)生了借款手續(xù)費年發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，萬元，發(fā)行公司債券傭金發(fā)行公司債券傭金6萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價生債券溢價50萬元，發(fā)行公司股票傭金萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，借款利息萬元，借款利息200萬元。則借款費用為萬元。則借款費用為()萬元。萬元。 A.216 B.256 C.346 D.336 答案：答案：A2.甲公司為建造一座辦公樓于甲公司為建造一座辦公樓于2007年年1月月1日借入日借入500萬元借款，借期萬元借款，借期2年、同日開工年、同日開工興建、興建、2月月1日支付工程款日支付工程款200萬元；從萬元；從5月

2、月1日日8月月31日工程因糾紛停工；日工程因糾紛停工；9月月1日重新日重新開始，于開始，于2008年年6月月30日達到預(yù)定可使用狀日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。態(tài)。資本化起點為資本化起點為2007年年2月月1日，終點為日，終點為2008年年6月月30日，暫停資本化期間為日，暫停資本化期間為2007年年5、6、7、8四個月。四個月。3.劍翔公司為改善辦公條件于劍翔公司為改善辦公條件于2007年年2月月1日日開始動工興建一棟辦公樓，總投資開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬萬元，工期元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司年半。為建造該辦公樓劍翔公司于于3月月1日從建行借入資金日從建行借入資金1000萬

3、元，借款萬元，借款期限期限2年，年利率年，年利率6，利息在借款期限滿，利息在借款期限滿1年時支付年時支付1次。當日次。當日(3.1)，劍翔公司支付，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司；萬元給建筑承包商丁公司；7月月8日，支日，支付給建筑承包商工程款付給建筑承包商工程款300萬元；萬元；11月月15日，日，支付給建筑承包商支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2007年度利息收入為年度利息收入為14萬元。則劍翔公司萬元。則劍翔公司2007年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理 劍翔公司劍翔

4、公司20072007年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下： 20072007年利息費用年利息費用10001000（6 61212）10105050（萬元）（萬元） 20072007年利息資本化金額利息費用利息收入年利息資本化金額利息費用利息收入505014143636（萬元）（萬元） 20072007年年3 3月月1 1日借入資金時：日借入資金時： 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 10001000 20072007年末計提利息：年末計提利息： 借：在建工程借：在建工程 3636 銀行存款銀行存款 1414 貸：應(yīng)付利息貸：

5、應(yīng)付利息 50 50 4.甲公司于甲公司于2007年年1月月1日從建行借入三年期借款日從建行借入三年期借款1000萬元用于生萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于）工程于2007年年1月月1日開工，甲公司于日開工，甲公司于2007年年1月月1日支付給日支付給建筑承包商乙公司建筑承包商乙公司300萬元。萬元。2007年年1月月1日日-3月末，該借款閑月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為置的資金取得的存款利息收入為4萬元。萬元。（2）2007年年4月月1日工程因糾紛停工，直到日工程因糾紛停工，直到

6、7月月1日繼續(xù)施工。第日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。萬元。（3）2007年年7月月1日又支付工程款日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬萬元，已存入銀行。元，已存入銀行。（4）2007年年10月月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期萬元，借期1年，年利率年，年利率6%。利息按季度支付。利息按季度支付。10月月1日甲公日甲公司支付工程

7、進度款司支付工程進度款500萬元，工程占用了部分該筆流動資金。萬元，工程占用了部分該筆流動資金。 （5）至）至2007年末該工程尚未完工。年末該工程尚未完工。 要求：要求：（1）判斷專門借款在）判斷專門借款在2007年的資本化期間。年的資本化期間。（2）按季計算）按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。進行賬務(wù)處理。 答案答案 （1 1）判斷專門借款的資本化期間）判斷專門借款的資本化期間20072007年資本化期間為年資本化期間為20072007年年1 1月月1 1日日1212月月3131日，但日，但4 4月月1 1日日66月月

8、3030日應(yīng)日應(yīng)暫停資本化。暫停資本化。（2 2）按季計算）按季計算20072007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理理第一季度第一季度a. a. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元）b.b.利息資本化金額利息資本化金額= =利息費用閑置資金取得的利息收入利息費用閑置資金取得的利息收入204=16204=16（萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1616 銀行存款銀行存款 4 4 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020第二度（暫停資本化）第二度（暫停資本化）a. a

9、. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元）b.b.計入財務(wù)費用的金額計入財務(wù)費用的金額=204=16=204=16（萬元）（萬元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1616 銀行存款銀行存款 4 4 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020第三季度第三季度a. a. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元）b.b.利息資本化金額利息資本化金額=209=11=209=11（萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1111 銀行存款銀行存款 9 9 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020第四季度第四季度

10、a. a. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元），應(yīng)全部資本化（萬元），應(yīng)全部資本化b.b.從從1010月月1 1日開始，該工程累計支出已達日開始，該工程累計支出已達12001200萬元，超過了專門借萬元，超過了專門借款款200200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200=200（3/33/3）=200=200（萬元）（萬元）季度資本化率季度資本化率=6%/4=1.5%=6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額=200=

11、2001.5%=31.5%=3（萬元）（萬元）利息資本化金額利息資本化金額=20+3=23=20+3=23（萬元）（萬元） c.c.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 2020 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 3 3 財務(wù)費用財務(wù)費用 4.54.5 貸：銀行存款（貸：銀行存款（5005006%/46%/4）7.5 7.5 5 5、甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：、甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款5 0005 000萬元，期限為萬元，期

12、限為3 3年，年利率為年，年利率為12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。（2 2）除專門借款外，公司另有兩筆一般借款，一筆為）除專門借款外，公司另有兩筆一般借款，一筆為20206 6年年1212月月1 1日借入的長期借款日借入的長期借款4 0004 000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年利率年，年利率為為10%10%，每年，每年1212月月3 31 1日付息。另一筆為日付息。另一筆為20208 8年年1 1月月1 1日借日借入的長期借款入的長期借款6 0006 000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年利率為年，年利率為5%5%，每年，每年1212月月3131日付息。日付

13、息。（3 3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20208 8年年4 4月月1 1日才日才開始動工興建，當日支付工程款開始動工興建，當日支付工程款2 0002 000萬元。工程建設(shè)期間萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：的支出情況如下：20208 8年年6 6月月1 1日：日：1 0001 000萬元；萬元；20208 8年年7 7月月1 1日：日：3 2003 200萬元；萬元；20209 9年年1 1月月1 1日：日：2 4002 400萬元；萬元；20209 9年年4 4月月1 1日：日：1 2001 200萬元；萬元；20209 9年年7 7月月1 1日：日：

14、3 6003 600萬元。萬元。工程于工程于20209 9年年9 9月月3030日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20208 8年年9 9月月1 1日日1212月月3131日日停工停工4 4個月。個月。（4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%0.5%。假定全年按照。假定全年按照360360天計算，每月按照天計算，每月按照3030天計算。天計算。 要求：要求：（1）計算）計算208年利息資本化和費用化的年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄；金額

15、并編制會計分錄；（2）計算）計算209年利息資本化和費用化的年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄金額并編制會計分錄 （1）計算）計算208年利息資本化和費用化的金額并編制會計分年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：錄：盡管專門借款于盡管專門借款于208年年1月月1日借入，但是廠房建設(shè)于日借入，但是廠房建設(shè)于4月月1日日方才開工。因此，借款利息費用只能從方才開工。因此，借款利息費用只能從4月月1日起開始資本化日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在于廠房建設(shè)在208年年9月月1日日12月月31日期間

16、發(fā)生非正常中斷日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當暫停資本化，計入當期損個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當暫停資本化，計入當期損益。益。計算計算208年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額208年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額5 00012%600（萬元）（萬元）208年年13月和月和912月專門借款發(fā)生的利息費用月專門借款發(fā)生的利息費用5 00012%210/360350（萬元）（萬元）208年專門借款存入銀行取得的利息收入年專門借款存入銀行取得的利息收入5 0000.5%33 0000.5%22 0000.5%1115（萬元）（萬元）其中，

17、在資本化期間內(nèi)取得的利息收入其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入3 0000.5%22 0000.5%140（萬元）（萬元）208年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額60035040210（萬元）（萬元）208年應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）的專門借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）的專門借款利息金額（減利息收入）（減利息收入）350（11540）275（萬元）（萬元） 計算計算208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2 000+1 000+3 2005

18、 000）60/360200（萬元）（萬元）208年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額4 00010%+60005%700（萬元）（萬元）一般借款的資本化率一般借款的資本化率70010 000100%7%208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額2007%14（萬元）（萬元）208年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額70014686（萬元）（萬元）計算計算208年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額208年應(yīng)予資本化的借款利息金額年應(yīng)予資本化的借款利息金額21014224（萬（萬元）元）208年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額275686961（萬元）（萬元）208年有關(guān)會計分錄：年有關(guān)會計分錄：借：在建工程借：在建工程224財務(wù)費用財務(wù)費用961應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 115貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1 300（2）計算）計算209年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。計算計算209年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當期損益金額及其賬務(wù)處年借款利息