小規(guī)模納稅人免征增值稅政策簡介

1、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策簡介小規(guī)模納稅人免征增值稅政策簡介2019年1月國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局貨勞稅處前言1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財稅201913號 ）2.國家稅務(wù)關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告（總局公告2019年第4號 ）3.國家稅務(wù)總局關(guān)于深入貫徹落實減稅降費政策措施的通知（稅總發(fā)201913號）4.國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局落實小規(guī)模納稅人免征增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策實施方案（鄂稅辦發(fā)20195號）目錄-1小微新政免稅范圍小微新政免稅范圍 010302 納稅納稅期限的選擇一般納稅人轉(zhuǎn)登記一般納稅人轉(zhuǎn)登記04 04 預(yù)繳增值稅免稅的處理預(yù)

2、繳增值稅免稅的處理 其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題 050706 發(fā)票開具及其退稅辦理發(fā)票開具及其退稅辦理小微免稅的納稅申報小微免稅的納稅申報08 08 相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的升級升級目錄-201 小微免稅范圍一、小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策7年5加強01 小微免稅范圍2013年月銷售額2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅， 2013年8月1日起2014年月銷售額2萬元-3萬元的小規(guī)模納稅人免稅，2014年10月1日-2015年12月31日2015年月銷售額2萬元-3萬元的小規(guī)模納稅人免稅，繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。2017年月銷售額2萬元-3萬元的

3、小規(guī)模納稅人免稅， 2018年1月1日-2020年12月31日2019年對月銷售額10萬元小規(guī)模納稅人免稅， 2019年1月1日-2021年12月31日01 小微免稅范圍二、二、小微免稅納稅人的類型增值稅小規(guī)模納稅人增值稅一般增值稅一般納稅人納稅人10萬萬/ 30萬萬01 小微免稅范圍三、三、免稅納稅人涉及稅目 小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（除其他個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)）取得的銷售額合計達到免稅標準的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。（注意：與財稅【2016】23號文第六條第二款的區(qū)別）01 小微免稅范圍三、兩種納稅期限對應(yīng)的免稅銷售額標準月銷售額10萬元按月納稅月銷售額30萬元按季

4、納稅01 小微免稅范圍例：例：A小規(guī)模納稅人選擇按月納稅，2019年1月銷售額合計11萬元，其中：銷售貨物4萬元，提供服務(wù)4萬元，銷售不動產(chǎn)3萬元，2月銷售額合計14萬元，3月銷售額合計13萬元，問： 1月是否符合免稅優(yōu)惠？如果納稅人選擇按季納稅，1季度是否符合免稅優(yōu)惠？分析第一步：判斷1月銷售額合計：4+4+3=11萬元，剔除3萬元銷售不動產(chǎn)后，符合免稅標準。分析第二步：計算1季度銷售額合計= 11萬元+ 14萬元+ 13萬元=38萬元；分析第三步：1季度銷售額合計38萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后1季度銷售額為35萬元，不符合免稅標準。結(jié)論：按月納稅， 1月符合免稅標準；按季納稅， 1季度不符合免

5、稅標準。01 小微免稅范圍例：例：A小規(guī)模納稅人選擇按季納稅，2019年1月合計銷售額12萬元，2月6萬元，3月11萬元。問：2019年1季度是否符合免稅優(yōu)惠？分析第一步：計算當期銷售額合計是否符合免稅標準，12萬元+6萬元+ 11萬元=29萬元；分析第二步：判斷當期銷售額合計是否符合免稅標準，29萬元10萬元分析第二步： 剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售服務(wù)收入為8萬元，服務(wù)收入8萬元仍可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策；分析第三步： 銷售不動產(chǎn)9萬元應(yīng)照章納稅95%=0.45萬元，可按政策規(guī)定不在不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。01 小微免稅范圍五、五、免稅銷售額計算口徑當期納稅評估調(diào)整銷售額當期（按月或按

6、季）應(yīng)征、免稅增值稅銷售額當期稽查查補銷售額01 小微免稅范圍例例:某小規(guī)模納稅人，選擇按季納稅；2019年二季度取得銷售收入10萬元，發(fā)生退貨0.5萬元；當期收到稽查局稅務(wù)處理決定書，查補2018年度增值稅銷售額3萬元；當期收到評估部門稅務(wù)事項通知書，調(diào)增2019年二季度銷售額0.3萬元。（以上數(shù)據(jù)都不含稅）問：該納稅人是否可以享受免稅？分析：第一步：判斷當期銷售額口徑=當期銷售額+評估調(diào)增銷售額第二步：計算當期銷售額=（10-0.5）+0.3=9.8萬元第三步：判斷當期是否符合免稅標準，9.8萬元10萬元答：符合免試條件，可以免稅。01 小微免稅范圍六、按次納稅不在本次小微新政范圍內(nèi)其他個

7、人，郵局代開的，按次500元免稅02 02 納稅期限的選擇02 納稅期限的選擇一、基本規(guī)定 1.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以在任一時間申請變更一次納稅期限，即選擇以1個月或1個季度為納稅期限；一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更，即在當年12月31日前不得再次申請。 2.小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項，辦稅服務(wù)廳收到納稅人申請后應(yīng)當場即時辦結(jié)。02 納稅期限的選擇二、特殊規(guī)定1.月改季后的生效期 小規(guī)模納稅人選擇將按月申報變更為按季申報的，如果申請時間為本季度的第一個月，則變更后的納稅期限自本季度起生效； 如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則變更后的納稅期限自下季度起生效。02 納稅

8、期限的選擇例例:某小規(guī)模納稅人，2019年4月25日選擇按季納稅。問：該納稅人按季納稅的生效期是什么時間？分析：第一步：判斷納稅人提出申請是否在季度的第1個月，4月是二季度的第1個月；第二步：第1個月提出申請，變更后的納稅期限自本季度起生效；第三步：納稅人申請月改季從二季度生效，即下一個征期在7月份。01 小微免稅范圍例例:某小規(guī)模納稅人，2019年5月2日申請選擇按季納稅。問：該納稅人按季納稅的生效期是什么時間？分析：第一步：判斷納稅人提出申請是否在季度的第1個月，5月是二季度的第2個月；第二步：第2個月提出申請，變更后的納稅期限自下季度起生效；第三步：納稅人申請月改季從三季度生效，即5月、

9、6月仍需按月納稅。02 納稅期限的規(guī)定二、特殊規(guī)定2.季改月后生效期 小規(guī)模納稅人選擇將按季申報變更為按月申報的，如果申請時間為本季度的第一個月，則變更后的納稅期限自本季度起生效； 如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則變更后的納稅期限自下季度起生效。01 小微免稅范圍例例:某小規(guī)模納稅人，2019年2月25日選擇按月納稅。問：該納稅人按月納稅的生效期是什么時間？分析：第一步：判斷納稅人提出申請是否在季度的第1個月，2月是一季度的第2個月；第二步：第2個月提出申請，變更后的納稅期限自次季度起生效；第三步：納稅人申請月改季從二季度生效。02 納稅期限的選擇3.實際經(jīng)營期不足1個季度的征期確定

10、 按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受免征增值稅政策的銷售額度。02 納稅期限的選擇例例:某小規(guī)模納稅人，2019年2月28日開業(yè)登記，如果選擇以1個季度為納稅期限。2月銷售為0，3月取得銷售額18萬元。問：該納稅人1季度是否可以免稅？分析：第一步：納稅人登記后實際經(jīng)營期是2個月，應(yīng)按實際經(jīng)營期確定免稅標準，即一季度實際經(jīng)營2個月，其免稅標準是20萬元。第二步：1季度銷售額18萬元10萬元，不符合免稅條件，應(yīng)照章納稅。第三步：計算1季度應(yīng)納稅款=180.3%=0.54萬元。03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定03 03 一

11、般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一、幾個時間概念轉(zhuǎn)登記日：指納稅人申請辦理轉(zhuǎn)登記的當天轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月累計銷售額：指納稅人申請辦理轉(zhuǎn)登記的當月前連續(xù)12個月的累計銷售額轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)4個季度累計銷售額：指納稅人申請辦理轉(zhuǎn)登記的當月前連續(xù)4個季度的累計銷售額03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定二、基本規(guī)定 轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定三、具體規(guī)定1.

12、轉(zhuǎn)登記納稅人范圍銷售貨物、提供修理修配納稅人提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)納稅人全部小規(guī)模納稅人03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定三、具體規(guī)定2. 轉(zhuǎn)登記銷售額范圍 轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）的累計應(yīng)征增值稅銷售額。03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定三、具體規(guī)定3. 特殊納稅人轉(zhuǎn)登記銷售額的估算 轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定例：某增值稅一般納稅人，2019年

13、2月25日申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，2018年2月-2019年1月共實現(xiàn)收入銷售貨物100萬元，提供咨詢服務(wù)150萬元，銷售不動產(chǎn)180萬元。（以上收入不含稅）問：納稅人是否符合轉(zhuǎn)登記要求？分析第一步：計算轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月累計應(yīng)征增值稅銷售額=100萬元+150萬元+180萬元=430萬元；分析第二步： 430萬元500萬元。結(jié)論：符合轉(zhuǎn)登記要求，從2019年3月起按小規(guī)模納稅人納稅人。 03 03 一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記的規(guī)定例、某增值稅納稅人，2019年2月25日申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，2018年10月開業(yè)并登記為一般納稅人， 2018年10月- 2019年1月各月

14、實現(xiàn)收入分別為：30萬元、20萬、30萬、70萬。（以上收入不含稅）問：納稅人是否符合轉(zhuǎn)登記要求？分析第一步：估算轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月累計應(yīng)征增值稅銷售額=（30萬+20萬+30萬+70萬）4個月12個月=450萬元；分析第二步： 450萬元10萬元，不符合免預(yù)繳標準。 黃陂區(qū)應(yīng)預(yù)繳銷售額合計6萬元10萬元，符合免預(yù)繳標準。分析第三步：計算江岸區(qū)應(yīng)預(yù)繳增值稅=183%=0.54萬元。 05 05 其他個人出租、轉(zhuǎn)讓其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題不動產(chǎn)的納稅問題05 05 其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題一、其他個人出租住房1.納稅政策規(guī)定個人出租住房，

15、應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。05 05 其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題一、其他個人出租住房2.免稅政策規(guī)定 其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。05 05 其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題其他個人出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的納稅問題例：張某出租武昌區(qū)房屋，2019年1月取得2019年上半年租金24萬元。問：張某2019年上半年是否可以享受免稅？分析第一步：計算上辦年月平租金=246=4萬元；分析第二步：4萬元10萬元06 06 發(fā)票開具及其退稅辦理發(fā)票

16、開具及其退稅辦理四、新辦小規(guī)模納稅人發(fā)票領(lǐng)用 新辦小規(guī)模納稅人需要自行開具增值稅普通發(fā)票的，因未申報無法判斷是否享受免征增值稅政策的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)納稅人書面申請購買稅控設(shè)備。06 06 發(fā)票開具及其退稅辦理發(fā)票開具及其退稅辦理例：某律師事務(wù)所為增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2019年1季度提供咨詢服務(wù)，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計25萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入3萬元。問：該納稅人2019年1季度如何計算納稅？分析第一步：確定納稅人適用征收率，征收率3%；分析第二步：計算當期銷售額=251.03+3=27.27萬元；分析第三步：27.27萬元10萬元，不符合小微免稅

17、條件；分析第三步：銷售鮮雞蛋3萬元符合鮮活肉蛋的免稅政策；分析第四步：銷售油米面8萬元、自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)照章納稅，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)依照3%征收率減按2%征收增值稅，其減征額為0.01萬元（1萬*1%）；本例中的減免稅業(yè)務(wù)需先填寫減免稅明細表；分析第四步：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護服務(wù)費共支出480元可全額抵減增值稅。某超市-增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）及附表 07 07 小微小微免稅的納稅申報二、差額征稅的免稅適用 （1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。 （ 2）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用

18、）中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。（廢國家稅務(wù)總局公告2016年第26號第三條）1.政策規(guī)定和填報要求“差前差前”改改“差后差后”03 03 差額征稅的免稅適用例例:某勞務(wù)派遣公司2019年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按季納稅，取得全部含稅收入51.5萬元，其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計41萬元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開具了普通發(fā)票。問：該納稅人1季度如何進行納稅申報？分析：第一步：納稅人適用征收率5%；第二步：納稅人適用差額征收政策，當期扣除額41萬元；第三步：納稅人1季度銷售額=（51.5-41）1.05萬元=10=10萬元，符合免稅條件。某勞務(wù)派遣公司-增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）及附表07 07 小微小微免稅的納稅申報08 08 相關(guān)