解讀新企業(yè)會計準則與財務(wù)通則

1、解讀新企業(yè)會計準則 與新企業(yè)財務(wù)通則舊“兩則”：1993年會計改革的“兩則”：n企業(yè)財務(wù)通則 1992年11月30日財政部令第4號發(fā)布 1993年7月1日起在各類企業(yè)施行n企業(yè)會計準則 1992年11月30日財政部令第5號發(fā)布 1993年7月1日起在各類企業(yè)施行新“兩則”：n企業(yè)會計準則基本準則 2006年2月15日財政部令第33號發(fā)布（會計司起草），2007年1月1日起在各類企業(yè)施行； 企業(yè)會計準則第1號存貨（財會20063號） 等38項具體準則， 2007年1月1日起在上市公司施行。n企業(yè)財務(wù)通則 2006年12月4日財政部令第41號發(fā)布（企業(yè)司起草）， 2007年1月1日起在國有及國有控

2、股企業(yè)施行（金融企業(yè)除外 ）。 I.新企業(yè)財務(wù)通則講解II.新企業(yè)會計準則講解I.新企業(yè)財務(wù)通則講解主要內(nèi)容：一、新企業(yè)財務(wù)通則的主要變化二、舊企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容與特點三、新企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容與特點四、總結(jié)一、新企業(yè)財務(wù)通則的主要變化n（一）轉(zhuǎn)換了財務(wù)管理的觀念 n（二）還原了財務(wù)管理的本質(zhì) n（三）明確了財務(wù)管理的職權(quán)與責(zé)任n（四）拓寬了財務(wù)管理的領(lǐng)域 （一）轉(zhuǎn)換了財務(wù)管理的觀念n舊通則： 國家直接管理企業(yè)具體財務(wù)事項。n新通則： 國家指導(dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，為企業(yè)的財務(wù)管理提供指引； 企業(yè)根據(jù)通則和本企業(yè)的實際情況自主決定內(nèi)部財務(wù)管理制度。 （二）還原了財務(wù)管理的本質(zhì) 財務(wù)管理的本質(zhì)： “財務(wù)管

3、理是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性的管理工作。財務(wù)活動包括投資、資金營運、籌資和資金分配等一系列行為。 企業(yè)財務(wù)管理目標的代表性模式： 1、利潤最大化目標 2、每股收益最大化目標 3、企業(yè)價值最大化目標” 2007年中級會計師考試財務(wù)管理大綱n舊通則： 對稅收扣除標準和會計要素確認、計量做出規(guī)定。 n新通則： 對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督。 （三）明確了財務(wù)管理的職權(quán)與責(zé)任n舊通則： 國家通過制定稅收扣除標準和會計要素確認、計量要求，控制企業(yè)的財務(wù)活動，特別是利潤的確定與分配。n新通則： 順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革，清楚界定國家、投資者與

4、經(jīng)營者之間的財務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，促進企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。 （四）拓寬了財務(wù)管理的領(lǐng)域n舊通則： 制定企業(yè)的成本費用列支范圍與標準，控制企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，確保國家的財政收入。n新通則： 將企業(yè)重組、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)信息管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容。 二、舊企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容與特點（一）舊通則的目的與適用范圍n舊通則的目的：規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算 n適用范圍：有主管財政機關(guān)的各類企業(yè) n財務(wù)管理的基本原則：依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益。 （二）舊通則的主要內(nèi)容n資金籌集 n流動資產(chǎn)n固定資產(chǎn)n無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)n對外投資n成本和費用n營業(yè)收入、利潤及其分

5、配n外幣業(yè)務(wù)n企業(yè)清算n財務(wù)報告與財務(wù)評價“第二章 資金籌集”n資本金 定義：注冊資金 來源：國家、法人、個人、外商 形式：現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等n負債 長期負債的定義，及長期負債利息資本化的標準： “資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算前的利息計入在建工程成本 ” 流動負債的定義，及流動負債利息費用化的規(guī)定“第三章 流動資產(chǎn)”n流動資產(chǎn)的定義n壞賬損失的確認標準： 債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回， 或債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回。 n存貨的定義及會計處理 存貨盤盈、盤虧、毀損進當期費用 存貨毀損的非常損失進當期損失 “第四章 固定資

6、產(chǎn)”n 固定資產(chǎn)的定義，及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損計入當期損益n 固定資產(chǎn)的折舊：“固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定”?！暗谖逭?無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”n 無形資產(chǎn)的分期攤銷： “沒有規(guī)定期限的無形資產(chǎn)，不少于10年的期限分期攤銷”。n 遞延資產(chǎn)的分期攤銷： “開辦費按不短于5年的期限分期攤銷”。 “第六章 對外投資”n 投資的定義，長、短期投資的分類，債券投資折、溢價的攤銷，投資收益的所得稅問題等?！暗谄哒?成本和費用 ”n 直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的項目：直接工資、直接材料、商品進價 ；n 分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的項目：各項間接費用 n 直接計入當期損益的項

7、目：銷售(貨)費用、管理費用和財務(wù)費用，及三項費用的范圍，比如職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費進管理費用；n 不得列入成本、費用的支出?！暗诎苏?營業(yè)收入、利潤及其分配”n營業(yè)收入的定義n利潤的層次n凈利潤的分配順序“第九章 外幣業(yè)務(wù)”n外幣業(yè)務(wù)的定義n外幣項目折算差額進當期損益n匯兌凈損益的資本化與費用化 “第十章 企業(yè)清算”n清算財產(chǎn)的清償順序n清算凈收益的所得稅，及剩余財務(wù)的分配順序“第十一章 財務(wù)報告與財務(wù)評價”n財務(wù)報告的類型：資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表)、有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書 n主要財務(wù)指標 （三）舊通則的特點與后果特點：n“計劃決定財政，財政決定財務(wù)

8、，財務(wù)決定會計”n本質(zhì)是會計制度，而非財務(wù)管理制度。n規(guī)范的對象是會計要素的確認、計量標準和稅收扣除標準。n目的是通過制定成本費用列支范圍與標準，控制企業(yè)的經(jīng)營成果，確保國家的財政收入。后果：n扭曲了對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的反映。n產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟與社會后果。例：固定資產(chǎn)折舊n影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原值、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的實際情況。 n財政部在舊通則中統(tǒng)一規(guī)定各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，無法反映企業(yè)的真實情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新改造欠賬。 財政部國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例實施細則（1988年）例：職工薪酬n養(yǎng)老金和辭退福利，是員工在退休或離職后企業(yè)

9、支付的薪酬，是員工在職時企業(yè)為獲取員工服務(wù)而發(fā)生的成本，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計入成本費用。n舊通則不允許將職工養(yǎng)老金和辭退補償按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認為企業(yè)的成本費用，而是按收付實現(xiàn)制在支付時確認為費用。n導(dǎo)致企業(yè)裁員時的巨大財務(wù)壓力，以及養(yǎng)老金賬戶的巨額赤字，造成很大的社會問題。例：其他n殘、次、冷、背的庫存商品等不能確認損失，導(dǎo)致?lián)p失長期掛賬，形成隱性虧損。n嚴格規(guī)定費用支出標準（差旅費、取暖費），制約了企業(yè)的正常經(jīng)營活動。三、新企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容與特點（一）新通則的基本情況n制定目的：規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益 n適用范圍：國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）n管理權(quán)限：財政部負責(zé)制

10、定企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度，各級主管財政機關(guān)加強企業(yè)財務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督（二）新通則的主要內(nèi)容 共十章，第二章第九章分別是：n企業(yè)財務(wù)管理體制n資金籌集n資產(chǎn)營運n成本控制n收益分配n重組清算n信息管理n財務(wù)監(jiān)督“第二章 企業(yè)財務(wù)管理體制”n企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部財務(wù)管理級次、財務(wù)決策制度 、財務(wù)決策回避制度 、財務(wù)風(fēng)險管理制度 、財務(wù)預(yù)算管理制度。n投資者的財務(wù)管理職責(zé) n經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé) n投資者應(yīng)當通過股東（大）會、董事會履行財務(wù)管理職責(zé)，可以將部分財務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者。 投資者的財務(wù)管理職責(zé)：通則中投資者職責(zé)：n審議批準企業(yè)財務(wù)管理制度、戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算。n決定籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、

11、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項。n對經(jīng)營者實施財務(wù)監(jiān)督和考核 n向控股企業(yè)委派或推薦財務(wù)總監(jiān)。 公司法中股東會職責(zé)：n決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃 n選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其報酬事項； n審議批準年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案n審議批準利潤分配方案和彌補虧損方案 經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)：通則：n擬訂財務(wù)管理制度、戰(zhàn)略、規(guī)劃，編制財務(wù)預(yù)算n組織實施籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組和利潤分配等財務(wù)方案n編制并提供企業(yè)財務(wù)會計報告公司法中董事會職權(quán)：n決定經(jīng)營計劃和投資方案n制訂年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案； n制訂利潤分配方案和彌補虧損方案 公司法中經(jīng)理的職權(quán)：n主持生產(chǎn)經(jīng)營管理，組織實施董事會決議

12、n組織實施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案 “第三章 資金籌集”n規(guī)范了投入資本的形式、驗資、資本轉(zhuǎn)讓、股份回購、法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本等要求。n企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理： 1、屬于國家直接投資、資本注入的，按規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。 2、屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。 3、屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。 4、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理。 5、屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。 “第四章 資產(chǎn)營運”企業(yè)應(yīng)當建立：n內(nèi)部資金調(diào)度控制制度n合同的財務(wù)審核制度 n存貨管理制度 n固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度n對外

13、擔(dān)保的風(fēng)險控制措施 n資產(chǎn)損失或者減值準備管理制度n企業(yè)自行選擇固定資產(chǎn)折舊辦法n新通則規(guī)定：“企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當在一個年度內(nèi)辦理竣工決算?！眓會計的規(guī)定：（1）在建工程利息支出停止資本化的時點，和（2）在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時點，都是在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。n因此，在建工程項目何時辦理竣工決算對企業(yè)損益并無直接影響。n 唯一的影響：對竣工結(jié)算前計提的折舊費用金額的調(diào)節(jié)空間。n按新會計準則規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。n竣工決算前，

14、 借：制造費用/管理費用（暫估值） 貸：累計折舊（暫估值）n竣工決算后，未來適用法 借：制造費用/管理費用（實際成本） 貸：累計折舊（實際成本）“第五章 成本控制”n企業(yè)應(yīng)當建立成本控制系統(tǒng)，費用開支范圍、標準和報銷審批制度n研發(fā)支出據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。n為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔(dān)。 n改革職工福利費的財務(wù)制度。將原從職工福利費列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，取消按工資總額14%提取職工福利費的做法。 n問題：通則規(guī)定“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個

15、人的下列支出： （1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。 （2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 （3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。 （5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出?！?n該規(guī)定與會計準則第9號職工薪酬中職工薪酬范圍的規(guī)定相沖突，企業(yè)如何進行操作？ CAS9:職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性

16、福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 指南：以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬?！暗诹?收益分配”n明確了銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。 n問題：“以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應(yīng)當預(yù)留回購股份所需利潤?！?會計準則第11號股份支付規(guī)定股份支付在成本費用中列支。按通則規(guī)定，股份支付從稅后利潤中列支，導(dǎo)致重復(fù)納稅。二者沖突，企業(yè)如何處理？會計準則第11號股份支付n股份支付，是指企業(yè)為獲取職工服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)

17、益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。 n以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)以股份作為對價進行結(jié)算的交易。n以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)承擔(dān)以股份為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易。 n按照股份支付的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。借：生產(chǎn)成本/管理費用 貸：資本公積 “第七章 重組清算”n規(guī)定了企業(yè)重組的程序，企業(yè)清算的相關(guān)要求。n問題：通則規(guī)定“企業(yè)合并后凈資產(chǎn)超出注冊資本的部分，作為資本公積；少于注冊資本的部分，應(yīng)當變更注冊資本或者由投資者補足出資。”n該規(guī)定與會計準則對企業(yè)合并的會計處理相沖突，如何處理？ 對于吸收合并和新設(shè)合并，會計上要求按合并前各方的盈余公積和未分配利

18、潤金額確定合并后企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。nA企業(yè)通過發(fā)行新股吸收合并B企業(yè)時，A企業(yè)的會計處理：n借：B企業(yè)資產(chǎn) 貸：B企業(yè)負債 股本（A企業(yè)增發(fā)的股本） 資本公積股本溢價（新發(fā)股本的溢價）n借：資本公積（A企業(yè)的資本公積） 貸：盈余公積（按B企業(yè)原賬面數(shù)） 未分配利潤（按B企業(yè)原賬面數(shù)）“第八章 信息管理”n企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)警機制 n企業(yè)應(yīng)當按時編制財務(wù)會計報告 n企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定向主管財政機關(guān)報送月份、季度、年度財務(wù)會計報告 n企業(yè)應(yīng)當向職工公開重要財務(wù)信息 n主管財政機關(guān)應(yīng)當建立健全企業(yè)財務(wù)評價體系 n主管財政機關(guān)及其工作人員應(yīng)當依法履行保密義務(wù) “第九章 財務(wù)監(jiān)督 ”n對企業(yè)和企

19、業(yè)直接責(zé)任人違反本通則的行為，主管財政機關(guān)可以進行相應(yīng)的處罰。n主管財政機關(guān)以及政府其他部門、機構(gòu)有關(guān)工作人員在企業(yè)財務(wù)管理中有違法行為的，依法進行處理。 （一）財務(wù)管理是企業(yè)個性化的問題（二）與會計不同，財務(wù)管理不存在一致性要求（三）企業(yè)的財務(wù)、會計和納稅問題已由公司法、會計準則和稅法進行了規(guī)范（四）財務(wù)通則只能是對籌資、投資和利潤分配的原則性要求四、對企業(yè)財務(wù)通則的總結(jié)II.新企業(yè)會計準則講解主要內(nèi)容：一、新企業(yè)會計準則體系概述二、企業(yè)會計準則基本準則講解三、若干具體會計準則講解一、新企業(yè)會計準則體系概述n會計準則的性質(zhì)與地位n新準則的制定背景n新準則的主導(dǎo)思想n新準則的意義n新準則的特點

20、（一）新會計準則的地位“什么是會計準則” ： 第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術(shù)標準； 第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則； 第三，會計準則是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際經(jīng)濟交往中發(fā)揮著日益重要的作用。 財政部王軍副部長n2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本會計準則和38項具體會計準則。 n2006年10月30日，財政部發(fā)布會計準則應(yīng)用指南。n新會計準則體系=1項基本會計準則+38項具體會計準則+準則應(yīng)用指南n2007年1月1日起，在上市公司施行。鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。（基本準則對所有企業(yè)都適用）n2008年，國務(wù)院國資委要求

21、下屬中央企業(yè)施行。n2009年，財政部爭取在所有大中型企業(yè)推開。我國會計規(guī)范的法律效力層次：n法律 全國人大常委會n法規(guī)國務(wù)院n部門規(guī)章國務(wù)院各部委n規(guī)范性文件國務(wù)院各部委的司局n法律 1999年10月31日，全國人大常委會審議通過新修訂的會計法，突出強調(diào)了單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任。n法規(guī) 2000年6月，國務(wù)院發(fā)布企業(yè)財務(wù)會計報告條例(國務(wù)院令第287號），用于規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證會計報告的真實和完整。n部門規(guī)章企業(yè)會計準則基本準則（財政部令第33號）n規(guī)范性文件（1）企業(yè)會計準則第1號存貨（財會20063號）等38項具體準則。（2）企業(yè)會計制度（財會2

22、00025號）等各項會計制度。我國目前的會計規(guī)范體系會計法會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例會計準則會計準則會計制度會計制度基本準則基本準則企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度各項具體準則各項具體準則各項行業(yè)會計制度各項行業(yè)會計制度（二）新會計準則的制定背景n新準則的制定背景 全球經(jīng)濟一體化（1）國際資本流動自由化 境外資本對中國企業(yè)投資力度加大，越來越多的中國企業(yè)到香港、紐約NASDAQ 等證券市場上市融資。（2）國際貿(mào)易自由化 中國對美國、歐盟等國家、地區(qū)的貿(mào)易順差持續(xù)擴大，中國經(jīng)濟對外依存度不斷提高。 案例1：德國奔馳公司在美國

23、上市失敗n1993年，德國奔馳公司計劃到美國發(fā)行股票籌資n奔馳公司按德國會計準則編制的會計報表有6. 18億西德馬克利潤n奔馳公司會計報表按美國會計準則進行調(diào)整后，變?yōu)榱?8.3億西德馬克的虧損。n由于德國和美國會計準則差異所導(dǎo)致的會計報表的不同結(jié)果，奔馳公司放棄了在美國上市的計劃。國際資本流動對會計準則的影響：n會計是一種商業(yè)語言，用來描述企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；n由于政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境不同，各國會計準則存在差異，導(dǎo)致對同一企業(yè)按不同準則進行會計處理會產(chǎn)生不同的結(jié)果。n會計準則的差異會影響到證券市場投資者對上市公司價值的判斷，進而影響到投資決策，以及上市公司的融資策略。n在目前我國企業(yè)境

24、外融資的大趨勢下，實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，有利于降低融資成本，促進中國企業(yè)的海外擴張。案例2：歐盟對中國制鞋企業(yè)實施反傾銷制裁n2004年 9月17日，西班牙東部小城埃爾切發(fā)生焚燒溫州鞋的事件。n2006年1月12日，歐盟以財務(wù)會計準則不符合國際要求為由，否決了中國13家制鞋企業(yè)要求給予它們市場經(jīng)濟地位的請求。 n歐盟決定自2006年4月7日起，在6個月的時間內(nèi)，對中國產(chǎn)皮鞋征收的反傾銷稅從4.8%過渡到19.4%； n傾銷：以低于生產(chǎn)成本的價格出口商品的銷售方法。傾銷是國際貿(mào)易中不合規(guī)的競爭手段，影響進口國的就業(yè)等問題，會受到進口國的制裁。n因此歐盟對來自中國的進口鞋加征高額的懲罰性關(guān)稅。

25、理由之一，中國會計準則低估了皮鞋的生產(chǎn)成本。n中國多數(shù)出口企業(yè)不敢進行反傾銷應(yīng)訴。n現(xiàn)行會計制度在成本確定方面確實存在問題，比如，未將養(yǎng)老金、辭退補償?shù)软椖看_認為成本，或是將其計入期間費用；以及出口退稅的會計處理。國際貿(mào)易對會計準則的影響：n成本會計和財務(wù)會計是企業(yè)計算產(chǎn)品成本和產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。n會計準則是否合理，關(guān)系到產(chǎn)品的成本計算和定價，因而對國際商品貿(mào)易的定價和出口補貼政策有重要的影響。n因此，改革我國現(xiàn)行會計制度中的不合理部分，有利于優(yōu)化我國國際貿(mào)易環(huán)境，履行WTO承諾。（三）新會計準則的主導(dǎo)思想n主導(dǎo)思想國際趨同 中國無法掌握國際游戲規(guī)則的制定權(quán)，只能被動地遵守國際游戲規(guī)則。n趨同的

26、對象國際會計準則，而非美國會計準則n國際會計準則理事會與國際會計準則 國際會計準則理事會是英、美、德、法等多國會計職業(yè)組織共同組成的民間專業(yè)機構(gòu)，其制定的會計準則稱為國際會計準則。 國際會計準則目前已得到了歐盟、澳大利亞、香港、俄羅斯、新加坡等國家和地區(qū)的承認與運用。（四）新會計準則的意義1、促進中國經(jīng)濟的國際化發(fā)展n2005年11月初，國際會計準則理事會主席戴維-泰迪與財政部主管會計工作的王軍副部長簽署了一份聯(lián)合聲明，承認中國企業(yè)會計準則體系與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。n2007年2月26日泛歐證券交易所聲明，到泛歐創(chuàng)業(yè)板上市的中國企業(yè)只要提供按照中國企業(yè)會計準則制訂的財務(wù)報表，再加上一

27、份符合國際財務(wù)報告準則編制的調(diào)節(jié)表即可。 n推動歐盟完全承認中國的市場經(jīng)濟地位（趨同等效）2、提高上市公司質(zhì)量，促進資本市場發(fā)展n比如，新準則禁止固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失的轉(zhuǎn)回，減少了利潤操縱的空間。n對部分金融資產(chǎn)的公允價值計量，有利于對部分上市公司的價值發(fā)現(xiàn)。n引入了研發(fā)費用資本化制度，這一政策將激勵企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入。 （五）新會計準則的特點特點一：內(nèi)容充實，體系完備n1997年至2003年，共發(fā)布和修訂了16項具體會計準則；n2006年，在修訂原有16項具體準則的基礎(chǔ)上，新制定了22項具體準則。n新準則在體系上與國際會計準則基本實現(xiàn)了對應(yīng)。 具體會計準則一覽表 適用范圍 具

28、體會計準則名 稱發(fā)布日期執(zhí)行日期 修訂日期 修訂前 修訂后1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其 交易的披露97.5.2297.1.1上市公司資產(chǎn)負債表日 后事項98.5.1298.1.1上市公司3 收入98.6.2099.1.1上市公司4 建造合同98.6.2599.1.1上市公司5 或有事項00.4.2700.7.1所有企業(yè)6 無形資產(chǎn)01.1.1801.1.1股份有限公司7 借款費用01.1.1801.1.1所有企業(yè)8 租賃01.1.1801.1.1所有企業(yè)9 現(xiàn)金流量表98.3.2098.1.101.1.18所有企業(yè) 所有企業(yè)10債務(wù)重組98.6.1299.1.101.1.18所有企業(yè) 所有企業(yè)11投資9

29、8.6.2699.1.101.1.18上市公司 股份公司12會計政策、會計估計變更和會計差錯更正98.6.2599.1.101.1.18上市公司 所有企業(yè)13非貨幣性交易99.6.2899.1.101.1.18所有企業(yè) 所有企業(yè)14中期報告01.11.202.1.1上市公司15存貨01.11.902.1.1 股份有限公司16固定資產(chǎn)01.11.902.1.1股份有限公司 03.7.1所有企業(yè)上市公司新會計準則增加的內(nèi)容：金融工具類準則：nCAS22金融工具確認和計量 nCAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 nCAS24套期保值 nCAS25原保險合同 nCAS26再保險合同 nCAS37金融工具列報 職工薪

30、酬類：nCAS9職工薪酬 nCAS10企業(yè)年金基金 nCAS11股份支付 財務(wù)報告類：nCAS30財務(wù)報表列報 nCAS35分部報告 特殊行業(yè)類：nCAS27石油天然氣開采 nCAS5生物資產(chǎn)難題類nCAS18所得稅 nCAS19外幣折算 nCAS20企業(yè)合并nCAS33合并財務(wù)報表其他類nCAS3投資性房地產(chǎn) nCAS8資產(chǎn)減值 nCAS16政府補助 nCAS34每股收益nCAS38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 特點二：與國際趨同，擴大并限制公允價值運用n部分金融資產(chǎn)和負債、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)等，允許采用公允價值計量。n公允價值的引入增加了會計職業(yè)判斷的空間，存在引發(fā)企業(yè)操縱損益的風(fēng)險。

31、n新準則對公允價值的運用設(shè)置了諸多限制條件，只要正確地把握就可以準確地應(yīng)用和有效地監(jiān)管。 n“在中國這樣的新興市場經(jīng)濟中采用公允價值作為計量基礎(chǔ)時，是有嚴格的前提條件的，不能搞亂，否則會給我們的資本市場帶來很大麻煩。 ”王軍副部長特點三：確立了資產(chǎn)負債表的核心地位n多年來，利潤表在企業(yè)財務(wù)報表體系中一直居于顯要地位，利潤成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標，但也容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下利潤操縱空間。n新會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量。n企業(yè)在資產(chǎn)減去負債后的余額即所有者權(quán)益增加的情況下，才表明是企業(yè)價值的增加、股東財富

32、的增長，這就突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤觀念，有助于促進企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀。 二、 企業(yè)會計準則基本準則n1992年11月30日，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則n2006年2月15日，財政部重新修訂發(fā)布了企業(yè)會計準則基本準則n基本準則對會計的基本問題進行界定，不涉及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。n規(guī)定了會計目標、會計要素、財務(wù)報告要求等。（一）會計目標的變化n1992年企業(yè)會計準則“第十一條 會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”n2006年企業(yè)會計準則基本準則“第四條財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、

33、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 ” （二）會計要素的變化資產(chǎn)：n舊準則：第二十二條 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、 債權(quán)和其他權(quán)利。 n新準則：第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債：n舊準則：第三十四條 負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。n新準則：第二十三條負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：n舊準則：第三十八條 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資

34、產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對 企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。 n新準則：第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入：n舊準則：第四十四條 收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。 包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 n新準則：第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：n舊準則：第四十七條 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。 n新準則：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 利潤：n

35、舊準則：第五十四條 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營 業(yè)外收支凈額。 n新準則：第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 （三）財務(wù)報告規(guī)定的變化n強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制n原準則規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”n取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范。 三、若干具體會計準則新舊講解企業(yè)會計準則第1號存貨新舊變化一：n企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也

36、可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。n對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；n對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。n企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 新舊變化二：n第十四條 企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。n取消了后進先出法。n移動平均法作為加權(quán)平均法的一類，不再單獨列示。關(guān)注點：n資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 n以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)

37、回的金額計入當期損益。 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) n定義：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：（1）已出租的土地使用權(quán)。（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（3）已出租的建筑物。 n計量屬性： 應(yīng)當按歷史成本計量；符合一定條件的，允許采用公允價值計量。n影響： 公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷； 資產(chǎn)負債表日，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。n總結(jié)： 投資性房地產(chǎn)準則

38、是政治需要的產(chǎn)物。 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)確認標準：n取消現(xiàn)行制度對固定資產(chǎn)標準中“單位價值較高”的限制。n 取消2000元的金額限制。后續(xù)支出的資本化標準：n “第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。 ”（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。n企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”科目核算。 借：管理費用 貸：銀行存款等n固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確

39、認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 盤盈的處理：n原制度：固定資產(chǎn)盤盈，作為當期損益 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入n新準則：固定資產(chǎn)盤盈，作為重大前期差錯更正，記入以前年度損益調(diào)整科目 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤分期付款購買的處理：n購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。n假設(shè)購買一臺設(shè)備，20年分期付款，總額150萬元，折

40、現(xiàn)值100萬元，則按現(xiàn)值確認固定資產(chǎn)成本，差額計入未確認融資費用，分期攤?cè)胴攧?wù)費用。n購入時， 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 未確認融資費用 500 000 貸：長期應(yīng)付款 1 500 000n分期付款， 借：長期應(yīng)付款 75 000 貸：銀行存款 75 000 借：財務(wù)費用 25 000 貸：未確認融資費用 25 000n固定資產(chǎn)的棄置費用 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第13 號或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負

41、債。 借：固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：預(yù)計負債 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 （商譽不再屬于無形資產(chǎn)）n要求企業(yè)對所擁有或控制的無形資產(chǎn)使用壽命進行評估： 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，要求分期攤銷； 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則不要求攤銷，而應(yīng)按照資產(chǎn)減值準則的要求進行減值測試。n無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 n企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；n借：管理費用 貸：銀行存款n開發(fā)階段的支出，

42、同時滿足一定條件的，可以確認為無形資產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性交易準則1999年1月施行， 換入資產(chǎn)按公允價值計量，其與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。借：換入資產(chǎn) 10000 貸：換出資產(chǎn) 100 營業(yè)外收入 9900n非貨幣性交易準則2001年1月修訂， 以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認交換的損益。借：換入資產(chǎn) 100 貸：換出資產(chǎn) 100企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換n強調(diào)具有商業(yè)實質(zhì)的，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；n換入資產(chǎn)的成

43、本與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；n不滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 n本準則規(guī)范的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等）的減值，n計入當期損益；借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準備n舊準則，可以轉(zhuǎn)回；新準則，不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬n職工薪酬準則在職工薪酬會計核算上的主要變化：n擴大了職工薪酬的范圍n改變了部分職工薪酬的確認規(guī)定n部分項目由現(xiàn)金收付制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制n改變了職工福利費的計提比例規(guī)定一、擴大了職工薪酬的范圍n（新準則）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予

44、各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 二、改變了部分職工薪酬的確認規(guī)定 “2211 應(yīng)付職工薪酬“科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。 n按原制度，生產(chǎn)部門人員的工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、職工教育經(jīng)費等計入管理費用 。 借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款n按新準則，生產(chǎn)部門人員的工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、職工教育經(jīng)費等計入生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本/制造費用 /勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬三、部分項目由現(xiàn)金收付制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制n養(yǎng)老金借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費n辭退福利借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利四、改變了職工福利費的計提比例規(guī)定n老制度：按工資總額的14%計提，提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”