補(bǔ)充原材料計價實(shí)用教案

1、1二、存貨(cn hu)的分類按存貨(cn hu)來源和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用分類按存放地點(diǎn)(ddin)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類加工中的存貨在途存貨庫存存貨委托代銷存貨其它存貨制造業(yè)存貨商品存貨在產(chǎn)品庫存商品周轉(zhuǎn)材料自制半成品原材料第四章 存 貨第1頁/共42頁第一頁，共43頁。2存貨應(yīng)當(dāng)(yngdng)按照成本進(jìn)行初始計量存貨的采購(cigu)成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(cigu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購成本、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前加工

2、成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章 存 貨第2頁/共42頁第二頁，共43頁。3四、存貨發(fā)出(fch)的計價u企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。u對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。u對于不能替代(tdi)使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。u按照計劃成本（或售價金額）核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本差異（或商品進(jìn)銷差價），將計劃成本（或售價）調(diào)整為實(shí)際成本。u企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和存貨收發(fā)

3、的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等，選擇確定相應(yīng)的存貨計價方法。第四章 存 貨第3頁/共42頁第三頁，共43頁。4 （一）先進(jìn)先出法定義(dngy)計算方法 （二）加權(quán)平均法 定義(dngy) 計算方法例例 題題例例 題題第四章 存 貨第4頁/共42頁第四頁，共43頁。5個別計價法。個別計價法。計算公式：計算公式：每次（批）發(fā)出存貨每次（批）發(fā)出存貨(cn hu)(cn hu)成本該次（批）存貨成本該次（批）存貨(cn hu)(cn hu)發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量 該次（批）存貨該次（批）存貨(cn hu)(cn hu)實(shí)際收入的單位成本實(shí)際收入的單位成本第四章 存 貨第5頁/共42頁第五頁，共43頁

4、。6一、原材料按實(shí)際成本計價(j ji)的核算原材料在途物資(wz)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（一）賬戶的設(shè)置第四章 存 貨第6頁/共42頁第六頁，共43頁。71. 1.原材料采購成本的組成原材料采購成本的組成（1 1）買價。）買價。（2 2）運(yùn)雜費(fèi)。）運(yùn)雜費(fèi)。（3 3）運(yùn)輸途中）運(yùn)輸途中(t zhn)(t zhn)的合理損耗。的合理損耗。（4 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用。）入庫前的挑選整理費(fèi)用。（5 5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用 第四章 存 貨第7頁/共42頁第七頁，共43頁。8 2外購材料的核算 企業(yè)采購材料時，采購地點(diǎn)、結(jié)算方式等因素的不同，常會導(dǎo)致材料入庫和付款時

5、間不一致。因此賬務(wù)處理方法也不一樣。（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)(dod)的情況（2）己付款或已開出商業(yè)匯票但月末材料尚未到達(dá)(dod)（或未入庫）的情況（3）材料已到、結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)(dod)的情況例例 題題第四章 存 貨第8頁/共42頁第八頁，共43頁。93委托外單位加工收回的原材料的核算計價(j ji)屬性。實(shí)際成本的組成。應(yīng)設(shè)置的賬戶。 例例 題題第四章 存 貨第9頁/共42頁第九頁，共43頁。104以非貨幣性交易換入原材料的核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允(gngyn)價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允(gngyn)價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差

6、額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允(gngyn)價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允(gngyn)價值更加可靠的除外。例例 題題第四章 存 貨第10頁/共42頁第十頁，共43頁。11（四）發(fā)出材料的總分類(fn li)核算 1.材料(cilio)耗用的核算 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料(cilio)時，一方面減少材料(cilio)的庫存，貸記“原材料(cilio)”賬戶，另一方面按材料(cilio)的不同用途分別計入有關(guān)的成本費(fèi)

7、用之中，借記相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 第四章 存 貨第11頁/共42頁第十一頁，共43頁。12業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項材料購進(jìn)時的進(jìn)項稅額。例例 題題第四章 存 貨第12頁/共42頁第十二頁，共43頁。131.1.原材料明細(xì)核算材料明細(xì)分類核算包括數(shù)量(shling)(shling)核算和價值核算兩個部分。材料收發(fā)、庫存的數(shù)量(shling)(shling)核算，由倉庫人員負(fù)責(zé)，價值核算由財會人員負(fù)責(zé)。為避免記賬工作重復(fù)，簡化工作量，一般情況下企業(yè)通常設(shè)置一套數(shù)量(shling)(shling)金額式的“材料明細(xì)賬”。這

8、套賬平時放在倉庫，由倉庫管理員根據(jù)收發(fā)憑證序時逐筆登記收、發(fā)數(shù)量(shling)(shling)并逐日結(jié)出結(jié)存數(shù)；財會部門的材料會計定期到倉庫稽核、收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價以及在材料明細(xì)上登記金額。2.在途物資明細(xì)核算一般按材料(cilio)品種和供貨單位設(shè)置，采用橫線登記式。第四章 存 貨第13頁/共42頁第十三頁，共43頁。14二、原材料按計劃成本計價(j ji)的核算第四章 存 貨第14頁/共42頁第十四頁，共43頁。15（一）原材料收發(fā)(shuf)的總分類核算 用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料(r

9、nlio)等的計劃成本。 該賬戶的借方反映驗收入庫原材料的計劃成本；貸方反映發(fā)出原材料的計劃成本；期末借方余額，反映期末庫存原材料的計劃成本。 1.賬戶(zhn h)的設(shè)置 原材料第四章 存 貨第15頁/共42頁第十五頁，共43頁。16材料(cilio)采購用于核算企業(yè)購入材料的采購成用于核算企業(yè)購入材料的采購成本。該賬戶的借方反映外購材料本。該賬戶的借方反映外購材料物資的貨款、運(yùn)雜費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際物資的貨款、運(yùn)雜費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約差異；成本小于計劃成本的節(jié)約差異；貸方反映貨款已付或者發(fā)票賬單貸方反映貨款已付或者發(fā)票賬單已到暫未付款的并已驗收入庫材已到暫未付款的并已驗收入庫材料物資

10、的計劃成本以及料物資的計劃成本以及(yj)實(shí)際實(shí)際成本成本大于計劃成本的超支差異；期末大于計劃成本的超支差異；期末借方余額，反映在途物資的實(shí)際借方余額，反映在途物資的實(shí)際成本。成本。第四章 存 貨第16頁/共42頁第十六頁，共43頁。17材料(cilio)成本差異用于核算企業(yè)各種用于核算企業(yè)各種( zhn)材料的材料的實(shí)際成本實(shí)際成本與計劃成本的差異。與計劃成本的差異。借方借方反映實(shí)際成本大于計劃成本的超支反映實(shí)際成本大于計劃成本的超支差異；差異；貸方貸方反映實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約差反映實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

11、的成本差異，超支（發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字）；期末余差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字）；期末余額若為借方余額，反映月末庫存材料額若為借方余額，反映月末庫存材料的超支差異；若為貸方余額，反映月的超支差異；若為貸方余額，反映月末庫存材料的節(jié)約差異。末庫存材料的節(jié)約差異。本賬戶可以分本賬戶可以分“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料料”等，按類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。等，按類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 第四章 存 貨第17頁/共42頁第十七頁，共43頁。182.原材料收入(shur)的核算例例題題第四章 存 貨第18頁/共42頁第十八頁，共43頁。193.原材料發(fā)出的核算原材料按計劃成本算，

12、原材料發(fā)出的總分類核算與按實(shí)際成本核算相同，于月末(yum)匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制發(fā)料業(yè)務(wù)的記賬證，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。發(fā)出(fch)材料 匯 總 表例例 題題第四章 存 貨第19頁/共42頁第十九頁，共43頁。20（三）材料收發(fā)(shuf)的明細(xì)核算材料按計劃成本計價的明細(xì)(mn x)核算應(yīng)設(shè)置“原材料”明細(xì)(mn x)賬、“材料采購”明細(xì)(mn x)賬、“材料成本差異”明細(xì)(mn x)賬“材料成本差異”明細(xì)賬于每月月末(yum)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬，月末(yum)在結(jié)存材料和發(fā)出材料之間分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~時，按材料成本差異率為標(biāo)準(zhǔn)計算。例例題題第四章 存 貨第20頁/共4

13、2頁第二十頁，共43頁。21（四）材料(cilio)按計劃成本計價的優(yōu)缺點(diǎn) 1.材料(cilio)按計劃成本計價的優(yōu)點(diǎn) （1）簡化了手續(xù)（2）考核采購成本（3）材料(cilio)消耗差異具有可比性第四章 存 貨第21頁/共42頁第二十一頁，共43頁。22材料按計劃成本計價的總賬核算麻煩，計算的成本沒有實(shí)際成本準(zhǔn)確(zhnqu)。因為，材料按計劃成本計價，材料成本差異率不可能按照每種材料設(shè)置，只可能按照倉庫設(shè)置，因而有誤差。2.2.材料材料(cilio)(cilio)按按計劃成本計價計劃成本計價的缺點(diǎn)的缺點(diǎn)第四章 存 貨第22頁/共42頁第二十二頁，共43頁。23第四章 存 貨第23頁/共42頁

14、第二十三頁，共43頁。24第三節(jié) 低值易耗品及包裝物核算(h sun) 一、低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)(tdin)低值易耗品是指單位價值低值易耗品是指單位價值較低或使用較低或使用(shyng)年限較短，不能作為固定資產(chǎn)年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品的各種用品物品第四章 存 貨第24頁/共42頁第二十四頁，共43頁。25（二）低值易耗品的會計(kui j)處理1.采購、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)(zhiw)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)(zhiw)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定

15、進(jìn)行會計處理。2.2.低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應(yīng)根據(jù)(gnj)(gnj)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。第四章 存 貨第25頁/共42頁第二十五頁，共43頁。26低值易耗品攤銷方法(fngf)不用(byng)介紹了吧？五五五五(w w)攤銷法攤銷法第四章 存 貨第26頁/共42頁第二十六頁，共43頁。273.采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月(dngyu)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”賬戶，記入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。為了核算低值易耗品的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了核算低值易耗品的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周

16、轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料(cilio)”賬戶。賬戶。本賬戶按本賬戶按“在庫在庫”、“在用在用”、“攤銷攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。例例題題第四章 存 貨第27頁/共42頁第二十七頁，共43頁。281在生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。2在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計價的包裝物。3在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價的包裝物。4在銷售過程中出借或出租給購買單位(dnwi)使用的包裝物。 二、包裝物（一）包裝物的核算(h sun)范圍第四章 存 貨第28頁/共42頁第二十八頁，共43頁。29企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“

17、周轉(zhuǎn)材料”科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、以及對包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同(b tn)用途分別進(jìn)行處理。在計劃成本下，月末均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 （二）包裝物的核算(h sun)第四章 存 貨第29頁/共42頁第二十九頁，共43頁。301、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同產(chǎn)品出售包裝物不單獨(dú)計價的包裝物單獨(dú)計價的包裝物3、出租(chz)、出借包裝物例 題第四章 存 貨第30頁/共42頁第三十頁，共43頁。31不能做假賬，除非(chfi)是被迫的第四章 存

18、貨第31頁/共42頁第三十一頁，共43頁。32第四節(jié) 存貨清查(qngch)的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實(shí)地盤點(diǎn)(pndin)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：1平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額； 2定期對存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)(pndin)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額； 3各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來： 本期發(fā)出存貨期初存貨+本期購入存貨期末存貨 第四章 存 貨第32頁/共42頁第三十二頁，共43頁。33（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要

19、根據(jù)原永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存(jicn)(jicn)數(shù)數(shù)額。其特征是：額。其特征是： 1 1平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額出的數(shù)量與金額 2 2嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存(jicn)(jicn)數(shù)額通過以下公式算出：數(shù)額通過以下公式算出： 期末存貨期初存貨十本期購入存貨期末存貨期初存貨十本期購入存貨 本期發(fā)出存貨本期發(fā)出存貨 第四章

20、存 貨第33頁/共42頁第三十三頁，共43頁。34二、存貨(cn hu)盤盈盤虧的核算盤盈的各種( zhn)存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨(cn hu)，按照實(shí)際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時報稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的存貨，管理費(fèi)用；盤虧或毀損的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管款和殘料價值之

21、后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或毀損，計入當(dāng)期的營存貨盤虧或毀損，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。業(yè)外支出。第四章 存 貨第34頁/共42頁第三十四頁，共43頁。35材料材料(cilio)盤盈的核算盤盈的核算很簡單(jindn)喲材料材料(cilio)盤虧的核算盤虧的核算例 題第四章 存 貨第35頁/共42頁第三十五頁，共43頁。36第五節(jié) 存貨(cn hu)期末計價的核算第四章 存 貨第36頁/共42頁第三十六頁，共43頁。37（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。“成本”是指存貨

22、的歷史成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，它表現(xiàn)(bioxin)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的現(xiàn)行售價或合同價?？勺儸F(xiàn)可變現(xiàn)(bin (bin xin)xin)凈值凈值=存貨存貨的估計售價的估計售價至完至完工時估計將要發(fā)生工時估計將要發(fā)生的成本的成本估計的銷估計的銷售費(fèi)用售費(fèi)用估計的相估計的相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)第四章 存 貨第37頁/共42頁第三十七頁，共43頁。381該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生(fshng)變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生(fshng)減值的情形。第四章 存 貨第38頁/共42頁第三十八頁，共43頁。39可變現(xiàn)凈值的確定方法：1.產(chǎn)成品、商品