加強(qiáng)成本控制提升成本精細(xì)化管理水平

1、加強(qiáng)成本控制 提升成本精細(xì)化管理水平【摘要】在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。一個(gè)企業(yè)要想生 存，除加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和搶占市場(chǎng)外，更主要的是要加強(qiáng)成本控制， 靠壓降成本來(lái)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。而精細(xì)化管理正是降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn) 效益最大化的主要手段和措施。多年來(lái)， A 公司在國(guó)網(wǎng)公司和省公司的領(lǐng) 導(dǎo)下，以生產(chǎn)設(shè)備和組織結(jié)構(gòu)為單元，以工作任務(wù)和各項(xiàng)定額為預(yù)算標(biāo) 準(zhǔn)，不斷地探索精細(xì)化的成本管理模式和全員全過(guò)程的成本控制方式，并 不斷地加以改進(jìn)，為公司的經(jīng)營(yíng)管理和降本增效工作做出了卓越的貢獻(xiàn)。一、A公司成本管理模式簡(jiǎn)介A公司是吉林省電力有限公司的供電分公司，是國(guó)家大型供電企業(yè)， 承擔(dān)著延邊朝鮮族自

2、治州的八個(gè)縣市的供電任務(wù)。公司現(xiàn)有全民職工 1879 人，集體職工 987人，農(nóng)電職工 2321人。資產(chǎn)總額 15 億元，固定資產(chǎn)原 值 25 億元，凈值 14 億元。 2008年實(shí)現(xiàn)售電量 26億千瓦時(shí)，現(xiàn)有 220 變電 站 6座， 66變電站 24座，所轄供電區(qū)域居營(yíng)業(yè)戶數(shù) 57 萬(wàn)戶。A公司的成本管理模式是在成本定管理、預(yù)算控制的基礎(chǔ)上實(shí)行精細(xì) 化管理，通過(guò)細(xì)化成本指標(biāo)分解，建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī) 制，確保費(fèi)用到崗、責(zé)任到位、獎(jiǎng)懲到人。在縱向上，按照三級(jí)班組管 理，把指標(biāo)的完成情況與各級(jí)、各層次、各崗位的經(jīng)濟(jì)收入掛鉤；在橫向 上，將專項(xiàng)成本資金與各專業(yè)部門掛鉤考核。同時(shí)實(shí)行“

3、誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)控 制；誰(shuí)節(jié)約，誰(shuí)受獎(jiǎng)；誰(shuí)超支，誰(shuí)受罰”的激勵(lì)政策，使每個(gè)職工有壓力 感，形成人人關(guān)心成本，全員控制成本的局面。目前，公司基本實(shí)現(xiàn)了以定額預(yù)算管理為龍頭，以成本核算為基礎(chǔ)，以資金控制為重點(diǎn)，以精細(xì)化管理為手段的較為完整的成本管理體系，并建立了監(jiān)督考核機(jī)制。通過(guò)加 強(qiáng)成本管理，積極實(shí)施成本約束，努力改變長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成 的不良習(xí)慣，在全公司范圍內(nèi)培樹以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)理念，使廣大 員工的思想觀念發(fā)生了深刻變化，成本意識(shí)、效益觀念明顯增強(qiáng)。1. 實(shí)行成本預(yù)算管理。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。成本管理更是如此。公司在成管理上堅(jiān)持以預(yù)算為主，并建立了完善的成本預(yù)算管理體 系，成立

4、了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，制定了預(yù)算管理辦法和監(jiān)督考核辦法，形成了 自預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析反饋和預(yù)算考核監(jiān)督的循環(huán)體系。公司在成本預(yù)算上堅(jiān)持細(xì)化管理，對(duì)能單獨(dú)下達(dá)指標(biāo)和定量考核的費(fèi) 用一律單獨(dú)下達(dá)指標(biāo)，如對(duì)辦公費(fèi)中的電話費(fèi)、印刷費(fèi)根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí) 際工作任務(wù)全部單獨(dú)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，而不是籠統(tǒng)地下達(dá)成本指標(biāo)。將財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算有效地銜接。公司每年初編制成本預(yù)算時(shí)，都 要求各單位根據(jù)全年的工作任務(wù)上報(bào)預(yù)算需求。在各單位預(yù)算需求的基礎(chǔ) 上結(jié)合公司的成本定額標(biāo)準(zhǔn)和省公司下達(dá)的費(fèi)用指標(biāo)安排各單位、各部門 的成本預(yù)算。對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)預(yù)算，單獨(dú)下達(dá)指標(biāo)作為專項(xiàng)預(yù)算掌握。2實(shí)行科學(xué)的成本定額管理?？茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)的定額

5、管理是預(yù)算控制和成 本管理的基礎(chǔ)。公司一直都高度重視成本定額管理工作，并結(jié)合成本管理 工作中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不斷對(duì)其進(jìn)行修訂和完善，建立了比較全面的居處數(shù)據(jù) 和信息，時(shí)時(shí)更新。公司在成本定額管理上，采取定額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況相 結(jié)合的方法，不是簡(jiǎn)單地套用標(biāo)準(zhǔn)死板地下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，而是結(jié)合歷史數(shù) 據(jù)合實(shí)際情況靈活應(yīng)用和修改定額標(biāo)準(zhǔn)。如公司規(guī)定每臺(tái)車輛定額標(biāo)準(zhǔn)為25000元，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)，不能一概而論，因?yàn)橛械膯挝徊块T出車任務(wù) 很少，那么就不能按照 25000 元的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一下定額，要適當(dāng)調(diào)整。3成本控制與資金控制相結(jié)合。資金好比是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的血液， 遍布全身各經(jīng)絡(luò)，而成本控制就好比是發(fā)生在企業(yè)全身的各個(gè)環(huán)

6、節(jié)，成本 控制和資金流控制相結(jié)合是公司成本管理的重要手段。公司在資金管理上 實(shí)行預(yù)算管理，即按照項(xiàng)目預(yù)算和成本預(yù)算來(lái)安排資金預(yù)算，每一項(xiàng)資金 支出都確保有項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)沒有預(yù)算的項(xiàng)目堅(jiān)決不予支付資金。成本管理 按照預(yù)算指標(biāo)撥付資金，資金管理按照成本預(yù)算來(lái)安排，這樣，就把成本 控制和資金管理有效地結(jié)合起來(lái)，既保證了每筆資金支出有預(yù)算有項(xiàng)目， 杜絕了無(wú)預(yù)算資金支出，也保證了資金安全，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)成本控制，防止 預(yù)算外支出或成本超指標(biāo)都起到了絕對(duì)的控制作用。4實(shí)行全員、全過(guò)程、全方位的成本管理。實(shí)行成本全員管理，主 要是通過(guò)細(xì)化成本指標(biāo)到最基層的班組或是崗位，使每個(gè)人的工作都和成 本管理相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)

7、他們的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，真正做到全員 重視成本、全員抓成本。實(shí)行成本全過(guò)程管理，就是改變以前的事后核算 型成本管理方式，管理前移，通過(guò)預(yù)算管理，做到事前、事中、事后都要 進(jìn)行管理、監(jiān)督和控制。實(shí)行全方位的成本管理，就是財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù) 算有效融合，成本預(yù)算要根據(jù)各單位、各部門的業(yè)務(wù)預(yù)算來(lái)安排，要和業(yè) 務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合。二、成本管理上的主要做法公司目前在成本管理上重點(diǎn)考核管理的有三項(xiàng)內(nèi)容，即材料費(fèi)、檢修 費(fèi)、其它費(fèi)用。材料費(fèi)和檢修費(fèi)主要側(cè)重于生產(chǎn)維護(hù)等方面的支出，其它 費(fèi)用則主要是管理方面的支出。其它費(fèi)用項(xiàng)目比較多，涵蓋范圍廣，主要 有辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外部勞務(wù)費(fèi)、

8、租賃 費(fèi)、綠化費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、實(shí)驗(yàn)研究開發(fā)費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)經(jīng) 費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、排污費(fèi)、土地使用費(fèi)等等。1成本管理控制體系。如下圖，公司成本管理控制體系。公司總經(jīng)理是成本管理控制的第一 責(zé)任人，總會(huì)計(jì)師對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，全面負(fù)責(zé)成本管理和控制工作。財(cái)務(wù)部 作為公司成本管理主業(yè)部門，負(fù)責(zé)編制和下達(dá)成本預(yù)算，并進(jìn)行具體的考 核控制，各基層單位、機(jī)關(guān)部室根據(jù)下達(dá)的具體成本項(xiàng)目負(fù)責(zé)對(duì)各自的成 本項(xiàng)目進(jìn)行考核控制和管理。各職能管理部門根據(jù)部門職責(zé)負(fù)責(zé)對(duì)全公司 性的共性成本項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核控制，如人力資源部負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行考核控制，公安保衛(wèi)部負(fù)責(zé)對(duì)車輛運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行管理考核控制， 行政處負(fù)責(zé)對(duì)辦

9、公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等進(jìn)行管理和考核控制。圖1-12.成本管理控制流程成本預(yù)算。年初公司財(cái)務(wù)部根據(jù)各單位上報(bào)的成本需求，按照成本定 額標(biāo)準(zhǔn)及省公司下達(dá)的成本預(yù)算指標(biāo)，編制全年成本預(yù)算指標(biāo)，經(jīng)公司預(yù) 算管理委員會(huì)審批后，下達(dá)給各單位執(zhí)行。對(duì)差旅費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、 水電費(fèi)等正常成本項(xiàng)目直接下達(dá)給相關(guān)單位和部門。對(duì)于一些專項(xiàng)費(fèi)用則 直接下達(dá)給相關(guān)責(zé)任部門，由該部門負(fù)責(zé)管理和考核，如防竊電改造資 金，直接下達(dá)給營(yíng)銷部，由營(yíng)銷部負(fù)責(zé)組織實(shí)施和管理考核。成本控制。成本計(jì)劃下達(dá)后，財(cái)務(wù)部結(jié)合日常成本核算對(duì)各單位、部 門的成本進(jìn)行管理控制。這種控制既包括事前控制也包括事中和事后控 制。成本控制也包括對(duì)預(yù)算外支出

10、進(jìn)行控制。由于種種原因，年初成本預(yù) 算不可能把全年所有業(yè)務(wù)都進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)算，預(yù)算外支出是不可避免的，但 要對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行嚴(yán)格的審批。成本分析和考核。在成本管理控制的基礎(chǔ)上，要求各單位按月上報(bào)成 本預(yù)算執(zhí)行情況表、材料費(fèi)用調(diào)查表和單車核算考核表等報(bào)表，根據(jù)上報(bào) 數(shù)據(jù)對(duì)各單位部門的成本發(fā)生情況進(jìn)行分析和考核。通過(guò)成本分析考核結(jié) 果對(duì)各單位成本進(jìn)行控制，避免成本超預(yù)算進(jìn)度或出現(xiàn)較大偏差。圖 2-1 是公司對(duì)各單位各部門按月考核成本的成本費(fèi)用預(yù)算情況表。 通過(guò)該表可以直接反映該單位全年的成本預(yù)算情況、進(jìn)度預(yù)算情況、成本 累計(jì)發(fā)生和本月發(fā)生情況以及上年累計(jì)發(fā)生情況。圖 2-2 是對(duì)各單位發(fā)生的材料費(fèi)、差旅

11、費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)按照費(fèi)用 的類別和班組進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)。通過(guò)各單位每月上報(bào)的成本費(fèi)用調(diào)查表，可以 對(duì)各單位材料費(fèi)、差旅費(fèi)用發(fā)生的分布狀況進(jìn)行分析，如通過(guò)材料費(fèi)用分 布情況可以分析出輸電維護(hù)材料、配電維護(hù)材料費(fèi)、變電維護(hù)材料以及營(yíng) 銷維護(hù)材料的費(fèi)用發(fā)生情況。圖 2-3 是公司單車考核費(fèi)用情況表。公司對(duì)運(yùn)輸司車輛實(shí)行單車考 核，每臺(tái)車每年費(fèi)用定額 25000 元。通過(guò)該表，可以清楚地分析該車費(fèi)用 本月發(fā)生情況以及累計(jì)發(fā)生情況。圖 2-1材料費(fèi)其他辦公費(fèi)內(nèi)容本月累計(jì)辦公費(fèi)合計(jì)輸電線路差旅費(fèi)配電線路班組本月累計(jì)變電設(shè)備生產(chǎn)班組試驗(yàn)檢測(cè)用電營(yíng)銷用電計(jì)量學(xué)習(xí)培訓(xùn)調(diào)度通訊管理人員用電營(yíng)銷其他現(xiàn)代化辦公差旅費(fèi)合計(jì)

12、車輛油費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)車輛維修名稱本月累計(jì)其他材料費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)其他材料費(fèi)過(guò)道費(fèi)材料費(fèi)合計(jì)養(yǎng)路費(fèi)辦公費(fèi)年檢費(fèi)郵電費(fèi)（含電話費(fèi)、話費(fèi)租金）其他印刷費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)圖書資料費(fèi)、報(bào)刊雜志領(lǐng)油合計(jì)圖2-2運(yùn)輸費(fèi)單車核算表車輛名稱車牌號(hào)油料配件及修 理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)過(guò)道費(fèi)年檢費(fèi)其他費(fèi)用本月合計(jì)本年累計(jì)駕駛員蓋章合計(jì)累計(jì)單位名稱:單位：元單位主管：車隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)：會(huì)計(jì):圖2-33成本控制管理制度。沒有規(guī)矩不成方圓。為加強(qiáng)成本管理， 保證各項(xiàng)成本管理措施執(zhí)行到位、考核到位。公司近幾年制定和完 善各項(xiàng)成本管理規(guī)章制度 20 多項(xiàng)，出臺(tái)各種成本管理辦法 10 多項(xiàng)。 如公司制定了 A 公司成本管理辦法和 A 公司成本管理細(xì)則， 公司還根據(jù)實(shí)

13、際管理情況分別制定了 A 公司運(yùn)輸費(fèi)管理辦法 、A 公司招待費(fèi)管理辦法、A公司低值易耗品管理辦法、A公司 福利費(fèi)管理辦法、A公司差旅費(fèi)管理辦法，通過(guò)這些管理辦法 的制定，使公司的每一項(xiàng)成本管理和控制都有章可依。4成本管理的具體方式。公司在成本管理上的具體方式就是預(yù) 算管理、定額控制和責(zé)任考核。成本預(yù)算管理。預(yù)算管理就是把每年的成本費(fèi)用全部納入公司 年初預(yù)算，依據(jù)計(jì)劃進(jìn)行考核成本的支出。年度內(nèi)成本調(diào)整和計(jì)劃 追加也要通過(guò)預(yù)算和計(jì)劃納入全年安排。年底進(jìn)行嚴(yán)格的考核，獎(jiǎng) 罰分明。成本定額管理。公司對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用實(shí)行嚴(yán)格的定額管理，不 許超支。如對(duì)差旅費(fèi)按照崗位類別分別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，辦公費(fèi)、 水電費(fèi)

14、、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品等費(fèi)用分別制定不同的定額標(biāo) 準(zhǔn)。定額一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行。責(zé)任考核管理。成本費(fèi)用項(xiàng)目繁多，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方 方面面，財(cái)務(wù)部門如果事無(wú)巨細(xì)，凡事都要親自抓、親自管，不僅 不會(huì)有好的效果，還會(huì)花費(fèi)大量的人力、物力，管理成本也太高。 而實(shí)行成本責(zé)任管理，則要求各部門按照職責(zé)該管什么管什么，誰(shuí) 管理誰(shuí)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。如對(duì)機(jī)關(guān)人員辦公費(fèi) 用，實(shí)行由行政處負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部年初根據(jù)定額管理把辦公費(fèi)指標(biāo)全 部下達(dá)給行政處，由行政處負(fù)責(zé)對(duì)該費(fèi)用進(jìn)行管理和考核。三、實(shí)行成本精細(xì)化管理取得的主要成效 公司自實(shí)行成本精細(xì)化管理以來(lái)，成本管理工作的質(zhì)量明顯改變， 無(wú)論從管理

15、權(quán)限、職能分工、流程周轉(zhuǎn)、制度建設(shè)，還是從資源配 置、隊(duì)伍向心力和工作熱情上，都有了質(zhì)的提高。其最直接的效果 是不僅能完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)，而且還保證完成省公司每 年下達(dá)的成本指標(biāo)，成本管理水平有了顯著提高，效果顯著，為公 司的經(jīng)營(yíng)管理做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。1成本管理意識(shí)明顯提升。由于實(shí)行成本精細(xì)化管理，成本管 理控制到每個(gè)班組、每個(gè)崗位，使公司員工的成本管理意識(shí)明顯改 變，尤其是改變了以往花錢大手大腳的習(xí)慣，每花一分錢都要想到 有成本控制和監(jiān)督，督促?gòu)V大干部員工養(yǎng)成良好的節(jié)約意識(shí)。2成本管理得到完善和提高，改變了原來(lái)租方型的管理局面， 事前預(yù)算、事中控制、事后分析考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)已

16、成規(guī) 模，制度管理已成為公司成本管理的常態(tài)，成本管理做到了有法可 依、有章可循。3成本管理權(quán)限由原來(lái)分散行使，變?yōu)楝F(xiàn)在的預(yù)算管理，全年 的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能通過(guò)年初預(yù)算來(lái)安排，按既定的工作程序和步 驟完成各項(xiàng)任務(wù)，預(yù)算外支出得到有效控制，從根本上杜絕了成本 安排的盲目性、隨意性和主觀性。4各項(xiàng)可控費(fèi)用逐年降低。由于實(shí)行成本精細(xì)化管理，公司近 三年來(lái)，在差旅費(fèi)、車輛運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等可控費(fèi)用上逐 年降低，節(jié)約了大量成本資金，確保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正常需求。四、現(xiàn)行成本管理模式存在的問(wèn)題1企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想和管理模式依然是以安全生產(chǎn)為主，既重生 產(chǎn)、輕管理的經(jīng)營(yíng)模式依然存在，還沒有完全過(guò)渡到以經(jīng)濟(jì)效

17、益為 中心的管理模式。2成本控制目標(biāo)簡(jiǎn)單化。從現(xiàn)在各級(jí)供電企業(yè)的成本管理模式 上看，在成本控制目標(biāo)上存在問(wèn)題，不是真正站在加強(qiáng)成本管理出 效益的理念上，而是為了完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)，既不要超支，又不 要節(jié)約。這種思想可以說(shuō)是一直延伸到基層供電企業(yè)或是班組。3成本控制責(zé)任單一化。從公司現(xiàn)在成本管理工作看，就是財(cái) 務(wù)部門在控制和管理成本，一些職能部門或是各單位成本管理的觀 念淡薄，有事都往財(cái)務(wù)身上推，使得財(cái)務(wù)部門在很多成本管理工作 上被動(dòng)。4成本控制手段指標(biāo)化。目前，公司在成本管理上的主要考核 方式就是按照年初預(yù)算指標(biāo)考核，超支不予報(bào)銷。而對(duì)于成本過(guò)程 和支出的合理性、規(guī)范性缺乏有效的控制程序。五、

18、今后加強(qiáng)成本管理的主要措施 成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須持之以恒、循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)。今后，結(jié)合企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP的應(yīng)用，在公司內(nèi)逐步推行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理，通過(guò)劃分有效的成本中心確定責(zé)任中心，利 用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制、分析和考核。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，可以 既重指標(biāo)分配又重過(guò)程管理。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)要下達(dá)，就要進(jìn)行指標(biāo)分 配，而有了標(biāo)準(zhǔn)的制定，就有了事前的反應(yīng)和控制，有了系統(tǒng)而規(guī) 范的過(guò)程控制，而不只是目前的事后反應(yīng)；另外，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管 理，也是既重會(huì)計(jì)核算又重業(yè)務(wù)控制。1要樹立大成本理念，繼續(xù)實(shí)行全員全過(guò)程全方位的成本控 制。將組織的管理需要和各項(xiàng)成本管理指標(biāo)分解到基層班組和員 工，采用兌現(xiàn)效益工資的方式調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性。樹立成本效 益理念，不能把成本管理簡(jiǎn)單地理解為就是成本節(jié)約，主要看重投 入產(chǎn)出的效益。2改善企業(yè)預(yù)算成本管理方法，使預(yù)算真正發(fā)揮作用。企業(yè)成 本預(yù)算可以有效降低和控制企業(yè)成本，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的 預(yù)算基礎(chǔ)是