財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)(1)

1、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 2003年12月18日1第四部分第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算 一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 2003年12月18日2（一）貨幣資金持有動機(jī)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個(gè)方面的需要： 1、支付需要,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力。 2、預(yù)防需要，即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持

2、的貨幣資金支付能力。 3、投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機(jī)會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。 2003年12月18日3（二）貨幣資金管理的目標(biāo) 1、確保貨幣資金的安全、完整。 2、確保貨幣資金的有效使用。 2003年12月18日4（三）現(xiàn)金的核算我國會計(jì)界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日5現(xiàn)金銷售收入管理費(fèi)用管理費(fèi)用 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 2003年12月18日6（四）庫存現(xiàn)金管理 1、錢賬分管，會計(jì)、出納分開 2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫制度 3、遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 4、遵守庫存現(xiàn)金限額

3、5、嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金2003年12月18日7（五）銀行存款的核算 1、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2003年12月18日82、銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日9銀行存款銷售收入管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 2003年12月18日10（五）貨幣資金管理的政策選擇 1、 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)

4、該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 （2）企業(yè)籌集資金的能力。 （3）企業(yè)對貨幣資金的運(yùn)用能力。 （4）企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。 2003年12月18日11 2、貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本。 (2) 貨幣資金的機(jī)會成本。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。 (4) 貨幣資金短缺成本。 2003年12月18日123、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)成本資料如表所示。表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項(xiàng) 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 00

5、0 30 000 40 000機(jī)會成本率 10 10 10 10管理成本 1800 1800 1800 1800短缺成本 4 200 3 200 900 02003年12月18日13 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元方案 資金持有量 機(jī)會成本 管理成本 短缺成本 總成本A （1 0000） 1 000 1800 4300 7100B （2 0000） 2 000 1800 3200 7000C （3 0000） 3 000 1800 900 5700D （4 0000） 4 000 1800 0 58002003年12月18日144、結(jié)算方式的選

6、擇 現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外，都必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （1）匯兌結(jié)算方式（2）托收承付結(jié)算方式（3）委托收款結(jié)算方式（4）支票結(jié)算方式（5）銀行匯票結(jié)算方式（6）商業(yè)匯票結(jié)算方式（7）銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。 2003年12月18日15不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點(diǎn)，并對企業(yè)資金收入、付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響。如能有效加以利用，則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下，延遲付款、提前收款，從而使企業(yè)的

7、貨幣資金收支保持協(xié)調(diào)。 在購買材料時(shí)，可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式。在銷售商品時(shí)，也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效使用。 2003年12月18日16 5、貨幣資金收支綜合管理 （1） 加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過設(shè)立多個(gè)收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時(shí)間。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理

8、辦法。 2003年12月18日17 （2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。 運(yùn)用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應(yīng)付款。為了最大限度地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下，應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期。 工資支出模式。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個(gè)存款賬戶。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。 2003年12月18日18二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算和管理 我國會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

9、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 2003年12月18日19（一）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2003年12月18日20 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由

10、收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。 2003年12月18日21 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 2003年12月18日22 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，

11、從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。 2003年12月18日23 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 2003年12月18日24相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是

12、銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2003年12月18日25 應(yīng)收票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日26應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款銷售收入銀行存款 2003年12月18日27 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對

13、企業(yè)的短期貸款。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 2003年12月18日28 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。 2003年12月18日29 例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現(xiàn)率為9%。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為60天（3129）。 60 貼 現(xiàn) 息

14、10009%- 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額100001509850（元） 2003年12月18日30應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9850 150 10000 （1） （3） 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 （2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2003年12月18日31 1、應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 （1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價(jià)格優(yōu)惠

15、。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（二）應(yīng)收帳款的核算 2003年12月18日32例：某企業(yè)出售臺式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺200元，成批購買30臺，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)格（20030）6000（元） 扣減20% 1200（元） 發(fā)票價(jià)格 4800（元）2003年12月18日33 例：某企業(yè)銷售給公司

16、貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。 2003年12月18日34應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 32292 27600 4692 （1） 32292 32292 2003年12月18日35 （2）現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款

17、）。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 2003年12月18日36總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。2003年12月18日37例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì)160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 1600

18、00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200 收到貸款時(shí)，如果是在10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 187200 貸：應(yīng)收帳款 1872002003年12月18日38應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 187200160000 27200 （1） 187200 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用480（2）187200187200（3）2003年12月18日39凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，

19、認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 2003年12月18日40（三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會計(jì)核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)通常以年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小

20、。2003年12月18日41 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。 例：公司欠公司的款8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認(rèn)為壞帳。 借：管理費(fèi)用壞賬損失 8600 貸：應(yīng)收賬款公司 8600如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款公司 8600 貸：管理費(fèi)用壞賬損失 8600 同時(shí)， 借；銀行存款 8600 貸：應(yīng)收賬款公司 86002003年12月18日42 2、備抵法 備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)

21、轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項(xiàng)目單獨(dú)列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。 2003年12月18日43 估計(jì)壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點(diǎn)介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。 應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收款作額確定。 2003年12月

22、18日44應(yīng)收賬款管理費(fèi)用壞帳準(zhǔn)備（1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞帳 2003年12月18日45 會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè) 等。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。2003年12月18日46例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：第一年首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)由帳款的年末余額為200000元。 估計(jì)壞帳損失20000051000（元） 借

23、：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000第二年實(shí)際發(fā)生壞帳600元， 借：壞帳準(zhǔn)備 600 貸：應(yīng)收帳款 6002003年12月18日47已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的600元收回了400元。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時(shí)： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400第二年末，應(yīng)收帳款余額為60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為300（即600005）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備500(即800300)元。借：壞帳準(zhǔn)備 500 貸：管理費(fèi)用 5002003年12月18日48（四）預(yù)付帳款核算預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是

24、企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購貨時(shí)預(yù)先付給供貨方的購貨款。為了加強(qiáng)對預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報(bào)告。 2003年12月18日49預(yù)付帳款 銀行存款 （1）按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （2）收到預(yù)定的貨物 2003年12月18日50(五)會計(jì)政策與理財(cái)策略 壞帳損失核算方法的選擇壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法，但要求所選擇

25、的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。 按照我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。 2003年12月18日51 1、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項(xiàng)帳款無法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費(fèi)用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效，1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財(cái)

26、務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)收帳款 500002003年12月18日52 從這個(gè)例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時(shí)，并未對當(dāng)年賒銷收入可臺能發(fā)生壞帳損失預(yù)計(jì)入帳。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。 2003年12月18日53 如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出可能無法收回貨款，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，再從已提取的壞帳準(zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例

27、說明，如果1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為4.5萬元，1998年確認(rèn)壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時(shí)：1997年 借：管理費(fèi)用 45000 貸：壞帳準(zhǔn)備 4500 1998年 借：壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 2003年12月18日54這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原則同時(shí)反映在1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)單獨(dú)列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。 2003年12月18日55估計(jì)壞帳損失三種方法的比較 估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳

28、款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見下表： 2003年12月18日56 帳 齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失百分比估計(jì)損失金額 未 到 期 25 0001% 250 過期一個(gè)月 20 0003% 600 過期二個(gè)月 15 0005% 750 過期三個(gè)月10 000 7% 700 過期四個(gè)月 8 000 2

29、0% 1 600 過期五個(gè)月 5 000 50% 2 500 破產(chǎn)或追訴中 2 000 80% 600 合 計(jì) 85 000 8 0002003年12月18日57（2）賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。則： 1600 估計(jì)壞帳的百分比- 100%2% 80000 如果本期實(shí)際的賒銷金額為20000元，則： 本期估計(jì)的壞帳損失200002% 400（元） 2003年12月18日58在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失

30、百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)際情況，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)予以修正 。2003年12月18日59 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。 估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊： 在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實(shí)用。 2003年12月18日60

31、在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實(shí)用的方法。 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進(jìn)行估計(jì)。 2003年12月18日61 還需要說明一點(diǎn)，無論是應(yīng)收帳款余額百

32、分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例問題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定。在我國，原則上應(yīng)比照國際慣例進(jìn)行壞帳的估計(jì)，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。 在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 2003年12月18日62（六）應(yīng)收帳款的管理2003年12月18日63三、三、 存貨存

33、貨項(xiàng)目的核算和管理 （一）存貨及其范圍規(guī)定 1、存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或?yàn)樯a(chǎn)過程中消耗而持有或?yàn)殇N售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價(jià)銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)造成損失。 2003年12月18日64 2、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。存貨具體包括如下項(xiàng)目：（1）庫存待售的存貨。（2）庫存待消耗的

34、存貨。（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨。（4）購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。 2003年12月18日65下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍：（1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來購入的存貨。此項(xiàng)物品因沒有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。2003年12月18日66（二）存貨的價(jià)值構(gòu)成 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的價(jià)值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。 1購入的存貨。購入存貨的成本是指

35、采購成本，通常采購成本包括買價(jià)、采購費(fèi)用和應(yīng)交納的稅金。 買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購存貨實(shí)際成本的主體。 2003年12月18日67 采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)(如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用。至于采購人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，也屬于采購費(fèi)用，本應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費(fèi)用中列支。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，也作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。2003年12月18日68 2、自制的存貨。自制的存貨，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。包括自制過程中實(shí)

36、際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔(dān)。 3委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本。 2003年12月18日69 4投資者投入的存貨。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 5接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨。按照發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等作為實(shí)際成本；無發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價(jià)確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。 6盤盈的

37、存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本 2003年12月18日70（三）材料收發(fā)的核算（三）材料收發(fā)的核算 1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算 由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。 按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和材料總分類賬均按材料的實(shí)際成本進(jìn)行。2003年12月18日71 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。 (1)“原材

38、料”科目。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實(shí)際成本。 (2)“在途材料”科目。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)到或已運(yùn)到企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本。2003年12月18日72 材料收入的總分類核算 外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫與貨款的支付在時(shí)間上就有可能不同。2003年12月18日73對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù) 原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) （1）或（2）等 2003年12月18日74對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯

39、票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù) 在途材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 原材料 （1）對尚未到達(dá)的材料 作在途材料處理 （2）材料驗(yàn)收入庫 2003年12月18日75自制、委托加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2003年12月18日76 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。材料總分類賬則是根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期(5天或10天)歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時(shí)一次登記。 2003年12月18日77 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原材料” 原

40、料 燃料 合計(jì) 生產(chǎn)成本 110日 15600 40000 55600 1120日 82000 28000 110000 2130日 105000 30400 135400 小計(jì) 202600 98400 301000 制造費(fèi)用 2400 600 3000 管理費(fèi)用 1100 500 1600 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 900 900 委托加工材料 2000 2000 本月發(fā)料合計(jì) 209000 99500 3085002003年12月18日78根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用生產(chǎn)成本原材料 2003年12月18日79 采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料采購收發(fā)核算時(shí)，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總

41、分類賬全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。但這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，難以看出收進(jìn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，則大多采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。2003年12月18日80（四）存貨核算和管理的政策選擇（四）存貨核算和管理的政策選擇 由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購買、耗用、銷售之中 ，因而存貨數(shù)量及存貨價(jià)值的確認(rèn)至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對財(cái)務(wù)

42、狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。2003年12月18日81 存貨計(jì)價(jià)目的存貨計(jì)價(jià)目的 存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。對于存貨數(shù)量的確認(rèn)，主要通過建立和完善存貨盤存制度去完成。而單位存貨成本的確認(rèn)，則由于存貨處于不斷進(jìn)出之中，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價(jià)值如何確認(rèn)的問題(即存貨計(jì)價(jià)問題)。存貨的合理計(jì)價(jià)對加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。 為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) 揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營收入進(jìn)行正確配比計(jì)算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。2003年12月18日82

43、期末存貨計(jì)價(jià)政策 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采取以下方法計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價(jià)值。 1、歷史成本法，即按存貨購入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出金額確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。通常，購入存貨的實(shí)際成本包括購買價(jià)格和正常的運(yùn)輸、儲存等支出;而自制存貨的實(shí)際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費(fèi)用以及正常的廢料和停工時(shí)間成本等。 按歷史成本法計(jì)量期末存貨價(jià)值有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)： (1)對購入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價(jià)值。 2003年12月18日83(2)歷史成本是基于過去的交換交易形成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。(3)在原材料和商品存貨的購買價(jià)格經(jīng)常變動時(shí)

44、，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。(4) 按歷史成本計(jì)價(jià)有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時(shí)耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責(zé)任。 2003年12月18日84 這種方法也有一定的缺陷： (1) 當(dāng)存貨價(jià)值處于經(jīng)常變動之中時(shí)，歷史成本僅能反映存貨在購進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)耗用的價(jià)值，作為過時(shí)的計(jì)量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價(jià)值。 (2)企業(yè)存貨往往由于取得的時(shí)間和批次的不同，其成本缺乏可比性。 按歷史成本法計(jì)量期末存貨價(jià)值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價(jià)不易確定的情況。 2003年12月18日85 2、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計(jì)價(jià)采用的一種方法

45、。它是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。2003年12月18日86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。在對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對存貨的歷史成本來說，將導(dǎo)致一定的損失。為了

46、穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，這種損失不能等到存貨銷售時(shí)才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對準(zhǔn)確。2003年12月18日87 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)存貨，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值表現(xiàn)偏低，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： 它不符合會計(jì)一致性原則。因?yàn)樵摲N方法允許不同項(xiàng)目的存貨

47、或不同時(shí)期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這就無異于允許存貨的計(jì)價(jià)可同時(shí)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同項(xiàng)目之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。 2003年12月18日88 該種方法的應(yīng)用盡管對本期利潤達(dá)到了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。因?yàn)楫?dāng)期利潤計(jì)算的偏低 ，期末存貨成本減少，必然會使以后期間的銷售成本下降，造成利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實(shí)性。 存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對會計(jì)信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所

48、在，我們應(yīng)揚(yáng)長避短合理地加以運(yùn)用。按現(xiàn)行股份有限公司會計(jì)制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對期末存貨的計(jì)價(jià)可以采用此種方法。2003年12月18日89存貨發(fā)出價(jià)值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購進(jìn)的，而每次收入材料的單價(jià)，都有可能因買價(jià)、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時(shí)，就有一個(gè)采用什么方法確定發(fā)出材料的單價(jià)，發(fā)料憑證和材料明細(xì)賬對發(fā)出材料如何計(jì)價(jià)的問題。 1先進(jìn)先出法。是以先購入的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。2003年12月18日90 采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存材料的賬面價(jià)值，反映的是較后購進(jìn)的材料的實(shí)際成本，使得期末結(jié)存材料價(jià)值比較接近于現(xiàn)行的市場價(jià)格。這種方法的好處是把計(jì)價(jià)工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，可以隨時(shí)計(jì)算發(fā)出或銷售材料的成本，并能