《企業(yè)金融資產(chǎn)》ppt課件

1、第五章第五章 企業(yè)金融資產(chǎn)企業(yè)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)是金融工具的一部分，主要包括庫金融資產(chǎn)是金融工具的一部分，主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)該當(dāng)按照基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)該當(dāng)按照新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，結(jié)合本身業(yè)務(wù)和風(fēng)險管新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，結(jié)合本身業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理特點(diǎn)，將獲得的金融資產(chǎn)分類為：理特點(diǎn)，將獲得的金融資產(chǎn)分類為：1以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；2持有至到期投資；持有

2、至到期投資；3貸款和貸款和應(yīng)收款項；應(yīng)收款項；4可供出賣金融資產(chǎn)。上述分可供出賣金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以產(chǎn)可進(jìn)一步分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

3、金融資產(chǎn)。 1. 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn) 概念及條件：買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了概念及條件：買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)滿足以下條件之股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)： (1)獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。期內(nèi)出賣。 (2)屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組屬于進(jìn)展集中管

4、理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。 (3)屬于衍生工具。如期貨合同、遠(yuǎn)期合同、屬于衍生工具。如期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)等。期權(quán)等。2. 直指定為以公允價值計量且其變動直指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 概念及條件：直接指定為以公允價值計量且其變動概念及條件：直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是企業(yè)基于風(fēng)險管理需計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是企業(yè)基于風(fēng)險管理需求或消除金融資產(chǎn)在會計確認(rèn)和計量方面存在不一求或消除金融

5、資產(chǎn)在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等所作的指定。普通只需符合以下條件之一致情況等所作的指定。普通只需符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： (1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。方面不一致的情況。 (2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金

6、融資產(chǎn)組合以公允價值為根底進(jìn)展管理、評價該金融資產(chǎn)組合以公允價值為根底進(jìn)展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。并向關(guān)鍵管理人員報告。 留意：在活潑市場中沒有報價、公允價值留意：在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?；顫娛袌觯侵竿瑫r具有以的金融資產(chǎn)?；顫娛袌觯侵竿瑫r具有以下特征的市場：下特征的市場：(1)市場內(nèi)買賣的對象具有市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性；同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿買賣的買方和可隨時找到自愿買賣的買方和賣方；賣方；(3)市場價錢信息是公

7、開的。市場價錢信息是公開的。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置期損益金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)、“應(yīng)收利息、應(yīng)收利息、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利“公允價值變動損益、公允價值變動損益、“投資收益投資收益等賬戶對其進(jìn)展核算。等賬戶對其進(jìn)展核算。 “買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn) 賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的以公允價值和直接指定為投資等買賣性金融資產(chǎn)的以公允價值和直接指定為以

8、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 本賬戶該當(dāng)按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分本賬戶該當(dāng)按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別別“本錢、本錢、“公允價值變動進(jìn)展明細(xì)核算。本公允價值變動進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)的公賬戶期末借方余額，反映企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。允價值。 “應(yīng)收利息應(yīng)收利息 賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)買賣性金賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)、存放融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。購入到期一次還本付中央銀行款項

9、等應(yīng)收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資持有至到期投資 賬戶核算，不在本賬戶核算。賬戶核算，不在本賬戶核算。 本賬戶該當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶該當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 “應(yīng)收股利應(yīng)收股利 賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)買賣性金賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)等應(yīng)收取融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配

10、的利潤。的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 本賬戶該當(dāng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期本賬戶該當(dāng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 “公允價值變動損益公允價值變動損益 賬戶。屬于損益類，核算企業(yè)賬戶。屬于損益類，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債和直接指定為以公買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)等負(fù)債，以及采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)等公

11、允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 本賬戶該當(dāng)按照買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債、本賬戶該當(dāng)按照買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余投資性房地產(chǎn)等進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 “投資收益投資收益 賬戶。屬于損益類，核算企業(yè)確認(rèn)的投賬戶。屬于損益類，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及企業(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)、資收益或投資損失，以及企業(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債、可供出賣金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。本買賣性金融負(fù)

12、債、可供出賣金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。本賬戶該當(dāng)按照投資工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶該當(dāng)按照投資工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。額。三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置期損益金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置 核算原那么：核算原那么：1企業(yè)該當(dāng)按照獲得時的公允價值作企業(yè)該當(dāng)按照獲得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買賣費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買賣費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。獲得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資益。獲得以公允價值計量且其

13、變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利產(chǎn)所支付價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)單獨(dú)核算，計入應(yīng)收工程；在隨后收到這部分息，該當(dāng)單獨(dú)核算，計入應(yīng)收工程；在隨后收到這部分現(xiàn)金股利或利息時，直接沖減應(yīng)收工程。在持有期間按現(xiàn)金股利或利息時，直接沖減應(yīng)收工程。在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，確以為投資收益。合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，確以為投資收益。 2資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)

14、期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，將處置計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，將處置時的該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與初始入賬金額時的該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。益。 核算方法：核算方法： 一企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時一企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時: 借借:買賣性金融資產(chǎn)本錢買賣性金融資產(chǎn)本錢(按買賣性金融資產(chǎn)的按買賣性金融資產(chǎn)的 公允價值公允價值) 投資收益投資收益(買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用) 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利(按已到付息期但尚未領(lǐng)取按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或

15、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸貸:銀行存款銀行存款 二買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露二買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或分期付息、一次還本的債券利息放的現(xiàn)金股利或分期付息、一次還本的債券利息: 借借:應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸貸:投資收益投資收益 對于收到的屬于獲得買賣性金融資產(chǎn)支付價款中包對于收到的屬于獲得買賣性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀銀行存款行存款 賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收利息或應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利 賬戶。賬戶。三資產(chǎn)負(fù)債表日

16、，買賣性金融資產(chǎn)的公允價三資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額值高于其賬面余額的差額:借借:買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸貸:公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。分錄。四出賣買賣性金融資產(chǎn)時四出賣買賣性金融資產(chǎn)時:借借:銀行存款銀行存款(實(shí)踐收到的金額實(shí)踐收到的金額) 貸貸:買賣性金融資產(chǎn)本錢買賣性金融資產(chǎn)本錢 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動貸或借投資收益貸或借投資收益同時，將原計入該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值同時，將原計入該項買賣性金融資

17、產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益 賬賬戶，貸記或借記戶，貸記或借記“投資收益投資收益 賬戶。賬戶。 例例1華興股份華興股份200年年1月月1日為買賣購入日為買賣購入A公司按公司按面值發(fā)行的價值為面值發(fā)行的價值為10000元的一年期公司債券，元的一年期公司債券，年利率為年利率為10%，其他相關(guān)稅費(fèi)為，其他相關(guān)稅費(fèi)為1000元，一并以元，一并以銀行存款支付。銀行存款支付。 例例2華興股份華興股份200年年3月月1日以日以406000元為買賣元為買賣購入購入B股份于當(dāng)年股份于當(dāng)年1月月1日按面值發(fā)行的面值為日按面值發(fā)行的面值為1000元的公司債券

18、元的公司債券400張，債券年利率為張，債券年利率為9%，債，債券規(guī)定每半年各付息一次，成交時經(jīng)紀(jì)人傭金和券規(guī)定每半年各付息一次，成交時經(jīng)紀(jì)人傭金和其他費(fèi)用合計其他費(fèi)用合計800元。元。 例例3華興股份于華興股份于200年年2月月10日以銀行存款購入日以銀行存款購入C公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票10000股，作為買賣性金融資股，作為買賣性金融資產(chǎn)，每股價錢為產(chǎn)，每股價錢為10元，相關(guān)稅費(fèi)為元，相關(guān)稅費(fèi)為600元。元。 例例4華興股份于華興股份于200年年4月月20日以銀行存日以銀行存款購入款購入D公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金的股公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金的股票票10000股，作為買賣性金融資產(chǎn)，每股股

19、，作為買賣性金融資產(chǎn)，每股成交價為成交價為8元，其中元，其中0.4元為已宣告但尚未元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。股權(quán)截止日為分派的現(xiàn)金股利。股權(quán)截止日為4月月28日，日，另支付相關(guān)稅費(fèi)另支付相關(guān)稅費(fèi)500元。元。 例例5承承例例2華興股份于華興股份于200年年6月月30日收日收到債券的利息到債券的利息18000元元 . 例例6承承例例3C公司公司9月月14日宣揭露放每股日宣揭露放每股0.3元的現(xiàn)金股利。元的現(xiàn)金股利。 例例7承承例例4中的華興股份曾經(jīng)收到中的華興股份曾經(jīng)收到D公司公司原已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利原已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元。元。 例例8華興股份買賣性金融資產(chǎn)于華興股

20、份買賣性金融資產(chǎn)于200年年12月月31日公允價值為日公允價值為220000元，其賬面余額元，其賬面余額為為215000元。元。 如公允價值低于其賬面余額，那么做相反的如公允價值低于其賬面余額，那么做相反的會計分錄。會計分錄。 例例9華興股份出賣短期投資華興股份出賣短期投資D股票，其賬面股票，其賬面價值為價值為243800元，實(shí)踐出賣收入元，實(shí)踐出賣收入254000元。元。假設(shè)該股票原計入的公允價值變動收益為假設(shè)該股票原計入的公允價值變動收益為1000元。元。 教材例：教材例：第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固

21、定、回收金額固持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)股票、債券、基金等。期的非衍生金融資產(chǎn)股票、債券、基金等。但是以下非衍生金融資產(chǎn)不該當(dāng)劃分為持有至到但是以下非衍生金融資產(chǎn)不該當(dāng)劃分為持有至到期投資：期投資： (1)初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； (2)初始確認(rèn)時被指定為可供出賣的非衍生金融初始確認(rèn)時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；資產(chǎn)； (3)貸款和應(yīng)收款項。貸款和應(yīng)收款項。

22、二、持有至到期投資核算的賬戶設(shè)置二、持有至到期投資核算的賬戶設(shè)置 對持有至到期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對持有至到期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持持有至到期投資、有至到期投資、“持有至到期投資減值持有至到期投資減值預(yù)備、預(yù)備、“資產(chǎn)減值損失等賬戶對其進(jìn)資產(chǎn)減值損失等賬戶對其進(jìn)展核算。展核算。 “持有至到期投資持有至到期投資 賬戶。屬于資產(chǎn)類，賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。 本賬戶可按照持有至到期投資的類別和種本賬戶可按照持有至到期投資的類別和種類，分別類，分別“本錢、本錢、“利息調(diào)整、利息調(diào)整、“應(yīng)應(yīng)計利息進(jìn)展明細(xì)核算。本賬戶期末借方計利息進(jìn)展明細(xì)核

23、算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。錢。 “持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備 賬戶。屬于資產(chǎn)備抵賬戶。屬于資產(chǎn)備抵賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值預(yù)備。減值預(yù)備。 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 賬戶。屬于損益類賬戶，核算賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)成的損失。企業(yè)確企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)成的損失。企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本賬戶，定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本賬戶，貸記貸記“壞賬預(yù)備、壞賬預(yù)備、“存貨跌價預(yù)備、

24、存貨跌價預(yù)備、“長期股長期股權(quán)投資減值預(yù)備、權(quán)投資減值預(yù)備、“持有至到期投資減值預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、 “無形資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、 “貸款損失預(yù)備等賬戶。企業(yè)計提壞賬預(yù)備、存貸款損失預(yù)備等賬戶。企業(yè)計提壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、貸款損失貨跌價預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、貸款損失預(yù)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已預(yù)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記“壞賬預(yù)備、壞賬預(yù)備、“存貨跌價預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、“持有至到期

25、持有至到期投資減值預(yù)備、投資減值預(yù)備、“貸款損失預(yù)備等賬戶，貸記貸款損失預(yù)備等賬戶，貸記本賬戶。本賬戶。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處置三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處置 核算原那么：核算原那么：1持有至到期投資該當(dāng)按獲得持有至到期投資該當(dāng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)時的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在隨后收的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收工程。到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收工程。 2持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照

26、攤余持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢和實(shí)踐利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收本錢和實(shí)踐利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時確定，益。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間堅持不變。實(shí)在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間堅持不變。實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。計算利息收入，計入投資收益。 實(shí)踐利率：使未來本、息現(xiàn)值實(shí)踐利率：使未來本、息現(xiàn)值=獲得時賬面價值獲得時賬面價值的利率，利用的利率，利用“插值法求得。插值法求得。 3處置持有至到期投資時，應(yīng)將

27、所獲得的價處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額確以為投資收益?？钆c該投資賬面價值之間的差額確以為投資收益。一企業(yè)獲得持有至到期投資一企業(yè)獲得持有至到期投資 企業(yè)獲得持有至到期投資，應(yīng)按獲得該投資的企業(yè)獲得持有至到期投資，應(yīng)按獲得該投資的面值，借記面值，借記“持有至到期投資持有至到期投資 賬戶本錢，賬戶本錢，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息 賬戶，按實(shí)踐支付賬戶，按實(shí)踐支付的金額，貸記的金額，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，銀行存款等賬戶，按其差額，借記或貸記借記或貸記“持有至到

28、期投資持有至到期投資 賬戶利息調(diào)賬戶利息調(diào)整。整。 例例10華興股份于華興股份于200年年1月月1日用銀行存款日用銀行存款2000 000元購入甲公司同日發(fā)行為期三年、到元購入甲公司同日發(fā)行為期三年、到期一次還本付息的債券期一次還本付息的債券200張，每張面值為張，每張面值為10,000元，票面利率為元，票面利率為10%，市場利率為，市場利率為10%，并以現(xiàn)金支付經(jīng)紀(jì)人傭金并以現(xiàn)金支付經(jīng)紀(jì)人傭金600元。元。 例例11 假定華興股份假定華興股份200年年1月月1 日購入日購入C公司同日發(fā)行的面值為公司同日發(fā)行的面值為2000 000元債券，元債券，期限為期限為3年，到期一次還本付息，票面利率年

29、，到期一次還本付息，票面利率為為10%，市場利率為，市場利率為12%，支付總價款，支付總價款1901720元，每年計提一次應(yīng)收利息，假元，每年計提一次應(yīng)收利息，假定無其他附加費(fèi)用。定無其他附加費(fèi)用。 例例12 假定華興股份假定華興股份200年年1月月1 日購入日購入C公司同日發(fā)行的面值為公司同日發(fā)行的面值為2000 000元債券，元債券，期限為期限為3年，到期一次還本付息，票面利率年，到期一次還本付息，票面利率為為10%，市場利率為，市場利率為8%，支付總價款，支付總價款2104700元，每年計提一次應(yīng)收利息，假元，每年計提一次應(yīng)收利息，假定無其他附加費(fèi)用。定無其他附加費(fèi)用。 二持有至到期投資

30、應(yīng)計利息與利二持有至到期投資應(yīng)計利息與利息調(diào)整的會計處置息調(diào)整的會計處置 1.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記未收利息，借記“應(yīng)收利息賬戶，按持有至到期應(yīng)收利息賬戶，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定的利息收入，貸投資攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定的利息收入，貸記記“投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記“持持有至到期投資有至到期投資(利息調(diào)整利息調(diào)整)。 2.持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)持有至

31、到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記息，借記“持有至到期投資持有至到期投資(應(yīng)計利息應(yīng)計利息)，按持有，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定的利息收至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定的利息收入，貸記入，貸記“投資收益賬戶，按其差額，借記或貸投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記記“持有至到期投資持有至到期投資(利息調(diào)整利息調(diào)整)。 3.收到持有至到期投資持有期間的利息時，借記收到持有至到期投資持有期間的利息時，借記“銀行存款等賬戶，貸記銀行存款等賬戶，貸記“應(yīng)收利息賬戶或應(yīng)收利息賬戶或“持有至到

32、期投資應(yīng)計利息賬戶。持有至到期投資應(yīng)計利息賬戶。 收到獲得持有至到期投資支付的價款中包含的已收到獲得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣揭露放債券利息，借記宣揭露放債券利息，借記“銀行存款賬戶，貸銀行存款賬戶，貸記記“應(yīng)收利息賬戶。應(yīng)收利息賬戶。 債券的價錢會低于或高于其票面價值，稱為折價債券的價錢會低于或高于其票面價值，稱為折價或溢價，其主要緣由是債券的票面利率與市場利或溢價，其主要緣由是債券的票面利率與市場利率不一致。溢價購入的債券，是為了以后多得利率不一致。溢價購入的債券，是為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價；折價購入債券，是為了以息而預(yù)先付出的代價；折價購入債券，是為了以后少得利息而預(yù)先

33、得到的補(bǔ)償。后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。 我國新準(zhǔn)那么規(guī)定，溢價或折價在債券購入后至我國新準(zhǔn)那么規(guī)定，溢價或折價在債券購入后至到期前的期限內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。到期前的期限內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷的方法采用實(shí)踐利率法。攤銷的方法采用實(shí)踐利率法。 實(shí)踐利率法下，債券投資的每期實(shí)踐利息實(shí)踐利率法下，債券投資的每期實(shí)踐利息收入等于債券的每期期初攤余本錢乘以實(shí)收入等于債券的每期期初攤余本錢乘以實(shí)踐利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢踐利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢折價的分?jǐn)偠鴾p少或添加，因此，所計算折價的分?jǐn)偠鴾p少或添加，因此，所計算出的實(shí)踐利息收入隨之逐期減少或逐期添出的實(shí)踐

34、利息收入隨之逐期減少或逐期添加。每期實(shí)踐利息收入和按票面利率計算加。每期實(shí)踐利息收入和按票面利率計算的應(yīng)計利息收入的差額，即為每期溢折價的應(yīng)計利息收入的差額，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。的攤銷數(shù)。 每期溢價攤銷額債券面值每期溢價攤銷額債券面值票面利率票面利率債券投資賬面價值債券投資賬面價值市場利率市場利率 每期折價攤銷額債券投資賬面價值每期折價攤銷額債券投資賬面價值市市場利率債券面值場利率債券面值票面利率票面利率 以以例例11資料為例，按實(shí)踐利率法計算每資料為例，按實(shí)踐利率法計算每期折價攤銷額，見圖表期折價攤銷額，見圖表1。計息日期計息日期票面利息票面利息實(shí)踐利息實(shí)踐利息折價攤銷折價攤銷未攤銷折價

35、未攤銷折價攤余本錢攤余本錢1 12 23 34 45 5面值面值票面利率票面利率上期上期5 5實(shí)踐利率實(shí)踐利率2 21 1上期上期4 43 3上期上期5 5+ +3 3第一年初第一年初982809828019017201901720第一年末第一年末2000002000002282062282062820628206700747007419299261929926第二年末第二年末2000002000002315912315913159131591384833848319615171961517第三年末第三年末20000020000023848323848338483384830 02000000

36、2000000 根據(jù)上表計算結(jié)果，華興股份第一年根據(jù)上表計算結(jié)果，華興股份第一年12月月31日應(yīng)日應(yīng)作如下會計處置：作如下會計處置： 借：持有至到期投資應(yīng)計利息借：持有至到期投資應(yīng)計利息 200000 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 28206 貸：投資收益貸：投資收益 228206 以后各期按實(shí)踐利率法攤銷折價的會計分錄從略。以后各期按實(shí)踐利率法攤銷折價的會計分錄從略。 以以例例12資料為例，按實(shí)踐利率法計算每期溢價資料為例，按實(shí)踐利率法計算每期溢價攤銷額，見圖表攤銷額，見圖表2。計息日期計息日期票面利息票面利息實(shí)踐利息實(shí)踐利息溢價攤銷溢價攤銷未攤銷溢價未攤銷溢價攤余本錢攤余本

37、錢1 12 23 34 45 5面值面值票面利率票面利率上期上期5 5實(shí)踐利實(shí)踐利率率1 12 2上期上期4 43 3上期上期5 53 3第一年第一年初初10470010470021047002104700第一年第一年末末2000002000001683761683763162431624730767307620730762073076第二年第二年末末2000002000001658461658463415434154389223892220389222038922第三年第三年末末20000020000016107816107838922389220 020000002000000 根據(jù)上表計

38、算結(jié)果，華興股份第一年根據(jù)上表計算結(jié)果，華興股份第一年12月月31日應(yīng)日應(yīng)作如下會計處置：作如下會計處置： 三出賣持有至到期投資三出賣持有至到期投資 四將持有至到期投資重分類為可供出賣金融四將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)資產(chǎn) 企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么將持有至到企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可可供出賣金融資產(chǎn)賬戶，已計提減值預(yù)備的，借供出賣金融資產(chǎn)賬戶，已計提減值預(yù)備的，借記記“持有至到期投資減值預(yù)備賬戶，

39、按其賬面持有至到期投資減值預(yù)備賬戶，按其賬面余額，貸記余額，貸記“持有至到期投資賬戶本錢、利持有至到期投資賬戶本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息，按其差額，貸記或借記息調(diào)整、應(yīng)計利息，按其差額，貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積賬戶。其他資本公積賬戶。 五持有至到期投資發(fā)生減值的核算五持有至到期投資發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么確定持有至到期投資發(fā)生減值計量準(zhǔn)那么確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失賬戶，貸記失賬戶，貸記“持有至到期投資減值預(yù)持有至到期投資減值預(yù)備賬戶。

40、已計提減值預(yù)備的持有至到期備賬戶。已計提減值預(yù)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記借記“持有至到期投資減值預(yù)備賬戶，持有至到期投資減值預(yù)備賬戶，貸記貸記“資產(chǎn)減值損失賬戶。資產(chǎn)減值損失賬戶。 教材例：教材例：第三節(jié)第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不該當(dāng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項： (1)預(yù)備立刻出賣或在近期出賣的非衍生金融資產(chǎn)。 (2)初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量

41、且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。 (3)初始確認(rèn)時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)。 (4)因債務(wù)人信譽(yù)惡化以外的緣由，使持有方能夠難以收回幾乎一切初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。第四節(jié)第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 一、可供出賣金融資產(chǎn)概述一、可供出賣金融資產(chǎn)概述 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)： (1)貸款和應(yīng)收款項。貸款和應(yīng)收款項。 (2)持有至到

42、期投資。持有至到期投資。 (3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出賣金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置二、可供出賣金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 對可供出賣金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置

43、對可供出賣金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可可供出賣金融資產(chǎn)、供出賣金融資產(chǎn)、 “可供出賣金融資產(chǎn)減可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備等賬戶對其進(jìn)展核算。值預(yù)備等賬戶對其進(jìn)展核算。 “可供出賣金融資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)持有可供出賣金融資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 本賬戶可按照可供出賣金融資產(chǎn)類別或種類，本賬戶可按照可供出賣金融資產(chǎn)類別或種類，分別分別“本錢、本錢、“利息調(diào)整、利息調(diào)整、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息、“公允價值變動等進(jìn)展明細(xì)核算。其公允價值變動等進(jìn)展明細(xì)核算

44、。其期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值。的公允價值。 三、可供出賣金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置三、可供出賣金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置 可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期或已宣揭露放但尚未領(lǐng)取債券利息或現(xiàn)期或已宣揭露放但尚未領(lǐng)取債券利息或現(xiàn)金股利的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在金股利的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時，隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金

45、股利時，直接沖減應(yīng)收工程。直接沖減應(yīng)收工程。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積其他資本公積。公積其他資本公積。 (一一)企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)，為股票投資企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)，為股票投資的：應(yīng)按其公允價值與買賣費(fèi)用之和，借記的：應(yīng)按其公允價值與買賣費(fèi)用之和，借記“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)(本錢本錢)，按支付的價款，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利賬戶，按實(shí)踐支付的金額，貸記應(yīng)收股利賬戶，按實(shí)踐支付

46、的金額，貸記“銀行存款等賬戶。銀行存款等賬戶。 企業(yè)獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資的：企業(yè)獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資的：應(yīng)按債券的面值，借記應(yīng)按債券的面值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)(本錢本錢)，按支付的價款中包含的已到付息期但，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息賬戶，按應(yīng)收利息賬戶，按實(shí)踐支付的金額，貸記實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶，銀行存款等賬戶，按差額，借記或貸記按差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)(利利息調(diào)整息調(diào)整)。 (二二)資產(chǎn)負(fù)債表日，計提利息：可供出賣債券為資產(chǎn)負(fù)債表日，計提利息：可供出

47、賣債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息賬應(yīng)收利息賬戶，按可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計算戶，按可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“投資收益賬戶，按其投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)(利息調(diào)利息調(diào)整整)。 可供出賣債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于可供出賣債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記息，借記