固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理一、新準則下固定資產(chǎn)處置的會計處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記 待處理財產(chǎn)損益”借記 固定資產(chǎn)減值準備”借記 累計折舊”貸記 固定資產(chǎn)”其余的固定資產(chǎn)處置包括 出 售、報廢、投資、 捐贈、抵債、調(diào)撥都通過 固定資產(chǎn)清理” 科目核算。即借記 固定資產(chǎn)清理”借記固定資產(chǎn)減值準備” 借記 累計折舊”貸記 固定資產(chǎn)”然后再將 固 定資產(chǎn)清 理”科目的余額進行轉(zhuǎn)出，而新準則將不再像舊準則一樣全部 按賬面價值分別轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收”長期股權(quán)投資”應(yīng)付賬 款”資本公積 等科目，對一些特殊事項，倒如，將以固定 資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項， 在符合一定條

2、件下采用” 公允價 值 轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會計與稅法上新的差異。二、所得稅方面1、以固定資產(chǎn)抵債，適用企業(yè)會計準則第12號一一債務(wù)重組，新準則最大的 亮點”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價 格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務(wù)的過程實際上是 兩個過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處 置，以確定轉(zhuǎn)讓收益；再以處置所得償付債務(wù)，同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價值作為 交易價格。【例11 A企業(yè)與B企業(yè)達成債務(wù)重組協(xié)議，A企業(yè)將其一條生產(chǎn)線償還 B企業(yè)的債務(wù)8萬元。假定以上資產(chǎn)未計 提減值準備。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)

3、100000債務(wù)重組收益：8萬7萬=1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：7萬6萬=1借：應(yīng)付賬款80000貸：固定資產(chǎn)清理60000營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)收益 10000債務(wù)重組利得10000納稅分析：由于新準則采用了等同于稅法上的使用的銷售價格一一“公允價值”,并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入了利得”一一營業(yè)外收入”賬戶，不再像舊準則一樣計入資本公積”賬戶，這樣，新準則下以固定資產(chǎn)抵債， 在所得稅方面不 再產(chǎn)生財稅差異，勿需進行納稅調(diào)整。2、以固定資產(chǎn)對外投資，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會計準則第 7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換，該準則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下才確認損益。 而且， 采用公允價值法時不

4、管涉及補價與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資 產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益。在采用 新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。新準則采用兩種計量基礎(chǔ)：公允價值：必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值上述兩個條件均不符合【例2】假如將例1中A企業(yè)將生產(chǎn)線投資給 B企業(yè)。協(xié)議價為8萬元，該投資具有商業(yè)質(zhì)。其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資80000貸：固定資產(chǎn)清理60000營業(yè)外收入一一非貨幣性交易收益 20000【例3】沿用例2,假如A企業(yè)收到B企業(yè)的補價1萬 元，其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資80000銀行存款10

5、000納稅分析：綜合例 2和例3,該交換具有商業(yè)實質(zhì)， 且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，按照公允價值和應(yīng) 支付向相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。由于新 準則采用了公允價值，并將交易收益計入了利得”一一營業(yè)外收入 非貨幣性交易收益”賬戶，不像舊準則一樣由于 采用賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準 則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，以固定資產(chǎn)投資無需進行納稅調(diào)整。【例4】沿用例2,協(xié)議價不公允，該投資不具有商業(yè) 實質(zhì)。其余條件不變。借：長期股權(quán)投資60000貸：固定資產(chǎn)清理60000納稅分析：如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。即新準 則采用賬面價值法。一律不確認交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對外投 資應(yīng)視同銷售，其銷售價格可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價 格來定，并且主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種情況下應(yīng)在匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。3、財產(chǎn)損失的處理企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國稅發(fā)xx13號令，主要特色是審批范圍縮小，即正常損失發(fā)生的財產(chǎn)損失當年 直接扣除）、非正常損失，需審批當年扣除。對固定資產(chǎn)、 盤虧、毀損